劉磊

摘 要：規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高大有裨益，如何在復(fù)雜多變的內(nèi)外部審計(jì)環(huán)境中尋找合適的審計(jì)方法，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)是十分重要的。利用SWOT分析方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境進(jìn)行深入的分析，對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)的有利和不利因素進(jìn)行解讀，并在此基礎(chǔ)上探討不同類(lèi)型的企業(yè)以及不同發(fā)展階段的企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的不同途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增值；SWOT分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）13-0179-02

增值型內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率，即能為企業(yè)增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)。SWOT分析法又稱(chēng)為態(tài)勢(shì)分析法，該分析方法由舊金山大學(xué)于20世紀(jì)80年代初提出。它經(jīng)常被用來(lái)作為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制分析方法，其主要的分析方式是依據(jù)企業(yè)的內(nèi)在條件進(jìn)行比較分析，通過(guò)分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)并找出其核心競(jìng)爭(zhēng)力。SWOT分析法中各個(gè)字母的含義分別為：（1）S代表strength，亦即優(yōu)勢(shì)；（2）W代表weakness，亦即弱勢(shì)；（3）O代表opportunity，亦即機(jī)會(huì)；（4）T代表threat，亦即威脅。這里，S、W是主要針對(duì)內(nèi)部因素，O、T針對(duì)外部因素。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)環(huán)境優(yōu)劣分析

（一）環(huán)境優(yōu)勢(shì)分析

建立健全合理、科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)是確保一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)與條件。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)明確指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)必須要同時(shí)達(dá)到四點(diǎn)要求，即分別是董事會(huì)（包括審計(jì)委員會(huì)）、管理層、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的新階段，職能定位于服務(wù)導(dǎo)向，它的提出對(duì)于健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司管理制度的突破，合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，從而減少不必要的損失和浪費(fèi)有很重要的意義。

（二）環(huán)境劣勢(shì)分析

增值型內(nèi)部審計(jì)體系建立的前提是完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)首先需要加強(qiáng)公司管理。由于多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，缺乏完善的法律法規(guī)以及相應(yīng)的制度準(zhǔn)則，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的服務(wù)意識(shí)以及內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力也很有限，這就造成內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作缺乏目的性，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就更談不上針對(duì)管理全過(guò)程的監(jiān)控，從而不能完成增值型內(nèi)部審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。此外，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在具體的審計(jì)操作中過(guò)分拘泥于陳舊的審計(jì)程序，缺乏完備、科學(xué)、合理的考核評(píng)價(jià)方式和標(biāo)準(zhǔn)，這就造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，以致連基本的審計(jì)質(zhì)量都難以保證，更不用說(shuō)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值。總而言之，長(zhǎng)期以來(lái)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，而且在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)也不能采取高效的應(yīng)對(duì)措施。而增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，還沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能也未能得到充分認(rèn)識(shí)和重視。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)機(jī)會(huì)與威脅分析

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、科技文化的快速發(fā)展，尤其是中國(guó)加入WTO以后，經(jīng)濟(jì)全球一體化的形成，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的影響也非常大。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。這些環(huán)境的變化將會(huì)帶來(lái)哪些機(jī)會(huì)和威脅？企業(yè)如何應(yīng)對(duì)這種變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)？?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)如何應(yīng)對(duì)這些變化？這些都是需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行分析研究的重點(diǎn)。

（一）環(huán)境變化帶來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅

增值型內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容包括對(duì)公司發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策的評(píng)議、投資效益分析、市場(chǎng)狀況調(diào)研、產(chǎn)品推銷(xiāo)手段研究、人力資源管理政策評(píng)估、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行設(shè)計(jì)等，可以看出，凡是對(duì)公司商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的所有管理因素都是增值型內(nèi)部審計(jì)所要研究的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)貫穿公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，并且內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點(diǎn)，這就增加了內(nèi)部審計(jì)的難度，可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而使得增值型內(nèi)部審計(jì)人員獲取充分審計(jì)證據(jù)的難度較大。

（二）四種市場(chǎng)環(huán)境分析

研究的主要手段是通過(guò)對(duì)理想的市場(chǎng)環(huán)境、冒險(xiǎn)的市場(chǎng)環(huán)境、成熟的市場(chǎng)環(huán)境和困難的市場(chǎng)環(huán)境等四種類(lèi)型的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行分析，分析在不同的審計(jì)環(huán)境變化下，企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與威脅。根據(jù)機(jī)會(huì)—威脅水平和影響程度，可能出現(xiàn)以下四種市場(chǎng)環(huán)境、分析：一是理想的市場(chǎng)環(huán)境，在理想的市場(chǎng)環(huán)境下，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于高機(jī)會(huì)、低威脅的水平，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如果在這樣的審計(jì)環(huán)境下展開(kāi)工作，就要充分利用環(huán)境優(yōu)勢(shì)，竭力發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，采取主動(dòng)出擊的策略，爭(zhēng)取發(fā)揮更大的作用；二是冒險(xiǎn)的市場(chǎng)環(huán)境，在冒險(xiǎn)環(huán)境下，整個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于高威脅、高機(jī)會(huì)的狀態(tài)。這里的高機(jī)會(huì)是指在處理得當(dāng)?shù)那闆r下，充分利用這些有利條件，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以有充分的機(jī)會(huì)取得審計(jì)證據(jù)；擁有高機(jī)會(huì)的同時(shí)，高威脅因素也與之相伴，這就可能使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中陷入困境，所以在冒險(xiǎn)市場(chǎng)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要利用機(jī)會(huì)，轉(zhuǎn)移威脅因素，使內(nèi)審部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)中求成果；三是成熟的市場(chǎng)環(huán)境，成熟的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于低機(jī)會(huì)、低威脅的水平，但是成熟并不是指審計(jì)部門(mén)環(huán)境良好，因?yàn)榈蜋C(jī)會(huì)使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有充分的機(jī)會(huì)去實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)，在這種環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要排除不利市場(chǎng)因素，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)；四是困難的市場(chǎng)環(huán)境，在困難環(huán)境下企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于低機(jī)會(huì)、高威脅的水平，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理本身就又很大的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該充分發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中出現(xiàn)的危機(jī)，變通策略，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位。

（三）增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的SWOT矩陣分析及其戰(zhàn)略選擇

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的環(huán)境因素進(jìn)行分析之后，可以結(jié)合SWOT分析矩陣（見(jiàn)表1）確定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，并相應(yīng)地選擇發(fā)展戰(zhàn)略。

如表所示，SO戰(zhàn)略重視挖掘企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，內(nèi)審部門(mén)要采取把握內(nèi)部機(jī)會(huì)的方式，集中力量對(duì)其中一個(gè)或幾個(gè)特定的細(xì)分模塊上進(jìn)行重點(diǎn)分析和研究，從而取得局部的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)價(jià)值增值提供條件；WO戰(zhàn)略下，企業(yè)的外部市場(chǎng)機(jī)會(huì)要比內(nèi)部具有優(yōu)勢(shì)，增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要充分把握外部機(jī)會(huì)，并對(duì)內(nèi)部管理機(jī)制的不足之處提出相應(yīng)的整改方案和對(duì)策；ST戰(zhàn)略是指，內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)好于外部，具體是指國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)全面對(duì)外開(kāi)放的同時(shí)，國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)公司先后進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，給國(guó)內(nèi)公司帶來(lái)的巨大威脅，因此本土企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要利用在本土經(jīng)營(yíng)的相對(duì)優(yōu)勢(shì)與國(guó)外會(huì)計(jì)公司相抗衡；WT戰(zhàn)略是一種比較保守的戰(zhàn)略，在這種戰(zhàn)略下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有自身缺陷，同時(shí)外部的環(huán)境威脅也非常大，兩者都制約了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的發(fā)展，所以?xún)?nèi)審部門(mén)的任務(wù)除了克服內(nèi)部存在的弱點(diǎn)，還要轉(zhuǎn)移外部威脅，以最大限度地尋求生存空間。

不同的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面對(duì)著不同的錯(cuò)綜復(fù)雜的人事關(guān)系和瞬息多變的環(huán)境變化，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只有摒棄低效的審計(jì)方式和手段，在企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)鲋捣矫娑嘧鑫恼拢趴赡艹浞职l(fā)揮自身的作用，實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。本文從SWOT矩陣分析的角度，研究了不同類(lèi)型企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展策略，其意義和作用較為籠統(tǒng)，具體的企業(yè)還需有具體的發(fā)展策略。

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[責(zé)任編輯 安世友]