劉振明

摘 要：中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不僅是會(huì)計(jì)人員處理相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)的基本方法、規(guī)則和程序，更影響著中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。然而，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)還不完善，本文通過剖析中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)存問題，為中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)提出基本框架，以促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作，提升中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)存問題

中小企業(yè)在會(huì)計(jì)總則、會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面均存在問題，使得會(huì)計(jì)工作質(zhì)量較差，會(huì)計(jì)工作內(nèi)容不真實(shí)，未能客觀反映中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

1.會(huì)計(jì)總則不明確。會(huì)計(jì)總則是一個(gè)企業(yè)開展會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)原則，是企業(yè)制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的范圍、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)執(zhí)行時(shí)間以及其他問題。但是，目前我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)總則建設(shè)還不規(guī)范，有的中小企業(yè)雖然有會(huì)計(jì)總則，但是還不規(guī)范；有的中小企業(yè)甚至沒有會(huì)計(jì)總則。如，在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，有的中小企業(yè)是依據(jù)以往會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有的中小企業(yè)是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、有的中小企業(yè)是依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這些都是不明確的，是不合理的。會(huì)計(jì)總則不規(guī)范導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定混亂，導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員在中小企業(yè)管理者的“指導(dǎo)”下，按照企業(yè)管理者的意愿去處理會(huì)計(jì)事務(wù)，這些都是不規(guī)范。

2.會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)不健全。會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)開展會(huì)計(jì)工作的基本條件，是企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)工作的保障。中小企業(yè)會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)不健全主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置以及會(huì)計(jì)人員配備方面。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置作為中小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)工作的職能部門，是需要設(shè)置專門會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的。但是，我國很多中小企業(yè)目前還沒有專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)部門，未單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)尋求中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)代理服務(wù)，在企業(yè)會(huì)計(jì)信息和中介會(huì)計(jì)服務(wù)方面存在工作對(duì)接障礙；企業(yè)會(huì)計(jì)人員配備在一些中小企業(yè)中存在權(quán)責(zé)利不明晰的問題，會(huì)計(jì)工作不規(guī)范、會(huì)計(jì)職責(zé)未分工、會(huì)計(jì)知識(shí)老化，甚至存在會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式現(xiàn)象。會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)的不健全導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作無法順利進(jìn)行，無法適應(yīng)稅務(wù)部門的要求，無法適應(yīng)會(huì)計(jì)工作要求，影響中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

3.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)失真嚴(yán)重。中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)失真主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)科目體系不完善、會(huì)計(jì)憑證不規(guī)范、會(huì)計(jì)報(bào)表虛假和賬務(wù)處理程序混亂。其中，會(huì)計(jì)科目體系不完善是指中小企業(yè)沒有結(jié)合自身的實(shí)際工作需要設(shè)立科目，而是簡單的搬抄《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目，存在會(huì)計(jì)科目混亂、混用現(xiàn)象，如中小企業(yè)經(jīng)常將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”計(jì)入“管理費(fèi)用”；會(huì)計(jì)憑證不規(guī)范是指中小企業(yè)不完整填制會(huì)計(jì)憑證，填制前后不一，偽造會(huì)計(jì)憑證，甚至填制“白條”代替會(huì)計(jì)憑證；會(huì)計(jì)報(bào)表虛假是會(huì)計(jì)報(bào)表種類不全，會(huì)計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目也不完整、過于簡單，甚至?xí)?jì)報(bào)表數(shù)據(jù)便湊虛假問題；賬務(wù)處理程序混亂是中小企業(yè)沒有設(shè)立明確的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，而僅僅依靠會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)隨機(jī)處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作效率低下，會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)繁多，破壞了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表工作的相互協(xié)調(diào)。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度框架設(shè)計(jì)

1.明確會(huì)計(jì)總則。中小企業(yè)會(huì)計(jì)總則是應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作各環(huán)節(jié)的，是企業(yè)會(huì)計(jì)工作最完整的指導(dǎo)原則，應(yīng)從七方面予以明確：第一，以《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度為依據(jù)，結(jié)合中小企業(yè)的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；第二，明確提出中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的工作范圍和實(shí)施時(shí)間，嚴(yán)格開始和結(jié)束時(shí)間；第三，就企業(yè)會(huì)計(jì)假設(shè)的前提進(jìn)行規(guī)范，如會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計(jì)量；第四，按照會(huì)計(jì)原則開展會(huì)計(jì)工作，如會(huì)計(jì)可靠性、會(huì)計(jì)相關(guān)性、會(huì)計(jì)可理解性、會(huì)計(jì)可比性、會(huì)計(jì)重要性、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性和會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式等；第五，在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；第六，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告期包括月度報(bào)告、季度報(bào)告和年度報(bào)告；第七，其他會(huì)計(jì)事務(wù)遵循第一條總則實(shí)施。

2.會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)。中小企業(yè)由于自身特點(diǎn)的限制，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)時(shí)有一定的特殊性，如會(huì)計(jì)工作人員不需要特別多，一般以三人至五人為宜，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)設(shè)立，也可以依附于企業(yè)管理部門。綜合中小企業(yè)經(jīng)營情況，可設(shè)置三級(jí)會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)：第一，中小企業(yè)會(huì)計(jì)主管，在中小企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)開展企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)管理工作，并負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)憑證及其審核工作，負(fù)責(zé)登記企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿、編制企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表；第二，中小企業(yè)會(huì)計(jì)出納，主要負(fù)責(zé)對(duì)中小企業(yè)日常收付的貨幣資金實(shí)施具體業(yè)務(wù)，如日記賬記錄、日常貨幣資金收支的處理、企業(yè)稅金的申報(bào)和繳納、核算企業(yè)備用金等；第三，中小企業(yè)會(huì)計(jì)明細(xì)賬工作崗位以及會(huì)計(jì)稽核，主要負(fù)責(zé)對(duì)中小企業(yè)明細(xì)賬的登記、會(huì)計(jì)賬目的定期核對(duì)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查工作等。

3.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體安排。會(huì)計(jì)科目作為中小企業(yè)開展會(huì)計(jì)工作的重要依據(jù)，包括企業(yè)會(huì)計(jì)建賬、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表。中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少，會(huì)計(jì)事務(wù)簡單，因此要結(jié)合中小企業(yè)經(jīng)營特殊性，設(shè)置適應(yīng)的企業(yè)科目；會(huì)計(jì)憑證應(yīng)按照會(huì)計(jì)工作要求嚴(yán)格實(shí)施控制，無論是會(huì)計(jì)憑證填制、批示、保管還是報(bào)銷，都需要交由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核，并依據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬；中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)事務(wù)和企業(yè)經(jīng)營權(quán)相關(guān)度較大，介于此可以設(shè)計(jì)一套簡略形式的會(huì)計(jì)報(bào)表，編制企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和企業(yè)損益表，可以省略企業(yè)現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表等，可以以附注形式予以披露。

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