朱愛紅 任帥英

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制也越來越受到企業(yè)的重視，貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，往往是企業(yè)內(nèi)部控制中的重中之重。從貨幣資金的控制環(huán)境、控制活動(dòng)及監(jiān)督機(jī)制等多方面分析當(dāng)前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，提出加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；問題對策

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）10-0164-02

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也日益劇增，特別是貪污、挪用公款的現(xiàn)象不斷發(fā)生，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來極大的挑戰(zhàn)。貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、便于攜帶、易于儲(chǔ)存的特點(diǎn)，同時(shí)又是貫穿企業(yè)收支運(yùn)營的整個(gè)過程，是企業(yè)運(yùn)行的最基本保障。正是這些特點(diǎn)使得貨幣資金成為財(cái)務(wù)管理中最易于發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的地方，是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。

一、貨幣資金的定義及控制的目標(biāo)

（一）貨幣資金的定義

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。按其形態(tài)和用途不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。

在流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動(dòng)性資產(chǎn)，也是唯一能代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)購買力水平的資產(chǎn)。為了確保生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金，以便購買材料、交納稅金、發(fā)放工資、支付利息及股利或進(jìn)行投資等。企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標(biāo)。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是：第一，保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資金合理安排到采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)，做到實(shí)物流和資金流的相互協(xié)調(diào)、資金收支在數(shù)量上及在時(shí)間上相互協(xié)調(diào)。第二，促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。資金只有在不斷流動(dòng)的過程中才能帶來價(jià)值增值。加強(qiáng)資金營運(yùn)的內(nèi)部控制，就是要努力促使資金正常周轉(zhuǎn)效率，為短期資金尋找適當(dāng)?shù)耐顿Y機(jī)會(huì)，避免出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象。第三，確保資金安全。企業(yè)的貨幣資金由于流動(dòng)性很強(qiáng)，出現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊的可能性更大，保護(hù)資金安全的要求更迫切。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

首先，堅(jiān)持不相容崗位分離，職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。其次，遵守授權(quán)審批制度，按照授權(quán)原則實(shí)施一般授權(quán)與特殊授權(quán)，規(guī)定不同層次管理部門的資金審批權(quán)限，做好資金收支與保管業(yè)務(wù)，明確對授權(quán)審批的審查稽核崗位職責(zé)與權(quán)限；最后，遵守控制活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)制，定期進(jìn)行貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，通過內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金管理中存在的問題，以改進(jìn)貨幣資金的管理。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)貨幣資金管理中經(jīng)常存在偽造變造原始憑證多列支出、少列收入，坐支現(xiàn)金、公款私存、白條抵庫、私設(shè)小金庫、支票及賬戶管理混亂等問題。之所以會(huì)產(chǎn)生這些問題，歸根結(jié)底還是企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題。從實(shí)際中看，企業(yè)貨幣資金管理中主要存在一些問題：

（一）缺乏良好的控制環(huán)境

企業(yè)未營造起良好的內(nèi)部控制環(huán)境，主要表現(xiàn)在：一是未建立起良好的企業(yè)文化，缺乏對企業(yè)人員的培訓(xùn)，企業(yè)人員未建立起遵守內(nèi)部控制制度的意識(shí)，從而在辦理資金收付業(yè)務(wù)時(shí)，只為自己方便或迫于外界壓力，不遵從企業(yè)的制度，忽視貨幣資金內(nèi)部控制失效對企業(yè)帶來的危害；二是領(lǐng)導(dǎo)管理意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或主管人員缺乏內(nèi)部控制觀念，在實(shí)際工作中，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，導(dǎo)致經(jīng)辦人員屈從于外部壓力，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)，更有部分領(lǐng)導(dǎo)者濫用手中權(quán)力，任人唯親，安排自己的親屬從事會(huì)計(jì)工作，而這部分人根本不具備從事會(huì)計(jì)工作的條件，素質(zhì)低，內(nèi)部控制制度在這里形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制體系并不健全，沒有建立職責(zé)分離機(jī)制及授權(quán)審批制度，就會(huì)為舞弊者提供舞弊的空間。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的整個(gè)過程中如果全部是一個(gè)人執(zhí)行的，缺乏相互牽制的機(jī)制，就會(huì)相應(yīng)地增加發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性，不利于企業(yè)的管理。

（三）缺乏良好的資金預(yù)算管理體制

企業(yè)缺乏良好的資金預(yù)算管理體制，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，企業(yè)未建立起資金預(yù)算管理制度，不編制資金預(yù)算，缺乏對資金的整體規(guī)劃和控制，容易造成資金鏈斷裂或者資金結(jié)余過多，未使資金完全發(fā)揮最大效益，也會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)編制的資金預(yù)算未從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，缺乏可操作性，從而使預(yù)算形同虛設(shè)，沒有起到控制作用；再次，缺乏預(yù)算執(zhí)行過程控制的審批流程，從而造成企業(yè)實(shí)際資金超預(yù)算或無預(yù)算支出無法得到控制；最后，企業(yè)未建立定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，使預(yù)算執(zhí)行失去控制。

（四）監(jiān)管不力、缺乏嚴(yán)格監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)監(jiān)管不力，缺乏嚴(yán)格監(jiān)督機(jī)制主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，沒有按照法律法規(guī)要求進(jìn)行核算和監(jiān)督；缺乏內(nèi)部審計(jì)制度，沒有進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力；發(fā)現(xiàn)舞弊行為后，對舞弊者沒有采取處理措施或者處理力度不夠；企業(yè)沒有完全執(zhí)行預(yù)算管理制度，對無預(yù)算、超預(yù)算的支出沒有采取懲罰措施，沒有分析其合法性以及合理性。

四、貨幣資金內(nèi)部控制的對策

企業(yè)要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，首先要以貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)為目的，保障資金的安全性、完整性、合法性和效益性；其次，貨幣資金內(nèi)部控制制度受到各方面的影響，比如控制環(huán)境、控制手段及途徑、控制活動(dòng)的監(jiān)督等，企業(yè)應(yīng)該全方位多層次地建立貨幣資金內(nèi)部控制制度。

（一）建立良好內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)控控制制度執(zhí)行的有效性，企業(yè)要建立起良好的企業(yè)文化，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，強(qiáng)化人員的內(nèi)部控制意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先，企業(yè)管理層要起帶頭作用，企業(yè)負(fù)責(zé)人是否帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度是貨幣資金內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行的關(guān)鍵。其次，企業(yè)應(yīng)建立起一個(gè)有效、合理的組織結(jié)構(gòu)，能使企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境得到很好的改善，從而使貨幣資金內(nèi)部制度得到很好的落實(shí)；再次，要選用高素質(zhì)、高水平且遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的人到貨幣資金管理的相關(guān)崗位，特別是會(huì)計(jì)及出納崗位上，以此來保證貨幣資金管理與控制的安全性和有效性。最后，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)。知識(shí)在不斷的更新，財(cái)務(wù)知識(shí)變化較快較大，只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)才能不斷提高其業(yè)務(wù)水平，使其更好地為企業(yè)服務(wù)。

（二）建立完善的貨幣資金管理制度

企業(yè)必須建立起完善而嚴(yán)密的內(nèi)控制度，做到分工明確、職責(zé)清晰，相互監(jiān)督相互控制，形成有效的制衡機(jī)制，才能使公司業(yè)務(wù)流程更加規(guī)范。在企業(yè)的資金管理過程中也要明確不兼容職務(wù)相互分離制約和監(jiān)督的機(jī)制。會(huì)計(jì)管賬、出納管錢是最基本的要求。出納人員負(fù)責(zé)保管庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、空白支票和空白票據(jù)，并保證其安全完整，辦理現(xiàn)金和銀行存款結(jié)算業(yè)務(wù)和現(xiàn)金、銀行賬戶的日常管理。但出納人員不得兼任稽核，會(huì)計(jì)檔案保管，債權(quán)債務(wù)的管理，收入、支出、費(fèi)用的賬務(wù)登記工作。

（三）建立貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度

大多數(shù)企業(yè)沒有注重授權(quán)審批制度的建立，導(dǎo)致了庫存現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生，違法違紀(jì)事件的出現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理資金支付業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金，對于超越審批權(quán)限的，會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理。

（四）加強(qiáng)資金預(yù)算管理

資金預(yù)算是對企業(yè)資金收支的整體控制，可以使管理人員了解并掌握資金收付情況以及資金流向，從而統(tǒng)籌安排資金的運(yùn)作，提高資金的效益，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展。加強(qiáng)預(yù)算管理首先要使企業(yè)各部門增強(qiáng)對資金預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)，在思想上重視預(yù)算的編報(bào)與執(zhí)行；其次應(yīng)當(dāng)建立資金預(yù)算管理體制，確定預(yù)算編制的方法及預(yù)算執(zhí)行中的審批；對超預(yù)算無預(yù)算的支出審批流程做出嚴(yán)格的規(guī)定，加強(qiáng)考核力度，對于違反資金預(yù)算管理的事項(xiàng)進(jìn)行問責(zé)。避免無預(yù)算付款，無審批申報(bào)預(yù)算的情況出現(xiàn)，加強(qiáng)資金執(zhí)行力度，提高資金使用效率，加強(qiáng)資金預(yù)算的具體措施；最終，要建立預(yù)算定期分析機(jī)制，定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中問題并采取措施。

（五）加強(qiáng)資金的監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)反饋信息，以便更好地管理貨幣資金

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，確定內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中的地位及職責(zé)，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程的監(jiān)督，建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督加強(qiáng)制度，重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象、授權(quán)審批手續(xù)是否健全、票據(jù)與印章管理是否存在漏洞、資金預(yù)算執(zhí)行情況等問題。對在監(jiān)督與檢查中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施加以糾正與完善，以確保貨幣資金內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行，保護(hù)貨幣資金的安全完整。

五、結(jié)語

總之，隨著中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善也越來越重要，而貨幣資金的內(nèi)部控制的重要性毋庸置疑。企業(yè)只有根據(jù)自身的實(shí)際情況，采取多種機(jī)制，從而全方位地建立起完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度，才能集中公司的資金優(yōu)勢，而保證資金的安全完整，并提高貨幣資金的使用效率。

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[責(zé)任編輯 安世友]