劉謝瑩

摘 要：2014年3月5日，全國人大二次會(huì)議上，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出，進(jìn)一步加快我國財(cái)稅體制改革，擴(kuò)大營業(yè)稅改增值稅范圍，做好完善稅收法律法規(guī)工作，達(dá)到減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。改革稅收分配體制，重新劃分中央和地方收入分配。經(jīng)過多年的財(cái)稅體制改革，我國稅收體制建設(shè)已經(jīng)取得了一定的成果，在以前的基礎(chǔ)上，未來我國將全面加快財(cái)務(wù)體制改革的步伐。當(dāng)前，重點(diǎn)在于在全國推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改增值稅的范圍，加深營業(yè)稅改增值稅的深度，實(shí)現(xiàn)我國財(cái)稅體制的全面優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅體制；問題；改革方向

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）08-0169-02

引言

一個(gè)國家的財(cái)稅體制，關(guān)系到一國及其各地區(qū)的財(cái)政收入，關(guān)系到稅制建設(shè)的合理進(jìn)行，總的來說，關(guān)系到國家正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而我國在全面推進(jìn)改革開放的新形勢下如何構(gòu)建合理的財(cái)稅管理體制，是值得財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等相關(guān)部、委、局以及地方政府共同關(guān)注的問題。2014年的“兩會(huì)”明確提出加快我國財(cái)稅體制改革。而前兩年就開始推進(jìn)的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，其范圍和程度是我國多年來財(cái)稅體制改革中前所未有的，是對(duì)我國財(cái)稅體制的根本性的改革。由此可見，我國財(cái)稅體制改革迎來了新的時(shí)期，眾多經(jīng)濟(jì)問題都需要財(cái)稅體制改革的配合，都離不開進(jìn)一步加快我國財(cái)稅體制改革。

可以認(rèn)為，前兩年試行的“營改增”試點(diǎn)，是我國在厘清中央和地方財(cái)權(quán)、事權(quán)基礎(chǔ)上改革稅制的一個(gè)突破口，而全面規(guī)整我國現(xiàn)行稅制，使進(jìn)一步的深化改革具有良好的財(cái)稅架構(gòu)，是當(dāng)前中央政府、地方政府必須面對(duì)的問題?？陀^上講，我國財(cái)稅體制的現(xiàn)狀與改革進(jìn)展的匹配度，還存在著一些問題，這些問題有些是過渡時(shí)期的，有些卻是我國財(cái)稅體制在制定源頭上的考慮不周全，需要我國在綜合考慮地方財(cái)政、中央財(cái)政，地方事權(quán)、中央事權(quán)等基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析與提出解決思路，以實(shí)現(xiàn)我國財(cái)稅體制的健康持續(xù)全面的發(fā)展。財(cái)稅體制改革的道路不會(huì)一步到位，在推進(jìn)中也必然會(huì)遇到一些困難，需要從政府及相關(guān)部門到納稅人的重視、配合與推進(jìn)。

一、財(cái)稅體制改革面臨的問題

（一）全面實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，附加稅增加，增加了企業(yè)稅負(fù)

實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，由原來的繳納營業(yè)稅的企業(yè)變?yōu)槔U納增值稅，基本稅率17%，如果企業(yè)的抵扣鏈條被打斷，不能取得增值稅進(jìn)行稅額，那么只能全額繳納增值稅，如果下一家企業(yè)能夠抵扣這部分多出來的增值稅，那么增值稅總額在全社會(huì)層面上來看是沒有變化的。但是在此環(huán)節(jié)，附加在增值稅基礎(chǔ)上的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加，以及地方教育費(fèi)附加的稅額增加，而這部分地方附加稅不能在下一個(gè)環(huán)節(jié)抵扣。全局來看，這樣企業(yè)就增加了附加稅的稅負(fù)。在企業(yè)附加稅負(fù)增加的同時(shí)，如果不能采取控制手段，那么政府試圖通過營業(yè)稅改增值稅，試圖通過財(cái)稅體制改革來減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的出發(fā)點(diǎn)將被扭曲，也會(huì)造成企業(yè)對(duì)政府的誤解，不利于稅企關(guān)系的改善，得不償失。根據(jù)黨和政府的精神，營業(yè)稅改增值稅的范圍和深度在2014年會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，按照這個(gè)速度下去，附加稅在此期間的問題得不到解決，企業(yè)將不堪重負(fù)，面臨頻頻關(guān)閉的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)我國實(shí)現(xiàn)就業(yè)和國民生產(chǎn)總值的實(shí)現(xiàn)不利。

（二）地方稅系收入減少，需要重新構(gòu)建地方稅系

營業(yè)稅改增值稅的推進(jìn)意味著地方絕大部分收入劃為了中央，對(duì)地方政府的收入產(chǎn)生了很大影響。營業(yè)稅改增值稅看起來是簡簡單單的兩個(gè)稅種的合并和改革，其實(shí)也是對(duì)地方稅系和中央稅系的調(diào)整。營業(yè)稅改增值稅的全面推進(jìn)要求我國必須重新考慮中央和政府的收入分配，逼仄我國要重新構(gòu)建地方稅系使地方財(cái)政收入不能完全依靠中央政府，必須建立一些稅種收入，保證自己的自主能力。地方稅系收入的減少對(duì)地方支出和基本性的建設(shè)會(huì)產(chǎn)生不利影響，不利于地方政府保障性建設(shè)。如果不能重新構(gòu)建地方稅系，完全依靠政府轉(zhuǎn)移性支付來保證地方收入，那么就會(huì)造成過多的地方政府依賴中央政府，加大中央政府的壓力。地方稅系收入是地方財(cái)政收入的重頭戲，通過營業(yè)稅改增值稅會(huì)直接減少地方稅收收入，地方財(cái)政收入減少，但是地方支出不會(huì)短期內(nèi)明顯減少，因此帶來的地方稅收收入和地方稅收支出之間的矛盾會(huì)在各個(gè)方面體現(xiàn)。減少會(huì)對(duì)地方支付是地方政府的應(yīng)對(duì)措施之一，地方政府減少在教育、安全、基礎(chǔ)設(shè)施方面的支出，無疑長期來看，對(duì)地方政府不利，會(huì)產(chǎn)生惡性循環(huán)，與國家倡導(dǎo)有悖。

（三）中央稅收和地方稅收比例不合理，需要進(jìn)一步的調(diào)整

我國雖然2013年全面推進(jìn)了營業(yè)稅改增值稅，意味著營業(yè)稅的絕大部分收入劃入了增值稅范疇，但是增值稅分配比例仍未改變，仍然是中央占75%，地方占25%。這樣的分配比例使地方的收入單薄，很難完成地方基礎(chǔ)需要，使地方財(cái)政收入和地方財(cái)政支出嚴(yán)重不匹配，影響地方事權(quán)的發(fā)揮，影響地方工作的積極性。這么多年來，我國一直是按這個(gè)比例分配中央稅收和地方稅收的。在調(diào)查中我們不難發(fā)現(xiàn)，由于地方政府收入不足，轉(zhuǎn)移支付力度和及時(shí)性不夠，地方政府會(huì)通過各種途徑增加自己的收入，比如說賣地收入、資產(chǎn)投資收入等。這些行為在市場上的過多干涉，影響了市場的自主調(diào)節(jié)作用。地方政府的經(jīng)濟(jì)干預(yù)行為也造成了我國市場經(jīng)濟(jì)的一些扭曲，比如說過高的放假問題、社會(huì)保障問題以及企業(yè)之間的歧視和發(fā)展不均衡問題等。這些問題的存在，不利于我國企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，不利于我國公平平等的市場經(jīng)濟(jì)的改善。

二、財(cái)稅體制改革的新方向

（一）增加直接稅種，減少附加稅

在我國進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)稅體制時(shí)，要減少間接稅種的比例，增加直接稅種比例，以縮小不同居民之間收入的差距，減少企業(yè)稅負(fù)，提高居民消費(fèi)能力。增加直接稅種不能產(chǎn)生增加企業(yè)和居民稅負(fù)的狀況。要通過減少附加稅，通過多種途徑實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)稅負(fù)。比如，我們可以完善地方稅系，通過資源稅改革、消費(fèi)稅改革，加快推進(jìn)房產(chǎn)稅和環(huán)境稅改革，增加直接稅的比重，減少附加稅比重，加快我國財(cái)稅體制改革的步伐。通過分析我們知道，通過全面實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅后，我國試圖在某些行業(yè)減輕企業(yè)稅負(fù)，但是由于一些原因，企業(yè)不得不按照17%稅率繳納增值稅，抵扣聯(lián)被中斷，這樣不但增值稅稅負(fù)較大，并且增加了附加稅負(fù)比重。如果我國能夠減少附加稅稅種，或者是降低附加稅稅率，增加直接稅，那么就可以解決我國附加稅稅負(fù)較大的問題。另一方面，通過增加直接稅又能調(diào)節(jié)不同收入主體的收入差距，調(diào)節(jié)收入不公平，減少社會(huì)不安定因素，實(shí)現(xiàn)共同富裕。

（二）通過消費(fèi)稅劃歸為地方稅，實(shí)現(xiàn)增加地方稅收收入

為了避免地方政府因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅后收入減少而盲目增加其他方面投資的行為，我們可以把消費(fèi)稅由原來的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收變?yōu)榱闶郗h(huán)節(jié)，由原來的劃歸為中央變?yōu)閯潥w地方，以實(shí)現(xiàn)地方收入。由于原來的消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征納，造成了消費(fèi)稅分布不均勻，生產(chǎn)廠家多的區(qū)域消費(fèi)稅收入就多，生產(chǎn)廠家少，但是零售店較多的區(qū)域消費(fèi)稅較少甚至是沒有，若把消費(fèi)稅改為在零售環(huán)節(jié)征納，在哪個(gè)地方消費(fèi)就在哪個(gè)地方繳納，這樣消費(fèi)就實(shí)現(xiàn)了均勻，另一方面也增加了政府的收入。還可以把一些環(huán)境污染嚴(yán)重、資源浪費(fèi)比較嚴(yán)重的企業(yè)納入消費(fèi)稅的征稅范圍，從而避免重復(fù)建設(shè)浪費(fèi)和環(huán)境問題。就目前而言，我國消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，并且消費(fèi)稅又劃歸為中央稅在國家稅務(wù)局征收，如果改變了這一形式，發(fā)揮消費(fèi)稅的本來作用，在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，又劃歸為地方稅收，不但能發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的作用，與此同時(shí)又增加了地方稅收收入，緩解了中央轉(zhuǎn)移支付的壓力，可以進(jìn)一步促進(jìn)我國財(cái)稅體制改革進(jìn)程。

（三）按照不同的稅種特點(diǎn)，重新劃分中央稅和地方稅比例

目前，中央稅主要包括那些周期比較長、波動(dòng)比較大的稅種，剩下的稅種按照收益地點(diǎn)的不同，劃歸為地方稅。此種分法在營業(yè)稅改增值稅全面實(shí)行的背景下是行不通的。為了完善我國財(cái)稅體制，加速我國財(cái)稅體制改革，建議我國可以按照不同的稅種特點(diǎn)重新劃分中央稅和地方稅比例。合理區(qū)分中央和地方的財(cái)權(quán)和事權(quán)，盡量做到事權(quán)和財(cái)權(quán)的相匹配。增加地方稅種的分配比例，完善中央財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付功能。轉(zhuǎn)變我國政府的職能，增加政府轉(zhuǎn)移支付的透明度，進(jìn)一步合理劃分中央稅和地方稅的比例。在我國，每一個(gè)稅種的制定都有其自身特點(diǎn)，具體哪種稅收劃為中央哪種稅種劃分給地方，我們不能簡簡單單地以稅收額度大小重要性為依據(jù)，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)全面的財(cái)稅體制改革，落實(shí)到每一個(gè)稅種上，根據(jù)每一個(gè)稅種的特點(diǎn)，具體分析，比如我國的消費(fèi)稅可以劃分為地方稅收收入。在營業(yè)稅改增值稅的背景下，是否可以考慮把增值稅中央劃分比例減小，增加地方政府所占比例，使我國財(cái)稅體制更加合理，更加符合我國幅員遼闊的國情，符合地方編制和地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出加大的特點(diǎn)。

三、小結(jié)

財(cái)稅體制改革的成果會(huì)滲透到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面，對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。財(cái)稅體制改革被提上日程，我國政府當(dāng)局也高度重視加快我國財(cái)稅體制改革，并且寄予了厚望。在每屆的政府工作報(bào)告中，都把推動(dòng)我國財(cái)稅體制改革放在首要位置，督促中央和地方政府貫徹落實(shí)，我國財(cái)稅體制改革也取得了不少成績和成果。但是經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)問題都是不斷更新的，我國的財(cái)稅體制必須跟上經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的發(fā)展，并且服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以財(cái)稅體制改革不可能是一勞永逸的。2014年，在我國在全面推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅的基礎(chǔ)上，提出進(jìn)一步加快我國財(cái)稅體制改革，完善我國財(cái)稅體制改革，實(shí)現(xiàn)我國財(cái)政支出的透明度，提高我國中央轉(zhuǎn)移支付效率。要想實(shí)現(xiàn)我國財(cái)稅體制的完全改革，達(dá)到預(yù)期的財(cái)稅體制改革成果，財(cái)稅系統(tǒng)的改革需要各方面力量的配合。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]