李小紅

【摘 要】 文章針對(duì)高校聯(lián)合辦班的學(xué)費(fèi)發(fā)票及賬務(wù)處理方面存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，提出解決紅字發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題是解決聯(lián)合辦班學(xué)費(fèi)發(fā)票存在問(wèn)題的關(guān)鍵，并提出了規(guī)范其賬務(wù)處理的建議，以便進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

【關(guān)鍵詞】 聯(lián)合辦班； 發(fā)票； 賬務(wù)處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F231.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）17-0125-02發(fā)票是高校財(cái)務(wù)收支的法定原始憑據(jù)，是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、教育主管部門(mén)等進(jìn)行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。本文通過(guò)探討聯(lián)合辦班學(xué)費(fèi)發(fā)票及賬務(wù)處理問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

一、引言

隨著高等教育的發(fā)展，高校為充分共享相互間的資源，本科院校之間、本科院校與高職高專(zhuān)院校之間、高職院校與中職院校間聯(lián)合舉辦各種學(xué)歷學(xué)位班。本文針對(duì)此類(lèi)聯(lián)合辦班的學(xué)費(fèi)發(fā)票及賬務(wù)處理方面存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，提出了規(guī)范發(fā)票開(kāi)具及賬務(wù)處理的建議，以便進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

二、高?，F(xiàn)行的幾種發(fā)票開(kāi)具和賬務(wù)處理方法及其存在的問(wèn)題

假設(shè)本科高校A與高職學(xué)校B聯(lián)合辦學(xué)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A和B），招生計(jì)劃和畢業(yè)證發(fā)放在A（A的學(xué)生托B教學(xué)管理），學(xué)生管理和教學(xué)等具體事宜在B執(zhí)行。聯(lián)合辦班的兩所高校有在同一省區(qū)內(nèi)和不在同一省區(qū)內(nèi)兩種情況。這兩種情況下，其處理方法既有相同之處，也有相異之處，主要有以下幾種：

（一）由A向?qū)W生出具學(xué)費(fèi)發(fā)票，由B幫A代收學(xué)生學(xué)費(fèi)，此方式適合所有聯(lián)合辦班

經(jīng)了解，在此情形下，有兩種處理方式，一是先由A將空白發(fā)票借給B，B向?qū)W生收費(fèi)時(shí)，由B為其代開(kāi)學(xué)生學(xué)費(fèi)發(fā)票。其中發(fā)票聯(lián)交給學(xué)生，記賬聯(lián)和存根聯(lián)在收費(fèi)結(jié)束后交給A，作為兩校結(jié)賬的憑據(jù)，B可以用發(fā)票復(fù)印件作為入賬憑據(jù)，但因發(fā)票多時(shí)，操作困難，因此，B只能以所收學(xué)費(fèi)存入開(kāi)戶(hù)銀行時(shí)的現(xiàn)金交款單據(jù)作為入賬憑據(jù)，記入學(xué)校往來(lái)款賬，交款時(shí)寫(xiě)明某班多少人的學(xué)費(fèi)款項(xiàng)。此方式可能會(huì)產(chǎn)生發(fā)票管理不善的問(wèn)題，而且目前各地財(cái)政部門(mén)已將學(xué)費(fèi)等非稅收入發(fā)票納入財(cái)政開(kāi)票系統(tǒng)平臺(tái)管理，必須在電腦系統(tǒng)里才能開(kāi)具學(xué)生發(fā)票，因此該方式不適合現(xiàn)在的票據(jù)管理要求。二是由B集中代收學(xué)費(fèi)，結(jié)算學(xué)費(fèi)時(shí)，A向?qū)W生開(kāi)具學(xué)費(fèi)發(fā)票，目前各高校普遍使用該方式。賬務(wù)處理如下：

賬務(wù)處理之一：根據(jù)合同與A結(jié)算時(shí)，如合同要求100%轉(zhuǎn)款，則B將所收學(xué)費(fèi)全額從往來(lái)款轉(zhuǎn)給A，往來(lái)款賬目沖平；A根據(jù)B交給的發(fā)票與轉(zhuǎn)款核對(duì)后，憑學(xué)費(fèi)發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)直接記入應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi)賬戶(hù)，同時(shí)，A根據(jù)合同約定的比例，將支付給B的聯(lián)辦學(xué)費(fèi)分成款轉(zhuǎn)款給B，并要求B開(kāi)具發(fā)票。此時(shí)A將該款項(xiàng)作為辦班支出，對(duì)B而言，此款作為辦班收入，要作為非稅收入，應(yīng)該開(kāi)具非稅發(fā)票，而根據(jù)發(fā)票管理的規(guī)定，學(xué)校收費(fèi)許可證上的項(xiàng)目才能開(kāi)具非稅發(fā)票，而聯(lián)合辦班學(xué)費(fèi)項(xiàng)目，只在A的收費(fèi)許可證上有。因此B不能開(kāi)非稅發(fā)票給A，只能開(kāi)往來(lái)票據(jù)、稅務(wù)票或不開(kāi)票據(jù)。如開(kāi)往來(lái)票據(jù)，對(duì)A來(lái)說(shuō)，不能作為支出憑據(jù)，對(duì)B來(lái)說(shuō)，不能作為非稅收入憑據(jù)，這樣處理不符合票據(jù)使用規(guī)定；如作為培訓(xùn)費(fèi)開(kāi)具稅票，對(duì)A來(lái)說(shuō)，可以作為支出憑據(jù)，對(duì)B來(lái)說(shuō)，不符合聯(lián)合辦班收入性質(zhì)，不能作為非稅收入，而聯(lián)合辦班收入本身應(yīng)該屬于非稅收入，納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理，因而此處理也不符合要求；如不開(kāi)票據(jù)，A、B均憑銀行轉(zhuǎn)賬單分別入賬，這樣處理不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求。

賬務(wù)處理之二：如合同要求100%轉(zhuǎn)款，則B將所收學(xué)費(fèi)全額從往來(lái)款轉(zhuǎn)給A，B將該筆往來(lái)款賬目沖平，然后由A直接支付B相關(guān)辦班人員的勞務(wù)和課時(shí)酬金，只需要轉(zhuǎn)回B辦班的成本如水電費(fèi)等，B開(kāi)具水電費(fèi)發(fā)票沖銷(xiāo)水電支出。此處理對(duì)B來(lái)說(shuō)不符合“收支兩條線(xiàn)”的管理規(guī)定。

賬務(wù)處理之三：如合同要求按所分成的比例支付分成款（如A與B為4■6分成），B在代收到學(xué)生學(xué)費(fèi)時(shí)，將所收學(xué)費(fèi)按60%比例開(kāi)具非稅收入發(fā)票，記入應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——聯(lián)辦學(xué)費(fèi)（非稅收入）①科目，按40%比例款記入往來(lái)款賬。根據(jù)合同與A結(jié)算時(shí)，直接從往來(lái)款賬目轉(zhuǎn)付給A，沖平往來(lái)款賬。A收到款項(xiàng)時(shí)，需要開(kāi)具學(xué)生全額發(fā)票，而收到的款項(xiàng)只有總額的40%，這樣存在發(fā)票數(shù)與收款金額不一致的情況，不符合賬務(wù)處理規(guī)定，也不符合“收支兩條線(xiàn)”的管理規(guī)定；同時(shí)B沒(méi)有收費(fèi)許可項(xiàng)目，沒(méi)法開(kāi)具此學(xué)費(fèi)的非稅發(fā)票。

（二）由B向當(dāng)?shù)匚飪r(jià)部門(mén)申請(qǐng)聯(lián)合辦班項(xiàng)目的學(xué)費(fèi)收費(fèi)許可，使該項(xiàng)目成為本校收費(fèi)項(xiàng)目，此時(shí)由B代收學(xué)生學(xué)費(fèi)并開(kāi)具本校學(xué)費(fèi)發(fā)票。此方式適合省區(qū)內(nèi)聯(lián)合辦班，而且需要取得當(dāng)?shù)匚飪r(jià)部門(mén)的審批同意

賬務(wù)處理之一：根據(jù)合同與A結(jié)算時(shí)，如按100%轉(zhuǎn)款，則B將所收學(xué)費(fèi)全額從應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi)轉(zhuǎn)給A，直接沖減應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款（非稅收入）；A憑銀行結(jié)算憑證開(kāi)具非稅發(fā)票給B，入應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi)科目，同時(shí)，A根據(jù)合同約定的比例將支付給B的聯(lián)辦學(xué)費(fèi)分成款，要求B，開(kāi)具發(fā)票給A，作為辦班支出。對(duì)B而言，此款作為辦班收入，要作為非稅收入，應(yīng)該開(kāi)具非稅發(fā)票，這樣會(huì)存在重復(fù)開(kāi)具非稅收入發(fā)票，并重復(fù)納入非稅收入，因而此處理不合理。

賬務(wù)處理之二：如合同要求按所分成的比例支付分成款（如A與B為4■6分成），則B收到學(xué)生學(xué)費(fèi)時(shí)將所收款項(xiàng)全額記入應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——聯(lián)辦學(xué)費(fèi)（非稅收入）科目，根據(jù)合同與A結(jié)算時(shí)，B將按40%比例款從應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——聯(lián)辦學(xué)費(fèi)科目支付A，直接沖減該科目，A收到款項(xiàng)時(shí)，需要開(kāi)具發(fā)票給B，這樣存在坐收坐支問(wèn)題，不符合“收支兩條線(xiàn)”的管理規(guī)定。

三、改進(jìn)建議

由以上分析可知，當(dāng)前高校聯(lián)合辦班學(xué)費(fèi)發(fā)票及賬務(wù)處理沒(méi)有統(tǒng)一的方式，每種方式都存在一些不規(guī)范行為。因此，為加強(qiáng)此類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，提出以下建議。

（一）針對(duì)方式（一）由A向?qū)W生出具學(xué)費(fèi)發(fā)票由B代收學(xué)費(fèi)形式

建議B按100%學(xué)費(fèi)轉(zhuǎn)款，A收到款后，根據(jù)合同向B支付分成款，同時(shí)A向B開(kāi)具紅字非稅收入發(fā)票，直接沖減A的應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi)（非稅收入），而B(niǎo)可憑此非稅發(fā)票及銀行結(jié)算憑證作為記賬憑據(jù)，直接記入應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——聯(lián)辦學(xué)費(fèi)（非稅收入）科目。這樣處理既解決了上述發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題，又解決了重復(fù)計(jì)算應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi)（非稅收入）問(wèn)題。但目前部分高校使用的收費(fèi)系統(tǒng)不支持開(kāi)具紅字發(fā)票（或負(fù)數(shù)發(fā)票），有的省市區(qū)財(cái)政非稅管理部門(mén)不允許高校開(kāi)具紅字發(fā)票，這給解決聯(lián)合辦班學(xué)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題帶來(lái)了難題。同時(shí)，很多省市區(qū)實(shí)行了由財(cái)政開(kāi)票系統(tǒng)統(tǒng)一開(kāi)票，廣西2013年已在試行，這樣也需要開(kāi)票系統(tǒng)支持紅字開(kāi)票。因此，建議各地財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一口徑，允許開(kāi)具紅字發(fā)票，同時(shí)在開(kāi)票系統(tǒng)設(shè)置紅字發(fā)票開(kāi)具功能，這樣既可解決聯(lián)合辦班學(xué)發(fā)票問(wèn)題，也可解決學(xué)生退學(xué)費(fèi)問(wèn)題。

其賬務(wù)處理：A收到100%款時(shí)，確認(rèn)應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi)（非稅收入），記入科目貸方；轉(zhuǎn)出分成款給B時(shí)，以紅字發(fā)票和銀行結(jié)算憑證為原始憑據(jù)，將分成款記入上述科目借方，直接沖減該科目。B就以紅字發(fā)票和銀行結(jié)算憑證為原始憑據(jù)，確認(rèn)應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——聯(lián)辦學(xué)費(fèi)（非稅收入），記入科目貸方；這樣兩者各自確認(rèn)按比例分成部分的應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——聯(lián)辦學(xué)費(fèi)（非稅收入），解決了重復(fù)確認(rèn)收入問(wèn)題。上述的賬務(wù)處理之二和之三都不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求，建議高校不要按其處理。

（二）針對(duì)方式（二）由B向?qū)W生出具學(xué)費(fèi)發(fā)票代收學(xué)費(fèi)形式

在賬務(wù)處理之一的情形下，按100%轉(zhuǎn)款，其處理方法同上，即B開(kāi)具全額紅字發(fā)票，沖平賬款，記入科目借方；A就以紅字發(fā)票和銀行結(jié)算憑證為原始憑據(jù)，確認(rèn)應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi)（非稅收入），記入科目貸方；同時(shí)，A根據(jù)合同約定的比例將支付給B的聯(lián)辦學(xué)費(fèi)分成款，此時(shí)B需要再次開(kāi)具一張分成發(fā)票，憑此發(fā)票和銀行結(jié)算憑證記入B的應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——聯(lián)辦學(xué)費(fèi)（非稅收入）貸方，記入A的應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi)（非稅收入）借方，沖減該科目。這樣兩者各自確認(rèn)按比例分成部分的應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi)（非稅收入），解決了重復(fù)確認(rèn)收入問(wèn)題，也解決了發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題。但是這樣處理很繁瑣，存在重復(fù)開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，不利于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。因此，在方式（二）下，不建議采用100%轉(zhuǎn)款，建議采用按比例分成轉(zhuǎn)款。

在賬務(wù)處理之二的情形下，按分成比例轉(zhuǎn)款，B開(kāi)具分成比例紅字發(fā)票，沖減應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——聯(lián)辦學(xué)費(fèi)（非稅收入），記入科目借方；A就以紅字發(fā)票和銀行結(jié)算憑證為原始憑據(jù)，確認(rèn)應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi)（非稅收入），記入科目貸方。這樣兩者各自確認(rèn)按比例分成部分的應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——聯(lián)辦學(xué)費(fèi)（非稅收入），解決了重復(fù)確認(rèn)收入問(wèn)題，也解決了發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)上述分析，建議在方式（一）由A向?qū)W生出具學(xué)費(fèi)發(fā)票由B代收學(xué)費(fèi)形式下，采用100%轉(zhuǎn)款方式；在方式（二）由B向?qū)W生出具學(xué)費(fèi)發(fā)票代收學(xué)費(fèi)形式下，采用按分成比例轉(zhuǎn)款。本文討論解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵是紅字發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題，因此，只有開(kāi)具紅字發(fā)票，相關(guān)問(wèn)題才能得以解決?！?/p>

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