張海霞

【摘要】本文結合國家稅務總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，緊緊圍繞企業(yè)稅務風險，具體闡述了企業(yè)稅務風險的定義，從外部因素和內部因素兩個方面簡單分析了企業(yè)稅務風險存在的原因，提出了企業(yè)應如何結合自身經(jīng)營情況、稅務風險特征，建立相應的稅務風險管理制度，力爭在最大限度上防范或降低企業(yè)稅務風險。

【關鍵詞】企業(yè)稅務；稅務風險；風險防范

2009年5月，為了更好地引導大企業(yè)合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害，國家稅務總局出臺了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡稱“《指引》”）。盡管《指引》是針對大企業(yè)而言的，但是不可否認稅務風險是所有企業(yè)生產經(jīng)營過程中不可避免的一種風險，應當引起企業(yè)的高度重視。企業(yè)應參照《指引》結合自身經(jīng)營情況、稅務風險特征，建立相應的稅務風險管理制度，力爭在最大限度上防范或降低企業(yè)稅務風險。

一、企業(yè)稅務風險概述

何謂稅務風險，目前許多專家、學者以及稅務官員對此普遍的定義是：“企業(yè)因未能全面履行或未能有效理解納稅義務而遭受利益損失或負面影響（包括法律制裁、財務損失或聲譽損害等）的可能性”。但是，《兩小時了解稅務風險》的作者張剴認為，這一靜態(tài)的定義并不能充分揭示稅務風險的的神秘面紗。他認為稅務風險是企業(yè)在遵從稅法時的實際表現(xiàn)與應該達到的實際標準之間存在差異進而導致?lián)p失的不確定性。稅務風險的產生過程，實際上就是企業(yè)各項涉稅活動的實際運行結果不斷偏離其理想狀態(tài)的過程。只要企業(yè)存在，這個過程就是處于動態(tài)中的，直到企業(yè)消亡。

國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司有關負責人在接受中國稅務報記者專訪時就大企業(yè)稅務風險管理的現(xiàn)狀，出臺《指引》的背景、意義，《指引》的框架、內容等企業(yè)關心的問題，進行的權威解答是：企業(yè)稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔，并強調《指引》所針對的稅務風險主要是指前一方面的稅務風險。

二、企業(yè)稅務風險存在的原因

1.外部稅務風險因素。（1）稅收政策方面導致的稅務風險。目前，我國稅法體系尚不夠完善，而且我國實體法的立法層次較低，立法質量不高導致了一些稅收法律、法規(guī)政策條款含糊不清或不夠明確，加之稅收政策解讀不規(guī)范都給納稅人帶來了很大的風險。主要表現(xiàn)為：隨著經(jīng)濟環(huán)境和條件的變化以及日常稅收征管過程中發(fā)現(xiàn)的一系列涉稅問題，稅收相關法律、法規(guī)不斷地進行調整和更新，每年以“公告”、“財稅”、“國稅發(fā)”、“國稅函”等形式下發(fā)的相關法律、法規(guī)文件頻頻對日常涉稅事項和以往的稅務處理做出調整和規(guī)定，且文件再由各級省、市稅務機關層層補充和轉發(fā)導致下發(fā)滯后，直接影響了納稅人對相關涉稅事項的預期處理和對稅款的準確計算。另外，某些稅法本身不明確，加之稅收政策解讀不規(guī)范，導致對于同一個稅收政策條款可以解讀出完全不同的結果，而企業(yè)財務人員由于稅收專業(yè)知識的欠缺，難免會對新出臺的稅收政策出現(xiàn)理解上的偏差從而給企業(yè)帶來稅務風險。

（2）稅收執(zhí)法方面導致的稅務風險。由于稅收執(zhí)法人員的素質和業(yè)務水平參差不齊，加之稅法給予稅務機關在涉稅實務中享有一定的自由裁量權，也會給企業(yè)造成一定的稅務風險。主要表現(xiàn)為：同一政策，不同地區(qū)稅務機關執(zhí)行稅法口徑不一致；或者同一地區(qū)稅務機關根據(jù)同一個稅法規(guī)定，前后執(zhí)行稅法口徑不一致；對同一企業(yè)的同一涉稅行為，不同的稅務執(zhí)法機構和人員會做出不同的判斷和裁定。

2.內部稅務風險因素。（1）企業(yè)管理層納稅態(tài)度和錯誤觀念導致的稅務風險。追求利益的最大化是企業(yè)生存的最重要的目標之一，因而企業(yè)管理層在經(jīng)營管理中，往往比較重視商業(yè)目的的實現(xiàn)而忽略了對稅務風險的管理和控制。某些企業(yè)管理者未能樹立正確的誠信納稅意識，為獲得更大的利益，要求財務盡量少納稅，個別的甚至授意或唆使財務人員采取非法手段以期達到少繳稅的目的。相當一部分人還存在著以為處理好與稅務機關的關系遠甚于加強對稅收政策的理解與遵守的誤區(qū)，這種靠拉關系、講人情而不是靠真正依法納稅解決涉稅事宜的想法，也加大了企業(yè)的稅務風險。

（2）企業(yè)會計核算水平導致的稅務風險。企業(yè)的財務管理水平以及會計核算水平的高低，都會影響企業(yè)相關稅額的計算與繳納。企業(yè)若出現(xiàn)失真的會計信息與財務信息，就會影響涉稅資料的真實性與合法性，而據(jù)此計算與繳納的稅額也將失真，從而會給企業(yè)帶來稅務風險。

（3）企業(yè)稅務管理人員業(yè)務素質欠缺導致的稅務風險。由于稅法體系的繁雜以及新政策的頻繁出臺，加之企業(yè)稅務管理人員業(yè)務素質欠缺，導致相關稅務管理人員不能及時準確把握法律法規(guī)政策，可能發(fā)生錯誤的納稅行為，從而引發(fā)企業(yè)的稅務風險。稅務管理人員的職業(yè)道德更為重要，如果相關人員缺乏職業(yè)道德，責任心缺失，采取變造、偽造、隱匿記賬憑證的方式偷稅、漏稅，也會導致稅務風險的產生。

（4）稅收籌劃方案選擇錯誤導致的稅務風險。稅收籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能獲得節(jié)稅的稅收利益。但是，稅收籌劃必須在稅法規(guī)定范圍內，而且要具有合理的商業(yè)目的，如果企業(yè)誤解這一點，認為稅收籌劃就是盡可能少納稅或不納稅，甚至通過非法手段達到所謂“節(jié)稅”的目的，形成了實質上的偷稅行為，就會給企業(yè)帶來稅務風險。加之社會上那些無資質的稅收籌劃人員的專業(yè)素質良莠不齊，為企業(yè)進行的稅收籌劃失敗而形成的稅務風險。還有個別稅務中介咨詢機構的不規(guī)范和不合法的建議所導致的稅務風險。

三、企業(yè)稅務風險的防范措施

1.建立包含企業(yè)稅務風險管理的企業(yè)文化。企業(yè)稅務風險管理工作的好壞，關鍵在于企業(yè)董事會和管理層對于稅務風險管理重要性的認識和對稅務風險的容忍度。因此稅務風險管理應由企業(yè)董事會和管理層負責督導并參與決策，要在企業(yè)里倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設的一個重要組成部分。

2.健全并不斷完善企業(yè)稅務風險管理制度。為了有效實施稅務風險管理，企業(yè)應結合自身生產經(jīng)營特點和內部稅務風險管理的要求建立符合企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的稅務風險管理制度，根據(jù)需要設立相應的稅務管理機構和崗位，明確每個崗位的職責和權限，并保證能夠得到有效的貫徹和執(zhí)行。

3.提高會計核算水平和稅務管理人員的業(yè)務素質。加強企業(yè)財務隊伍建設，提高財務人員的業(yè)務水平，從而保證會計核算的合法性、規(guī)范性，避免可能出現(xiàn)的會計信息與財務信息的失真而給企業(yè)帶來的稅務風險。加強稅務風險知識和業(yè)務技能培訓，提高稅務管理人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。同時，也要對全體員工普及相關稅務和風險管理知識，特別要加強對關鍵管理人員相關稅務風險管理知識的培訓。

4.健全并不斷完善稅務風險識別和評估的程序和方法。企業(yè)應結合自身生產經(jīng)營情況和重大經(jīng)營決策，梳理出企業(yè)經(jīng)營活動可能會涉及的主要稅收政策、主要涉稅業(yè)務流程及風險控制點，從而保證對稅務風險的總體控制。企業(yè)還應定期進行稅務風險評估，稅務風險評估由企業(yè)稅務部門協(xié)同相關職能部門實施，如果企業(yè)自身缺乏相關的專業(yè)技能，也可聘請具有相關資質和專業(yè)能力的稅務中介機構協(xié)助實施。

5.建立稅務風險管理的信息與溝通制度。企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會以及管理層等的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時報告并采取應對措施。企業(yè)在日常經(jīng)營中還應保持與稅務機關的溝通，重大經(jīng)營決策中遇到稅收政策不明確的問題時，應及時取得稅務機關的幫助，并盡量取得正式或非正式的書面答復，以降低稅務風險。建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新；建立和完善其他相關法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務會計系統(tǒng)的設置和更改與法律法規(guī)的要求同步，合理保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。建立年度稅務日歷，自動提醒相關責任人完成涉稅業(yè)務，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況；

總之，稅務風險是所有企業(yè)生產經(jīng)營過程中不可避免的一種風險，是客觀存在的，但也并非是不可控制的，只要企業(yè)參照《指引》，建立適應自身經(jīng)營情況和稅務風險特征的稅務風險管理制度，就能最大限度的防范和降低企業(yè)稅務風險。

參考文獻：

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