張學軍++錢妮伶

【摘 要】 審計質(zhì)量和審計效率這兩個因素通常是相互矛盾的，如何實現(xiàn)它們的最佳結(jié)合是會計師事務所一直探討的話題。每年，會計師事務所都是以項目組的形式來開展年報審計工作的，這些作為審計工作最小單位的審計組構(gòu)成了一個強有力的審計群體，對會計師事務所的發(fā)展起著決定性作用。因此，文章主要研究在不影響審計質(zhì)量的前提下，如何提高項目組的審計效率。

【關鍵詞】 審計項目組； 審計質(zhì)量； 審計效率

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）15-0117-03

按照我國《會計法》，企業(yè)的會計年度都是從每年的1月1日開始，至12月31日結(jié)束，這就意味著企業(yè)年報的截止日也就都在同一天——12月31日。因此企業(yè)年報的審計工作也都集中在了同一時期開始，即1月份。對于會計師事務所（以下簡稱為：事務所）來說，其工作量也會從此時開始徒然增加，并且要持續(xù)三四個月的時間。如此現(xiàn)狀給事務所帶來的壓力顯而易見——如何能在保障每一個審計項目工作質(zhì)量的基礎上，盡可能提高效率。一般來說，審計質(zhì)量與審計效率的同時提高是很難實現(xiàn)的，且提高審計質(zhì)量往往伴隨著審計效率的降低；相反，提高審計效率通常又會以犧牲審計質(zhì)量為代價。

審計質(zhì)量是事務所的生命，審計質(zhì)量的好壞直接決定著事務所的發(fā)展。但事務所也是一個營利性機構(gòu)，在激烈的市場競爭中，必須考慮成本效益原則。在審計過程中，難以做到對公司提交的所有資料都質(zhì)疑，都去查，如果真的那樣做，恐怕一年也做不了幾個客戶的審計工作。所以，在使用審計資源的過程中，一定要注意避免兩種傾向：一種是在某一個項目中，投入了過多的審計力量，因此出現(xiàn)窩工、浪費審計資源、降低審計效率等情況；另一種是投入的審計力量不足，以致該查出的問題沒有被查出，甚至審計失敗等情況。本文針對如何做好審計項目組工作效率與審計質(zhì)量之間關系協(xié)調(diào)的工作提出以下五個方面的建議。

一、加強對審計人員的培訓

眾所周知，事務所是人力資本密集型的知識型企業(yè)，它的經(jīng)營過程中主要投入的資源是專業(yè)人士的智力。如何又好又快地完成審計工作，審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)起著關鍵作用。由此可見，事務所要想在競爭中處于有利地位，必須重視對人才的培養(yǎng)。

首先，事務所應該加強對審計人員職業(yè)道德及相關審計責任（包括職業(yè)責任和法律責任）的教育。在目前我國審計人員職業(yè)道德意識普遍薄弱，職業(yè)道德教育又相對落后的情況下，可以從引導審計人員學習相關法律規(guī)范（如注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、注冊會計師法、公司法、證券法、內(nèi)部控制規(guī)范等）入手，實施職業(yè)道德教育，以使其樹立與市場經(jīng)濟相適應的道德觀念。在教育過程中，要堅持以人為本的思想，不僅要教育人、引導人，更要尊重人、關心人，使審計人員能夠真心愛上審計工作，把事務所看作是實現(xiàn)人生價值的場所。同時，要充分利用各種載體做好宣傳工作，營造良好的教育氛圍。例如，經(jīng)常組織審計人員參加當?shù)刈詴嫀焻f(xié)會舉辦的一些培訓班，認真傾聽有關法律法規(guī)的宣講以及資深人士對業(yè)內(nèi)動態(tài)的分析，交流業(yè)務心得，以提高審計人員對審計職業(yè)道德價值的認識，養(yǎng)成自覺遵守職業(yè)道德的良好習慣。

其次，要重視對審計人員的業(yè)務培訓，以調(diào)整他們的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務技能并提高其在從業(yè)過程中的熟練程度，加速知識更新，進而加強其專業(yè)勝任能力。在業(yè)務培訓方面，可以定期或不定期組織內(nèi)部培訓或利用業(yè)余時間加強自學，使審計人員通過不斷的學習，熟悉并掌握各種新知識和新技能，提高自己的執(zhí)業(yè)水平；也可以在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，采取讓實踐經(jīng)驗豐富的審計項目負責人或高級審計人員指導新從事審計工作的員工，把審計的實際工作與后續(xù)知識培訓相結(jié)合，不斷積累審計知識，增強審計人員執(zhí)業(yè)過程中的判斷力，提高專業(yè)勝任能力。

二、優(yōu)化組合審計組

每年一進入年報審計時期，事務所就會將審計人員分派到不同的項目組，由各個項目組分別完成各自的審計任務。因為不同的組合將會產(chǎn)生不同的效果，所以，實現(xiàn)審計項目組的最佳組合是提高審計質(zhì)量同時兼顧審計效率的一個重要方面。在人力資源既定的情況下，開展審計工作前，就要開始對現(xiàn)有資源進行合理調(diào)配，優(yōu)化組合。如果審計項目組分配合理，就能使組內(nèi)的審計人員各盡其能、各司其職，提高大家的工作積極性，進而促使審計效率成倍增長；相反，如果審計項目組的分配不合理，工作安排不當，審計人員無法發(fā)揮自己的所長，不僅會大大降低審計效率，而且還會在很大程度上影響審計質(zhì)量。

首先，要確定審計組長。審計組長對項目組的審計質(zhì)量和效率起著至關重要的作用。作為審計組長，必須要有很強的專業(yè)技能、豐富的審計業(yè)務經(jīng)驗、較強的計算機應用能力和文字綜合水平，能夠找準突破口，把問題查深查透。另外，審計組長還要具備綜合協(xié)調(diào)能力，既要做好審計項目組之間的組織協(xié)調(diào)，又要做好項目組與被審計單位的溝通協(xié)調(diào)。當然，審計組長在項目審計過程中要總攬全局，要有良好的宏觀把握能力，在保證工作計劃有序進行的前提下，突出重點，和其他審計成員齊心協(xié)力，高質(zhì)量地完成審計工作。

其次，在分配項目組其他成員上，要實現(xiàn)優(yōu)勢互補。審計質(zhì)量的高低取決于審計人員的專業(yè)勝任能力和道德素養(yǎng)。每年，事務所都會招進大量的新人，主要是大學本科應屆畢業(yè)生，這些學生有著比較扎實的理論基礎，但缺乏實踐經(jīng)驗?，F(xiàn)代審計要求審計人員不僅要有過硬的理論知識，更要有敏銳的洞察力及較強的分析判斷力，審計人員如果沒有長期的審計實踐經(jīng)驗，是不可能達到這些要求的。所以，事務所應根據(jù)人力資源現(xiàn)狀合理配置項目組成員，做到新老審計人員交叉，知識與經(jīng)驗交叉，讓有實踐經(jīng)驗的老員工和有一定理論知識的新員工進行業(yè)務交流，優(yōu)勢互補，相互探討審計中發(fā)現(xiàn)的問題，便于共同進步。這無疑是發(fā)揮項目組成員個人潛力和創(chuàng)造力，最大程度地提高項目組工作效率的重要手段。

三、重視和完善預審工作

每年的9—12月，一般的事務所業(yè)務相對不多，人力資源閑置，事務所可以利用這段時間先對年報進行預審。這樣，可以充分利用淡季閑置的人力資源，分解年報審計的工作量，提高審計效率，降低審計風險，確保審計質(zhì)量。endprint

預審主要包括審閱期中財務報表、董事會決議及一些重要會議紀要，抽查企業(yè)的明細賬、記賬憑證等。審計風險=重大錯報風險×檢查風險，而重大錯報風險又與控制風險和固有風險有關。為了降低審計風險，預審期間可以先對企業(yè)進行控制測試?？刂茰y試一般是3年一次，包括對財務報告循環(huán)、資金管理、固定資產(chǎn)循環(huán)、人力及工資循環(huán)等環(huán)節(jié)的測試。在整個過程中，審計人員應與財務人員保持良好的溝通，有效的溝通可以節(jié)省時間，提高工作效率。

預審的時間比較寬松，對初級審計員而言，是他們學習的最佳時間段。所以，初級審計員一定要抓住機會，認真思考，遇到不明白的地方，虛心向他人請教。這樣，不僅提升了自己的能力，同時在交流過程中，也使得團隊更深入地了解了整個項目。從風險控制的角度看，了解得越多，對審計質(zhì)量的保障就越有把握。

然而，現(xiàn)實中，很多事務所的預審并不讓人滿意。一個審計小組中，除了項目經(jīng)理主要負責與客戶溝通、了解企業(yè)整體層面外，其他審計人員基本只做抽憑、復印等工作，而且很快就完成了，接下來的時間基本都是浪費了。很多人都覺得那段期間沒有必要做底稿，因為企業(yè)都沒有結(jié)賬，做了到最后也得重新改，根本就是浪費時間。其實，這些說法是不全面的。比如說成本類項目，如果審計人員在預審時進行成本分析，一方面可以了解企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程以及生產(chǎn)用料的影響因素，分析結(jié)束后針對一些變動差異較大的部分，同企業(yè)進行溝通，找出問題所在。像費用類賬戶，通過先做數(shù)據(jù)透視表，審計人員可以發(fā)現(xiàn)數(shù)額異常或者各月變動幅度較大的科目，通過與財務人員溝通，根據(jù)異常情況有針對性地進行抽憑，這樣不僅能提高工作效率，而且可以降低審計風險，提高審計質(zhì)量。預審做好了，一方面可以對后期的終審工作提供很大幫助；另一方面可以熟悉被審單位的情況，使審計人員終審時有了方向，可以更好地進行人員的安排，突出工作的重點。

四、重視溝通所起的作用

溝通是審計項目組在工作中不可缺少的一部分，貫穿于整個審計過程。溝通受阻會直接導致審計范圍受限，增大風險，同時降低審計效率和審計質(zhì)量。因此，有效的溝通可以大大提高審計效率，達到事半功倍的效果。這里所說的溝通包括項目組與被審計單位的溝通以及項目組的內(nèi)部溝通。調(diào)查表明：被審計單位的配合程度對項目組的工作效率以及審計質(zhì)量的提高起著很大的作用。如果在審計開始前，被審計單位就能按照審計項目組的要求把所有需要的資料準備齊全，那么審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，就可以得心應手地隨時找到所需資料，這樣可以節(jié)約很多時間。要保持良好的溝通，這就需要事務所與被審計單位之間建立并保持良好的合作關系。在審計過程中，審計人員也要與被審計單位人員頻繁接觸、交流，以防止由于對某些記錄的誤解而浪費時間，要及時與被審計單位的財務人員溝通，及時解決問題。在實務中，很多審計人員都會陷入溝通的困境。他們溝通意識較差，再加上自我意識較強，因此習慣于埋頭做自己的事，而不善于與被審單位的有關人員進行及時的交流，很容易錯過及時發(fā)現(xiàn)問題、把握審計重點的機會，進而對審計效率產(chǎn)生影響。由此可見，與客戶保持良好的溝通對于項目組提高審計效率方面起著重要的作用。

項目組的內(nèi)部溝通對于協(xié)調(diào)審計質(zhì)量和審計效率的關系也非常重要。審計工作需要團體成員的共同努力。在審計實務中，由于工作強度非常大，項目組成員之間基本是自己忙自己的，也就是你查你的，我查我的，這樣，很容易造成重疊和遺漏。比如說同一筆業(yè)務，有兩三個人都關注了，都把重要的憑證、發(fā)票、合同等復印了下來，且都被納入了審計底稿中；相反，有些重要的業(yè)務，卻可能無人問津。這樣，不僅浪費人力物力，還會加大審計風險，降低審計質(zhì)量。因此，項目組成員之間一定要加強溝通，密切配合，隨時與其他成員核對。比如做固定資產(chǎn)底稿的審計人員應該將固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額與做費用類和成本類科目底稿的審計人員獲取的相關數(shù)據(jù)及時核對，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，促進審計成員之間抓緊時間，保持進度?？梢?，工作中隨時保持溝通可以極大地提高審計效率，同時也有利于審計質(zhì)量的保障。

五、盡可能優(yōu)化處理項目進程中的各項細節(jié)

年報審計是一項非常復雜的工作，事務所從接受業(yè)務委托到完成審計工作需要耗費大量的時間和精力。在此期間，項目組要想提高審計效率，必須盡可能優(yōu)化處理項目進程中的各項細節(jié)。比如，抽查憑證環(huán)節(jié)。從1月到12月，被審計單位肯定有很多憑證，每位審計人員在抽完自己需要的那本憑證后，應該把它繼續(xù)按順序放好，以方便其他審計人員翻閱。每次，都要把復印的憑證、發(fā)票、合同等標上索引號，并及時裝進文件夾，這些資料會有很多，所以每位成員一定要妥善保管好自己的資料，以防丟失。再比如，打印底稿環(huán)節(jié)。因為每位審計人員在做完各個科目的底稿后，都要把它打印出來。如果每做完一個都要去財務室打印，那會很浪費時間，而且很有可能大家會擠到一起。如果有條件的話，項目組可以向被審計單位借打印機，或者自帶打印機，讓網(wǎng)管連接起來，就可以直接在自己的電腦上打印了。還比如，整理審計檔案環(huán)節(jié)。審計項目質(zhì)量完成得好壞與審計檔案歸整的完整性密不可分。歸檔工作看似最簡單的小事，但真正做起來并非易事，要求所有的審計資料必須全面、完整；審計記錄、審計底稿必須一事一記，不能出現(xiàn)任何的混亂；該有簽字、印章、編號等的底稿一頁也不能少?？傊?，對于審計項目組審計過程中無法在此一一贅述的細節(jié)，如果都盡可能地做到優(yōu)化處理，那么對審計效率的提高和審計質(zhì)量的保障無疑會起到積極的作用。

綜上所述，就事務所而言，要想在保障審計質(zhì)量的前提下，同時提高審計效率，首先就要重視審計人員良好職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)技能的培養(yǎng)和提升；其次，在審計過程中，要合理配置審計資源，優(yōu)化項目組的分組，發(fā)揮團隊精神，實現(xiàn)優(yōu)勢互補；再次，在執(zhí)業(yè)過程中，要養(yǎng)成良好的溝通習慣，并提升溝通技巧，使審計效率和質(zhì)量都能得到積極的保障；最后，還應重視審計過程中各項細節(jié)的處理。相信只要做到了以上方面，就能使審計質(zhì)量和審計效率之間的關系得到有效協(xié)調(diào)，進而保障審計項目圓滿完成。

【參考文獻】

[1] 張清玉.談注冊會計師審計的項目組內(nèi)部溝通問題[J].財會月刊，2010（23）.

[2] 劉潔，馬東森.從審計質(zhì)量與審計效率之關系看審計效率的提高[J].北方經(jīng)貿(mào)，2004（10）.

[3] 馬寧.會計師事務所審計質(zhì)量的全過程分析[J].會計之友，2012（2）.endprint