宋天元

[摘要]固定資產投資審計主要對政府重大投資項目進行審計監(jiān)督。近年來，隨著城鎮(zhèn)化建設的推進和我國對投融資體質改革的不斷深化，投資審計也得到了快速的發(fā)展，并取得了一定的成果，同時也發(fā)現(xiàn)在制度設計上和審計自身建設上存在一些問題，需要加以完善和解決。

[關鍵詞]投資審計；行政執(zhí)法；復合人才

一、現(xiàn)階段固定資產投資審計存在的主要問題

（一）審計制度建設的相關問題

1.投資審計的法律法規(guī)有待進一步健全

投資審計不是單純的財務審計，而是綜合大量項目建設信息的綜合審計。審計法及審計法實施條例中投資審計的針對性條款較少，操作性不強。同時，與財政法規(guī)相比，建設領域的法規(guī)還不夠細致，雖然國家在完善建筑法規(guī)，突出可操作性方面做了大量工作，如招投標法實施條例的出臺對進一步規(guī)范招投標市場有極大的作用。但還需要進一步健全建設投資領域法規(guī)，出臺諸如《固定資產投資違法行為處罰處分條例》等操作性、針對性更強的法規(guī)，使投資審計對違法行為的定性更準確，依據(jù)更充分，治理更有效。

2.審計行政執(zhí)法的主體資格存在爭議

投資審計中，審計人員依據(jù)審計法、建筑法、合同法、招投標法等法律法規(guī)，審查項目的工程財務，審查工程建設過程中建設程序的履行情況，對工程造價進行核實，對工程管理過程和效益進行評價。但對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計機關是否能依據(jù)以上法規(guī)進行處理處罰，執(zhí)法主體資格的爭議較大，相關法規(guī)也未明確。而審計移送制度要求，不同違法行為，移送至相應的部門處理，事實上延長了執(zhí)法的過程，影響了審計的權威性。

3.審計法與合同法的協(xié)調適用問題

根據(jù)法律要求，不服審計決定，可以通過行政復議或提起法院訴訟。對于施工單位因工程價款結算爭議提起的訴訟，法院通常以合同糾紛受理，依據(jù)合同法裁決。進而出現(xiàn)不同的法律調整同一事項的情況，在實際工作中，也出現(xiàn)了民事法院推翻審計結果的情況。因為審計法是行政法，協(xié)調行政關系，而合同法屬于民法，協(xié)調民事關系。協(xié)調的關系范疇不同造成結果可能不同。但在客觀上這也影響了審計的權威性。

（二）審計自身建設的相關問題

1.投資績效審計未得到有效開展

審計署頒布施行的《政府投資項目審計規(guī)定》將投資績效審計作為固定資產投資審計的重點之一，但現(xiàn)階段對投資審計的重點仍局限在財政資金使用的真實性與合法性，對投資的績效重視不夠。不僅審計人員缺少績效審計的概念，相關審計條例、規(guī)范也缺乏對開展績效審計的指導。同時，建筑市場的復雜性也造成審計人員將大量的精力放在基本建設程序的履行情況、工程造價的核實以及建設資金使用真實性、合法性方面的審計，從而績效審計未得到有效開展。

2.事后審計仍是投資審計的主要形式

目前，固定資產竣工決算審計仍是投資審計的主要形式，事前介入和事中監(jiān)督不夠。不符合增長較快的投資趨勢，也不符合發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的要求。面對投資已經完成，資金的撥付使用已基本完成，大量建筑工程已經隱蔽的工程，事后審計，不僅不利于對工程質量、工程造價的核實，而且對發(fā)現(xiàn)的問題整改難度較大。即使通過審計披露投資項目選、立項存在重大問題，也無法收回已經形成固定資產的大量資金。

3.新形勢下復合型審計人才更顯匱乏

投資審計涉及專業(yè)學科較多，領域較廣，隨著城鎮(zhèn)化建設的深入，要求審計人員不僅應具備財務和工程建設領域的審計技能，還應該具備法律、金融和項目管理方面的知識儲備。目前審計人員基本都具備財務審計的能力，但工程建設和工程造價審計的能力明顯不足，法律和項目管理方面能力更是薄弱，金融投融資方面的經驗比較匱乏。復合型審計人才的匱乏和審計服務于經濟社會建設的矛盾比較突出。

二、改進固定資產投資審計工作的建議

（一）筑牢法律基礎，維護審計權威

進一步完善審計法規(guī)，充分發(fā)揮審計的國家治理作用。首先要解決審計法與合同法等民事法規(guī)的適應性問題。對于政府投資和以政府投資為主的建設項目，按照規(guī)定應當經審計機關審計的，建設單位應在招標文件以及與施工單位簽訂的合同中明確以審計結果作為工程竣工結算的依據(jù)。同時，對于施工單位有爭議的工程結算價款，法院在裁決時，應分清不同法律調節(jié)的對象，只對建設單位和施工單位合同雙方之間的價款糾紛進行調節(jié)，因審計機關的審計對象是建設單位，下達的審計決定也是對建設單位的法律文書，法院不能依據(jù)施工單位的訴求而否定審計機關做出的對建設單位的審計決定。同時，審計法與合同法之間的交集也應通過完善法律法規(guī)盡快予以解決。

其次，法律應針對投資審計，明確賦予審計機關相應的行政執(zhí)法處罰權，維護審計機關的權威性，減少執(zhí)法環(huán)節(jié)，提高執(zhí)法時效。最后，應盡快出臺《固定資產投資違法行為處罰處分條例》等法規(guī)，完善政府投資領域的法律體系，提高審計執(zhí)法的可操作性。

（二）探索審計創(chuàng)新，加強人才培養(yǎng)

第一，加大跟蹤審計的比例，積極探索有效的跟蹤審計模式，特別是在重大項目的選立項階段，積極有效地跟蹤審計無疑會對項目實施的預期效果起到促進和保障作用。

第二，審計人員要重視立項階段的可行性研究報告，依靠可研、環(huán)境評價等基礎資料，開展有效的、真對性強的績效審計，對達不到預期效果的項目，可以要求設計單位對項目進行再分析，對可研報告進行再評價。如發(fā)現(xiàn)提供虛假數(shù)據(jù)或出具虛假可研報告的單位，審計機關應堅決予以披露，并給與處理。促進地方政府對投資項目進行全生命周期管理。落實科學的發(fā)展觀。

第三，審計機關應健全審計人才的培養(yǎng)計劃，在確保經費的同時，采用靈活的培訓方式，充分利用審計署組織的全國大型審計項目，交叉學習，以審代訓，各取所長。同時有計劃的引進專業(yè)院校的對口人員，彌補審計短板。

結語

隨著我國投融資體制改革的不斷推進，建設項目和投融資方式的國際化、多樣化，我們必須積極的探索新的審計方法和內容，同時相關的審計規(guī)范和規(guī)程也必須加以健全，使審計人員合法、合理、高效的開展審計工作。更好的為發(fā)展經濟建設，促進社會和諧服務。