伊西萍

摘要： “營(yíng)改增”是目前國(guó)家實(shí)施的一項(xiàng)綜合性改革工作，它的實(shí)施地區(qū)和行業(yè)范圍隨著政策的不斷落實(shí)都在逐步擴(kuò)大。地勘行業(yè)也被納入了改革行列，其經(jīng)營(yíng)范圍中的“工程勘察勘探服務(wù)”和“技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)”進(jìn)行“營(yíng)改增”還不到一年的時(shí)間，因此，該政策使得地勘企業(yè)加大了納稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)地勘企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等都產(chǎn)生了重大影響。

關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增；地勘企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F810

隨著財(cái)政部和稅務(wù)總局通知的下發(fā)，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)推展開(kāi)來(lái)，該政策的實(shí)施對(duì)地勘企業(yè)產(chǎn)生了十分重要的影響，尤其是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和納稅管理等產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。本文針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)地勘企業(yè)的影響進(jìn)行分析，并且提出相應(yīng)的對(duì)策措施，希望能夠?yàn)榈乜逼髽I(yè)及早應(yīng)對(duì)稅制變革提供參考，促進(jìn)地勘企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、地勘企業(yè)“營(yíng)改增”改革的必然性

所謂的“營(yíng)改增”改革，指的是將以前繳納的營(yíng)業(yè)稅的所有應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，因?yàn)槔U納增值稅只需要對(duì)增值額征稅，而不必對(duì)以前環(huán)節(jié)中已經(jīng)征過(guò)稅的部分重復(fù)征稅，因此，國(guó)務(wù)院決定了啟用“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革。首先以上海市為試點(diǎn)，從效果來(lái)看，“營(yíng)改增”有力地帶動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)尤其是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織模式的轉(zhuǎn)變，通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作步入一個(gè)新的階段，國(guó)務(wù)院決定了進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)。從2013年起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展起來(lái)，隨后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了實(shí)施辦法，明確將工程勘察勘探服務(wù)納入了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“研發(fā)與技術(shù)服務(wù)”中，這也成為了地勘企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的政策依據(jù)。由此可見(jiàn)，地勘企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨，目的是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康快速發(fā)展?！盃I(yíng)改增”稅制改革加大了地勘企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，要想適應(yīng)新政策的實(shí)施，地勘企業(yè)必須提前做好應(yīng)對(duì)措施，以更好地適應(yīng)改革后的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而推動(dòng)地勘企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)地勘企業(yè)的影響

本部分從四方面加以分析。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)地勘企業(yè)的積極影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施會(huì)極大增加地勘企業(yè)的稅負(fù)壓力，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，地勘企業(yè)會(huì)逐步適應(yīng)該項(xiàng)政策，然后不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，這樣，地勘企業(yè)就會(huì)將“營(yíng)改增”的壓力轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)力，對(duì)地勘企業(yè)產(chǎn)生積極影響。國(guó)家之所以要實(shí)施“營(yíng)改增”，是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”能夠避免重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)的分工合作和科技創(chuàng)新，提升地勘企業(yè)的市場(chǎng)化意識(shí)，推動(dòng)地勘企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的目的?！盃I(yíng)改增”能夠通過(guò)合理納稅從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。而且，企業(yè)在“營(yíng)改增”的壓力下會(huì)逐漸加強(qiáng)內(nèi)部管理，久而久之，企業(yè)便可以實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

（二）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

在實(shí)施“營(yíng)改增”以前，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料和辦公用品都是采用零星采購(gòu)的做法，但是“營(yíng)改增”實(shí)施以后，要求采購(gòu)必須要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此地勘企業(yè)便放棄了零星采購(gòu)，開(kāi)始成批到正規(guī)商店去購(gòu)買(mǎi)?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施還使得企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而更加刺激了企業(yè)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)方式，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，加快設(shè)備更新的速度。

為了更多地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)，被納入“營(yíng)改增”范圍的地勘企業(yè)會(huì)盡可能選擇一般納稅人的供應(yīng)商和分包商，并且積極向小規(guī)模的納稅人索取稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用的發(fā)票。另外，改為增值稅一般納稅人的企業(yè)因?yàn)榭梢宰约洪_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這就在無(wú)形中提高了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)榧追饺绻麑⒐こ谭职o一般的納稅人，比分包給小規(guī)模的納稅人來(lái)說(shuō)可以省下許多進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就形成了“潛在利潤(rùn)”。

（三）對(duì)收入和考核的影響

由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，因此地勘企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入指標(biāo)就相應(yīng)減少了。例如，營(yíng)業(yè)稅下的100萬(wàn)元的經(jīng)營(yíng)收入，如果改為增值稅，就會(huì)變成94.34萬(wàn)元的經(jīng)營(yíng)收入和5.66萬(wàn)元增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”范圍的經(jīng)營(yíng)實(shí)體減少了5.66%的收入總額，那么必然影響地勘企業(yè)內(nèi)部對(duì)下屬經(jīng)營(yíng)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核基數(shù)?？梢?jiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)地勘企業(yè)中員工的收入和考核都會(huì)產(chǎn)生深刻影響。

（四）對(duì)各業(yè)務(wù)板塊的影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施是為了避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。但是，被納入“營(yíng)改增”范圍的地勘企業(yè)能否達(dá)到改革的目的，這還需要結(jié)合具體的單位、具體的業(yè)務(wù)和具體的問(wèn)題進(jìn)行分析。一般來(lái)說(shuō)，地勘企業(yè)都具有地域分布較廣、管理層級(jí)較多，經(jīng)營(yíng)種類(lèi)繁雜的特點(diǎn)，它擁有多種業(yè)務(wù)板塊，例如地質(zhì)勘探業(yè)、加工制造業(yè)、地質(zhì)勘查延伸業(yè)、賓館旅游服務(wù)業(yè)等。首先從地勘企業(yè)的加工制造業(yè)來(lái)看，“營(yíng)改增”前后加工制造業(yè)都是按照17%的稅率來(lái)計(jì)算繳納增值稅的，但是考慮到加工制造業(yè)可以從“營(yíng)改增”的擴(kuò)大行業(yè)中取得增值稅發(fā)票，從而增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此總體來(lái)說(shuō)增值稅負(fù)還是有所下降的，這也就達(dá)到了“營(yíng)改增”改革的目的。對(duì)于地勘企業(yè)的賓館旅游服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，目前還沒(méi)有被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的擴(kuò)大行業(yè)范圍中，繳納的營(yíng)業(yè)稅仍然是5%，所以受“營(yíng)改增”影響小。對(duì)于地質(zhì)勘查延伸業(yè)來(lái)說(shuō)，目前是被列入了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)范疇，它主要是建筑工程施工，下一步也會(huì)被納入試點(diǎn)行業(yè)的范圍。對(duì)于地勘企業(yè)的地質(zhì)勘查及其延伸業(yè)來(lái)說(shuō)，它是全部業(yè)務(wù)中所占份額最多的，也是“營(yíng)改增”影響最大的行業(yè)，稅務(wù)籌劃也將會(huì)出現(xiàn)較大的變化。

三、地勘企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

本部分從五方面加以分析。

（一）強(qiáng)化取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

對(duì)于地勘企業(yè)中被納入“營(yíng)改增”范圍的業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，非常需要強(qiáng)化取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理。地勘企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣，就要集中采購(gòu)施工材料，集中辦理加油卡?，F(xiàn)行的加油站都有增值稅發(fā)票，考慮到稅務(wù)局對(duì)加油站的發(fā)放數(shù)量有限制，而且開(kāi)具發(fā)票比較麻煩，因此加油站還要求提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、一般納稅人資格證等資料，而且必須等到汽油使用完畢以后才可以開(kāi)具增值稅發(fā)票。因此，企業(yè)要想適應(yīng)“營(yíng)改增”，就應(yīng)該強(qiáng)化取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，筆者認(rèn)為企業(yè)可以統(tǒng)一用單位的名義來(lái)辦理加油卡母卡，然后具體分配到子卡中，這樣，發(fā)票就可以直接在母卡充值后即可開(kāi)具。除此之外，企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)一進(jìn)行大宗物資的采購(gòu)，以便取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。

（二）分開(kāi)約定工程勘察服務(wù)和鉆探工程

對(duì)于地勘企業(yè)中“營(yíng)改增”范圍的企業(yè)，他們?cè)诤炗喓贤臅r(shí)候，應(yīng)該分開(kāi)來(lái)約定究竟是屬于工程勘察服務(wù)還是鉆探工程。之所以要分開(kāi)約定，是因?yàn)樗鼈冸m然都屬于地勘企業(yè)，但是兩者繳納的增值稅是不一樣的，由于鉆探屬于建筑業(yè)，它可以開(kāi)具3%的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而工程勘察服務(wù)卻需要繳納6%的增值稅。雖然目前建筑工業(yè)還沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”，但是地勘企業(yè)還是應(yīng)該提前充分做好鉆探和基礎(chǔ)施工業(yè)“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備工作。

由于地質(zhì)鉆探一般都在人煙稀少的偏遠(yuǎn)區(qū)，交通非常不便，因此還無(wú)法取得可抵扣增值稅發(fā)票，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。而且，野外發(fā)生的道路平整費(fèi)、土地占用費(fèi)和青苗補(bǔ)償費(fèi)等在成本中占有的比例很高，也無(wú)法取得票據(jù)。因此，地勘企業(yè)應(yīng)該積極爭(zhēng)取得到行業(yè)支持或者政策支持，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系，盡最大努力爭(zhēng)取到符合行業(yè)特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

（三）安排專(zhuān)業(yè)人員操作增值稅專(zhuān)用發(fā)票

由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣和檢查真?zhèn)蔚纫幌盗协h(huán)節(jié)都缺一不可，倘若都由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)操作，工作量和工作難度都大大增加了。因此，為了提高效率，筆者建議企業(yè)安排專(zhuān)業(yè)人員來(lái)操作增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的這一系列工作。另外，專(zhuān)業(yè)人員的選擇和培訓(xùn)也很重要，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，既要進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)，也要進(jìn)行外部培訓(xùn)，兩者相結(jié)合，從而更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”的步伐。同時(shí)，還有很重要的一點(diǎn)需要注意，財(cái)務(wù)部門(mén)在對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行檢查時(shí)一定要十分細(xì)心，通過(guò)網(wǎng)站真?zhèn)尾樵?xún)系統(tǒng)或者撥打人工服務(wù)方式，對(duì)每一張發(fā)票都要進(jìn)行查詢(xún)，切不可憑借經(jīng)驗(yàn)和感覺(jué)主觀驗(yàn)票。另外，考慮到地勘企業(yè)中有時(shí)會(huì)把考核機(jī)制直接和考評(píng)打分掛鉤，這樣就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)在對(duì)原始單據(jù)進(jìn)行審核以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)就會(huì)損害到一些人的利益，因此，筆者建議企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)獨(dú)立的機(jī)制，使財(cái)務(wù)部門(mén)能夠不依附或者敷衍其他部門(mén)，這樣就能更好地行使其監(jiān)督職能了。

（四）加強(qiáng)核算，降低稅制變化給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

由于國(guó)家實(shí)行了“營(yíng)改增”，這就使地勘企業(yè)的會(huì)計(jì)處理相應(yīng)地發(fā)生了變化，因此，地勘企業(yè)應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)核算給予高度重視，筆者認(rèn)為地勘企業(yè)應(yīng)該根據(jù)增值稅的相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，然后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)設(shè)置相關(guān)賬戶(hù)以及必要的輔助表，從而更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)的對(duì)接。另外，地勘企業(yè)還要及時(shí)對(duì)稅制變革后稅負(fù)的變化進(jìn)行分析，同時(shí)要嚴(yán)格按照國(guó)家稅法的規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。只有企業(yè)嚴(yán)格把守抵扣這一關(guān)，才能在最大程度上降低“營(yíng)改增”這一稅改政策給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）仔細(xì)對(duì)比分析進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的可能性

在“營(yíng)改增”中，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣具有十分重要的作用，企業(yè)只有對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付的費(fèi)用有多少可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行仔細(xì)分析，才能間接降低自身的稅負(fù)水平。由于地勘企業(yè)在取得進(jìn)項(xiàng)稅票方面限制較多，這也就直接影響了企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，地勘企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時(shí)，就應(yīng)該優(yōu)先選擇跟那些能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)上的往來(lái)，努力取得更大的進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)比例，通過(guò)充分利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式來(lái)更好地達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。另外，企業(yè)還應(yīng)該選擇那些能夠開(kāi)具高抵扣率的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，例如，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)可以按11%的稅額進(jìn)行抵扣，車(chē)輛的租賃費(fèi)用可以按17%的稅額進(jìn)行抵扣，外包倉(cāng)庫(kù)可以按照6%的稅額進(jìn)行抵扣等，通過(guò)選擇這些高抵扣率的專(zhuān)用發(fā)票，可以大大增加企業(yè)進(jìn)行稅額抵扣的空間。可見(jiàn)，仔細(xì)對(duì)比分析進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的可能性，也是地勘企業(yè)適應(yīng)“營(yíng)改增”的一項(xiàng)重要舉措。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)地勘企業(yè)的影響是巨大的，既給地勘企業(yè)的稅收帶來(lái)了壓力，同時(shí)又避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。地勘企業(yè)只有結(jié)合自身實(shí)際，認(rèn)真地研究“營(yíng)改增”稅制改革給自身帶來(lái)的影響，切實(shí)做好自身的管理工作，各部門(mén)通力協(xié)作，才能更好地適應(yīng)政策變化。本文只是提出了地勘企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的部分應(yīng)對(duì)措施，企業(yè)還需要繼續(xù)努力，使地勘企業(yè)未來(lái)發(fā)展的更加順利。

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（編輯：周南）