韓紀(jì)梅

【摘要】目的：探討內(nèi)部審計在公立醫(yī)院綜合管理中的應(yīng)用效果。方法：首先加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計的自身管理，提出當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題及醫(yī)院內(nèi)部審計的職能范圍，醫(yī)院內(nèi)部審計的作用與地位及內(nèi)部審計對醫(yī)院管理工作的促進(jìn)作用進(jìn)行探討。結(jié)果：開展常規(guī)審計，促進(jìn)醫(yī)院合法業(yè)務(wù)活動，增強(qiáng)醫(yī)院科學(xué)管理意識，促進(jìn)自我發(fā)展，不斷增強(qiáng)醫(yī)院競爭實(shí)力，能夠提升醫(yī)院監(jiān)督管理水平，加強(qiáng)醫(yī)院管理法制建設(shè)，加強(qiáng)資金管理、提升使用效率，加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，加強(qiáng)制度建設(shè)及加強(qiáng)人員素質(zhì)建設(shè)。結(jié)論：內(nèi)部審計模式的出現(xiàn)，為解決當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題帶來了新的希望，將能極大提高我國醫(yī)院內(nèi)部審計的工作效率和工作質(zhì)量，從而促進(jìn)醫(yī)院健康快速發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計，綜合管理，應(yīng)用效果

【Abstract】Objective： To investigate the effect of application of internal audit in the comprehensive management of public hospital. Method： to strengthen their own management of hospital internal audit firstly， put forward the main problems existing in current hospital internal audit and the hospital internal audit function， discusses the role of hospital internal audit and internal audit of the role and status of the management of the hospital. Results： carry out routine audit， promote hospital legitimate business activities， strengthen the hospital scientific management consciousness， promoting self - development， continuously enhance the competitiveness of the hospital， to upgrade the level of hospital administration， strengthening the legal construction of hospital management， strengthen financial management， improve efficiency， strengthen the management of fixed assets of hospitals， strengthen the system construction and strengthen the quality of personnel construction. Conclusion： internal audit mode， brings new hope to solve the existing problems of internal audit of hospital， will greatly improve our hospital internal audit work quality and efficiency， so as to promote the rapid development of hospital health.

【key words 】the internal audit， management， application effect

【中圖分類號】R722.12 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】B【文章編號】1004-4949（2014）04-0030-01

隨著國家醫(yī)療改革進(jìn)程的不斷深入，我國醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展較快，越來越得到社會的認(rèn)可和單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，但由于傳統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部審計是授權(quán)為主的審計，根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)對單位的具體業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審計，一般是以真實(shí)性為目標(biāo)的賬簿審計，審計過程對象單一，審計以發(fā)現(xiàn)問題并予以處理處罰為主，因此也面臨許多的問題。部分醫(yī)院財務(wù)管理混亂，違法違規(guī)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，主要有醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧不實(shí)，會計信息失真、醫(yī)院財務(wù)管理漏洞較多，經(jīng)濟(jì)犯罪時有發(fā)生，集中反映了醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督管理不到位的現(xiàn)狀。針對以上醫(yī)院內(nèi)部審計的問題，當(dāng)前最重要的是對醫(yī)院內(nèi)部審計理論進(jìn)行更新，內(nèi)部審計模式的出現(xiàn)，為解決當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題帶來了新的希望，將能極大提高我國醫(yī)院內(nèi)部審計的工作效率和工作質(zhì)量，從而促進(jìn)醫(yī)院健康快速發(fā)展。

1當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題[1]

1.1 內(nèi)部審計機(jī)制體制不健全 《審計法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。內(nèi)部審計是一項涉及面廣、政策性強(qiáng)、涉及有關(guān)方面核心利益的工作，需要醫(yī)院高層的領(lǐng)導(dǎo)和大力支持，應(yīng)該由醫(yī)院的一把手直接領(lǐng)導(dǎo)。然而，實(shí)際情況是真正一把手領(lǐng)導(dǎo)的不多，多數(shù)是副職領(lǐng)導(dǎo)，有的是紀(jì)委副職領(lǐng)導(dǎo)，個別還由掛靠的部門負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這種領(lǐng)導(dǎo)體制給內(nèi)部審計工作帶來不少困難。不少內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上組建的，因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難在醫(yī)院受到重視，在組織建設(shè)，人員配備及業(yè)務(wù)管理環(huán)境等都不能達(dá)到要求。

1.2 內(nèi)部審計準(zhǔn)則系統(tǒng)性和可操作性不強(qiáng) 審計的基本原則是依法審計。審計人員不能無根據(jù)地對問題憑主觀想象進(jìn)行判斷，而必須有一定的客觀根據(jù)、一定的標(biāo)準(zhǔn)。但實(shí)際情況是現(xiàn)在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動極不規(guī)范，真可謂各唱各的調(diào)、各吹各的號、五花八門。有比照國家審計機(jī)關(guān)作法的、有采用上級衛(wèi)生部門作法的、大部分是按醫(yī)院自己制訂的制度執(zhí)行的。造成這種狀況的原因，主要是內(nèi)部審計準(zhǔn)則系統(tǒng)性和可操作性不太強(qiáng)，更缺乏業(yè)務(wù)操作指南。

1.3 內(nèi)部審計模式不能滿足新形勢的要求 目前不少內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)仍停留在以按需授權(quán)為主和系統(tǒng)基礎(chǔ)審計模式的最初階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了環(huán)境發(fā)展對醫(yī)院管理提出的更高要求，迫切需要從系統(tǒng)基礎(chǔ)審計模式，轉(zhuǎn)換為風(fēng)險導(dǎo)向模式。按需授權(quán)為主開展審計活動，可能會造成審計資源不能集中于單位的內(nèi)部控制制度中的重要部分，違背了內(nèi)部審計的重要性原則，造成揀了芝麻，扔了西瓜的局面。

1.4 內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高 受傳統(tǒng)的審計經(jīng)驗和思維模式的影響，內(nèi)部審計重微觀輕宏觀，容易把監(jiān)督與服務(wù)對立起來，就項目做項目，就事論事。由于無法對內(nèi)部控制進(jìn)行全面的把握，無法對內(nèi)部控制進(jìn)行深入全面的評價，不能進(jìn)一步從服務(wù)宏觀的需要出發(fā)，對審計情況作深入分析，揭示問題產(chǎn)生的原因，造成的危害，發(fā)展的趨勢，提出有決策參考價值的建議，造成審?fù)炅藛栴}仍有，越審問題越多，審計人員疲于應(yīng)付，審計工作質(zhì)量不高。

2醫(yī)院內(nèi)部審計的職能范圍

2.1 監(jiān)督內(nèi)部控制 被審計部門管理有責(zé)任建立內(nèi)部控制制度并關(guān)注其運(yùn)行的一貫性。內(nèi)部審計可以對被審計部門內(nèi)部實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織業(yè)務(wù)活動的效率及效果而采取的各種政策和程序進(jìn)行評價。如：評價法律法規(guī)等外部要求及醫(yī)院管理層政策等內(nèi)部要求的遵守情況。醫(yī)院審計內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員對醫(yī)院的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核。醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入一般包括醫(yī)療收入、藥品收入及其他收入等的業(yè)務(wù)收入對其執(zhí)行國家政策法律法規(guī)的評價。另外，對業(yè)務(wù)支出的評價如：醫(yī)療支出、藥品支出和其他支出等情況醫(yī)院支出是否遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的所規(guī)定《醫(yī)院財務(wù)制度》及《醫(yī)院會計制度》的范圍當(dāng)中列支。還有醫(yī)院的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、藥品招標(biāo)采購是否遵守衛(wèi)生系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)審批程序，如：是否按照《上海市各級醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》及其《補(bǔ)充規(guī)定》（簡稱黃本本）、《上海市藥品價格信息》和醫(yī)?！凹t頭文件”等相關(guān)規(guī)定要求操作。再有，醫(yī)院決策和業(yè)務(wù)活動的落實(shí)情況。如：是否學(xué)習(xí)落實(shí)了衛(wèi)生部、上海市和徐匯區(qū)衛(wèi)生工作會議精神，是否按照醫(yī)院年初召開中層干部務(wù)虛會議，制定的相關(guān)目標(biāo)執(zhí)行。醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展和財務(wù)預(yù)算的遵守情況，如：衛(wèi)生局計財科布置的財務(wù)預(yù)決算、醫(yī)院制定的各種程序標(biāo)準(zhǔn)的遵守情況，醫(yī)院簽訂的各類合同的遵守情況，如：基建項目合同、設(shè)備購置合同等等。

2.2 檢查財務(wù)信息和業(yè)務(wù)活動信息 內(nèi)部審計對財務(wù)信息和業(yè)務(wù)活動信息的檢查可能包括檢查用以確認(rèn)、計量、分類和列報此類信息的方法，以及對個別項目實(shí)施的專項調(diào)查。專項調(diào)查通常包括對某些交易和賬戶余額進(jìn)行詳細(xì)測試，監(jiān)督向監(jiān)管部門提交報告的可靠性和及時性等。

2.3 評價業(yè)務(wù)活動的效率和效果 效率強(qiáng)調(diào)收入與支出比，效果強(qiáng)調(diào)達(dá)成什么樣的結(jié)果。內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)活動效率效果的評價包括對被審計部門非財務(wù)的控制活動，妥善保管資產(chǎn)的措施等的評價。

2.4 評價對法律法規(guī)等外部要求及管理層政策等內(nèi)部要求的遵守情況 內(nèi)部審計可以對被審計部門在醫(yī)療活動中遵守相關(guān)遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況作出相應(yīng)的評價，包括評價國家相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況、衛(wèi)生系統(tǒng)和醫(yī)院部門政策遵守情況、醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)和財務(wù)計劃的遵守情況、業(yè)務(wù)活動的預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的遵守情況、醫(yī)院制定的各種程序標(biāo)準(zhǔn)的遵守情況、醫(yī)院簽訂的各類合同的遵守情況等。

3醫(yī)院內(nèi)部審計的作用與地位

3.1 開展常規(guī)審計，促進(jìn)醫(yī)院合法業(yè)務(wù)活動 醫(yī)院的一切業(yè)務(wù)活動必須受法律和行政法規(guī)的約束，必須依法組織業(yè)務(wù)活動，正確處理醫(yī)院與國家、病人和職工的利益關(guān)系。因此，醫(yī)院審計科通過常規(guī)審計，對財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，可以增強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念，揭露、抑制違反國家法律、行政法規(guī)的行為，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，建立良好的醫(yī)療業(yè)務(wù)活動秩序，促進(jìn)醫(yī)院合法進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)活動。

3.2 開展內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，增強(qiáng)醫(yī)院科學(xué)管理意識 醫(yī)院管理要求產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)任分明、管理科學(xué)，并且應(yīng)建立和完善自我約束機(jī)制。而醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)正是自我約束機(jī)制的組成部分。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性測試，揭露內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，對促進(jìn)醫(yī)院完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部責(zé)權(quán)分明、相互制約的機(jī)制，增強(qiáng)科學(xué)管理醫(yī)院意識，提高整體管理素質(zhì)和管理水平，都會產(chǎn)生重要的作用。

3.3 開展效益審計，促進(jìn)自我發(fā)展，不斷增強(qiáng)醫(yī)院競爭實(shí)力 醫(yī)院只有按照國家相關(guān)要求和患者需求組織醫(yī)療活動，通過服務(wù)競爭實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和業(yè)務(wù)要素的優(yōu)化組合，不斷提高社會、經(jīng)濟(jì)效益，才能在醫(yī)療服務(wù)活動中得以生存并求得發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)部審計開展主要定位是經(jīng)濟(jì)效益審計，通過對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)中經(jīng)濟(jì)效益的審計，可以避免決策失誤而給醫(yī)院帶來的損失，促進(jìn)醫(yī)院最大限度地增加醫(yī)療收入、降低醫(yī)療成本、提高醫(yī)療質(zhì)量和社會效益經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的自我發(fā)展。

4內(nèi)部審計對醫(yī)院管理工作的促進(jìn)作用

4.1內(nèi)部審計能夠提升醫(yī)院監(jiān)督管理水平 醫(yī)院管理工作中，監(jiān)督管理是非常重要的管理內(nèi)容之一，但是當(dāng)前醫(yī)院管理工作當(dāng)中監(jiān)督管理力度明顯不足，運(yùn)用當(dāng)前現(xiàn)有的行政管理手段、經(jīng)濟(jì)管理手段以及法律管理手段都無法達(dá)到較好的管理效果。這不僅是因為監(jiān)督管理在制度建設(shè)方面仍然存在著一些不足，還因為監(jiān)督管理工作需要更加細(xì)致入微的滲透，一般性制度無法做到這一點(diǎn)。因此，難以從精細(xì)化方面加強(qiáng)管理質(zhì)量提升。這個時候，內(nèi)部審計工作的積極作用就得以顯現(xiàn)了。

4.2內(nèi)部審計能加強(qiáng)醫(yī)院管理法制建設(shè) 醫(yī)院管理工作當(dāng)中存在的各種違法違規(guī)行為以及違法亂紀(jì)行為都是對相關(guān)法律建設(shè)的一種挑釁，我們必須加強(qiáng)對其的管理工作力度。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)市場的不斷發(fā)展，醫(yī)院在市場競爭中所感受到的壓力逐漸增大的同時，我國各項經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化建設(shè)的不斷進(jìn)步。當(dāng)前，存在于醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)犯罪種類和嚴(yán)重性都已經(jīng)不是過去所能比擬，其不再是小范圍內(nèi)的簡單經(jīng)營收益危害，而是逐漸危害到整個醫(yī)院的正常工作運(yùn)作秩序乃至我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)事業(yè)的總體發(fā)展上來，且違法案件的種類及違法手段也在不斷升級。面對這種情況，內(nèi)部審計需要滲透到管理環(huán)節(jié)當(dāng)中，及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正不良之風(fēng)，并且通過實(shí)際工作來為具體監(jiān)管及執(zhí)法手段的水平升級提供與可靠依據(jù)，進(jìn)而有效推進(jìn)我國醫(yī)院管理工作法制建設(shè)的總體水平的提高。

4.3提升醫(yī)院內(nèi)部審計效力發(fā)揮的思考[2]

4.3.1加強(qiáng)資金管理、提升使用效率 資金是醫(yī)院有序發(fā)展的根本保障，也是內(nèi)部審計工作有序開展的重要物質(zhì)保障。因此，必須加強(qiáng)對醫(yī)院資金管理的工作力度。要加強(qiáng)資金的收入、支出雙渠道管理模式建立，有效控制資金在使用過程中每個環(huán)節(jié)的控制力度，讓內(nèi)部審計能夠及時掌握資金的流向和使用情況。

4.3.2加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理 固定資產(chǎn)是醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)開展過程中的重要物質(zhì)保障，固定資產(chǎn)管理是內(nèi)部審計的重要工作內(nèi)容之一。因此，必須加強(qiáng)這方面的工作力度。首先，要按照國家規(guī)定對醫(yī)院現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行大規(guī)模、地毯式的清查核查，對不符合國家現(xiàn)行固定資產(chǎn)單價標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)肅清除。同時，針對固定資產(chǎn)的用途和特性等為每一項固定資產(chǎn)建立跟蹤檔案，檔案內(nèi)容應(yīng)包括資產(chǎn)價格、使用壽命、維修保養(yǎng)記錄、磨損折舊記錄以及使用單位和使用效果等。其次，在固定資產(chǎn)購置制度建設(shè)方面，要嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度，切斷采購人員與供貨商暗箱操作的可能渠道，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)購置的公開化和透明化。最后，在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，要開動腦筋通過租賃融資、出售等形式最大限度實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的價值發(fā)揮，提升固定資產(chǎn)實(shí)際使用效率。

4.3.3加強(qiáng)制度建設(shè) 為了進(jìn)一步提升內(nèi)部審計工作效用的發(fā)揮，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計工作方面的制度建設(shè)工作力度。要組建專門的內(nèi)部審計工作小組，在小組成員的任用方面，應(yīng)采用內(nèi)外結(jié)合的形式。內(nèi)就是指醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理人員擔(dān)任內(nèi)部審計工作職務(wù)，內(nèi)部財務(wù)管理人員對醫(yī)院的運(yùn)作及實(shí)際發(fā)展有更為深刻直接的體會，從而保證內(nèi)部審計工作開展能夠貼合醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展。同時，由于內(nèi)部審計對醫(yī)院管理具有非常突出的重要性，所以采用內(nèi)部人擔(dān)任內(nèi)部審計工作職務(wù)也能夠提升內(nèi)部審計工作小組對醫(yī)院的忠誠度，但是如果全部由內(nèi)部人員擔(dān)任職務(wù)又會容易受到醫(yī)院其他組織、團(tuán)里小集體利益的思想侵?jǐn)_，無法做到真正的工作獨(dú)立。因此，醫(yī)院也應(yīng)該積極的與社會專門審計機(jī)構(gòu)的聯(lián)絡(luò)與合作，聘用專門的內(nèi)部審計人才擔(dān)任部分職務(wù)，一方面能夠讓內(nèi)部審計小組的工作更為獨(dú)立、自主，真正的與內(nèi)部組織團(tuán)里的小群體利益相脫離；另一方面也能夠借助專業(yè)審計人員多年來從事同類型審計工作的豐富經(jīng)驗為醫(yī)院內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、科學(xué)化、合理化發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn)策，做出自己的貢獻(xiàn)。

4.3.4加強(qiáng)人員素質(zhì)建設(shè) 首先，要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作隊伍的人員素質(zhì)建設(shè)，堅持持證上崗并根據(jù)醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)發(fā)展強(qiáng)化對聘用人員的崗前培訓(xùn)工作。同時，要加強(qiáng)對工作人員職業(yè)道德素質(zhì)和思想道德的教育與宣傳。在專業(yè)素質(zhì)方面要加強(qiáng)對兼具醫(yī)院管理知識、資產(chǎn)管理知識、資源管理知識、網(wǎng)絡(luò)化辦公軟件操作技能等多方面綜合知識的復(fù)合型人才引進(jìn)力度，從而為醫(yī)院打造一支高素質(zhì)高水平專業(yè)化程度高的現(xiàn)代化內(nèi)部審計工作隊伍。

5小結(jié)

內(nèi)部審計對于醫(yī)院內(nèi)部管理工作水平提升具有非常重要的促進(jìn)作用，這不僅在于內(nèi)部審計能夠保障醫(yī)院財務(wù)管理工作的有序開展，也能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部其他管理工作的順利推行做出自己的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計工作對醫(yī)院建設(shè)發(fā)展及具體管理作用重大，所以必須不斷提升醫(yī)院在內(nèi)部審計工作方面的建設(shè)力度。要從制度建設(shè)、員素質(zhì)提升、固定資產(chǎn)管理以及資金管理等各個方面不斷加強(qiáng)，從而確保內(nèi)部審計能夠發(fā)揮出自己應(yīng)有的效用。醫(yī)院內(nèi)部審計工作隨著衛(wèi)生系統(tǒng)管理層對內(nèi)部管理認(rèn)識的重視程度加深會不斷地體現(xiàn)其作用。目前而言，醫(yī)院的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)接受醫(yī)院管理層院長的管理。在醫(yī)院院長的指示下開展醫(yī)院的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核的審計行為。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計計劃需經(jīng)院長批準(zhǔn)。內(nèi)部審計在實(shí)施審計計劃前、審計列項必須報院長批準(zhǔn)。內(nèi)部審計可以監(jiān)督和評價醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動，查漏補(bǔ)缺，為醫(yī)院管理提供咨詢和參謀服務(wù)[3]。

參考文獻(xiàn)

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