丁慧茹

【摘要】 文化的影響潛移默化，卻也根深蒂固，我國五千年的文化積淀對審計實踐和研究影響深遠。文章從三大視角切入，一是討論了中國古代中央集權制度的現(xiàn)代化特征，即民主集中制對審計的影響，該影響具有中國特色；二是從物質(zhì)層面闡釋了審計制度的文化傳承性，從儒釋道三個傳統(tǒng)文化方面進行分析；三是從意識層面討論了文化對審計職業(yè)判斷的影響。厘清文化的影響有助于建立符合國情的審計文化，提高審計效率和審計質(zhì)量。

【關鍵詞】 傳統(tǒng)文化； 民主集中制； 審計制度； 職業(yè)判斷

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0094-04一、引言

中國審計署成立于1983年，此后我國現(xiàn)代審計飛速發(fā)展。中國擁有五千年的文化積淀，其影響潛移默化且根深蒂固，對審計實踐和研究都產(chǎn)生重大影響。傳統(tǒng)文化具有兩面性，在審計發(fā)展過程中應當取其精華，去其糟粕，處理好傳統(tǒng)文化現(xiàn)代化轉型問題，對建立符合中國特色社會主義審計文化有深遠影響。

二、文獻綜述

傳統(tǒng)文化對審計發(fā)展的影響主要集中在國內(nèi)研究。秦琦銘（2002）簡略地從審計人員和審計體系方面介紹了中國傳統(tǒng)文化對中國特色審計體系的影響。徐彥夫（2005）從中國審計歷史發(fā)展軌跡追溯、印證了社會主義審計文化的作用。樊昊軍（2012）從三千余年的中國審計發(fā)展梳理了審計文化的發(fā)展，提出了中國特色社會主義審計文化的核心價值觀。鄭石橋（2012）以皇權專制作為基礎性政治制度，研究皇權專制與國家審計之間的關系，提出審計是適應皇權專制發(fā)展需要的多元多軌制組合制度“裝置”，隨著皇權專制的變遷，多元多軌制審計也會同方向變遷。

近幾年，對審計文化的研究日益興起。審計文化研究的興起，標志著我國現(xiàn)代審計基礎理論研究正在逐步走向成熟和完善（徐彥夫，2005）。馬亞男（2010）認為中華民族傳統(tǒng)文化中的“責任、忠誠、依法、獨立、清廉、奉獻”對審計文化建設的理論和實踐都具有重要的意義。王愛國（2011）指出當代審計文化的基本含義是審計信念、審計態(tài)度和審計價值觀，審計制度創(chuàng)新是審計文化重構的重要基礎與保證。在審計職業(yè)判斷方面，趙際■（2006）認為職業(yè)判斷的影響包括審計職業(yè)判斷的主體、任務和環(huán)境三個方面。彭毅林（2005）將影響因素分為人的基礎因素和社會環(huán)境保障因素。

但是，目前的研究主要集中在物質(zhì)結構方面，都是從儒家倫理文化、馬克思主義思想等方面，強調(diào)傳統(tǒng)文化對審計制度準則的影響，忽略了長久以來具有中國特色的民主集中制對審計的影響。對職業(yè)判斷的影響歸因于人的因素，而沒有考慮文化對人的重大影響。本文試圖從中央集權現(xiàn)代特征、審計制度文化傳承性和審計職業(yè)判斷三個方面對審計發(fā)展的文化因素進行探討，對建立現(xiàn)階段符合我國國情的審計文化有一定影響，有利于提高審計質(zhì)量和審計效率。

三、文化影響的理論框架

哲學將世界本原分為物質(zhì)和意識。文化對審計影響的物質(zhì)方面體現(xiàn)在審計制度的文化傳承性，審計相關的法律法規(guī)體現(xiàn)了我國傳統(tǒng)文化對審計的深遠影響。文化對審計影響的意識方面體現(xiàn)在審計的職業(yè)判斷，審計工作具有主觀性，不同的審計人員對相同的被審計單位出具的審計報告可能存在差異，而具有中國特色的中國古代中央集權制度的現(xiàn)代化特征，即民主集中制對審計也產(chǎn)生重大影響。文化影響的理論框架如圖1所示。

（一）中央集權治理傳統(tǒng)的影響

中央集權指國家權力集中于中央，地方政府在政治、經(jīng)濟、軍事等方面沒有獨立性，必須服從中央的命令行事。中國古代的中央集權制度萌芽于戰(zhàn)國時期，隨后秦朝建立了一整套封建中央集權制度；西漢時期該制度日漸發(fā)展；隋唐建立三省六部制和科舉制，中央集權制度趨于完善；宋元時期地方行政、軍事、財政權力收歸中央；明清實行內(nèi)閣六部制，中央集權制日趨強化卻逐漸衰落。中國封建社會的發(fā)展史，從一定角度而言是中央集權制度加強的歷史。在中央集權制度的政治影響下，不同機構所擁有的審計權力是自上而下地由中央授予，而不是自下而上地由民主賦予。

中國古代中央集權的現(xiàn)代特征是民主集中制。民主集中制原則的理論基礎是馬克思和恩格斯的建黨學說。文化學認為民主集中制思想起源于外國，外國文化在中國萌芽必然與我國傳統(tǒng)文化發(fā)生碰撞，發(fā)展過程中需要不斷尋找文化契合點。一方面，民主集中制被我國主流文化接受后，揚棄成為中國共產(chǎn)黨及其領導的社會主義中國的根本組織原則，在中國特色社會主義國家中發(fā)揮重要作用；另一方面，我國根深蒂固的傳統(tǒng)文化與民主集中制發(fā)生碰撞和交融。一是民主受到民本思想的制約，民本思想主要表現(xiàn)為重民、貴民、安民、恤民、愛民。《左傳》中“國將興，聽于民”高度闡述“民”的重要性；墨子主張“兼相愛，交相利”的愛民思想。二是“集中”被過分強調(diào)，由于中央集權制幾千年來的傳承，不免有一定程度的家長制作風。

民主集中制對審計的影響分為“民主”和“集中”。首先“集中”因素對我國審計發(fā)展有重要影響。目前我國是世界上最大的單一制中央集權國家，國家只有一部立法機關制定的憲法、只有一個最高立法機關、一個中央政府、一套司法系統(tǒng)；地方權力收歸中央，接受中央政府統(tǒng)一領導。這一制度對審計的影響主要表現(xiàn)為設置統(tǒng)一的國家審計機關。我國法律規(guī)定中央設置審計署，地方各級政府設置審計機關，地方審計機關需要接受上級審計機關的領導。地方審計機關實行“雙重領導”，這是我國審計體制的重要特征?！稇椃ā芬?guī)定，地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責。《審計法》規(guī)定，地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主。這一方面來源于中國古代中央集權制的影響，地方國家機關應接受中央的統(tǒng)一領導；另一方面，地方各級人民政府管理本行政區(qū)域內(nèi)的行政工作，因此地方各級審計機關在接受本級政府領導的同時，應接受上一級審計機關的領導。

“民主”對我國審計也產(chǎn)生重大影響。2003年之后，政府更關注民生，國家治理更專注于質(zhì)量和效率，而不僅僅是數(shù)量，經(jīng)濟責任審計、專項審計和跟蹤審計等日益受到重視。例如，審計署組織汶川地震災后恢復重建跟蹤審計、全國社會保障資金審計、保障性住房審計等專項審計。審計機關以全心全意為人民服務為宗旨，以“以人為本”和“執(zhí)政為民”的審計理念維護社會公眾利益，就是民本審計。2013年之后審計署將繼續(xù)加大對重點民生資金和民生項目的審計力度，切實維護人民群眾的根本利益，推動實現(xiàn)社會公平正義（劉家義，2013）。審計決策可以為政府決策作參考，審計工作在國務院領導下更有利于發(fā)揮民主集中制的特點。

（二）審計制度的文化傳承性

世界上對文化的定義很多，《周易》解釋為“人文化成”，肖前教授在其《馬克思主義哲學原理》一書中則簡要表述為“文化即人化”。該表述總結了歷史上中西文化觀中最重要的核心和實質(zhì)內(nèi)容。中國傳統(tǒng)文化基本由儒、釋、道三種文化構成，如表1所示。本文從三個方面歸納總結中國傳統(tǒng)文化對審計發(fā)展的影響。

1.儒家文化的影響

儒家文化倡導慎獨，強調(diào)內(nèi)省和誠信，崇尚操守和謹慎，推崇禮、義、廉、恥等道德規(guī)范。《中庸》中說：“君子慎其獨也?！鄙鳘氁笕嗽谒瞬恢那闆r下也能嚴于律己。《孟子·離婁上》中說：“誠者，天之道也；思誠者，人之道也”，提倡做人做事均須誠信。在審計發(fā)展過程中特別強調(diào)審計人員的職業(yè)道德，要求審計人員在審計工作中執(zhí)行“八不準”，強調(diào)誠信、獨立、客觀和公正、擁有相應的專業(yè)勝任能力等。《禮記·緇衣》中提到“謹于言而慎于行”，要求謹言和慎行，審計人員在得出審計結論之前，要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，符合“謹慎”傳統(tǒng)。

endprint

儒家文化強調(diào)人與人之間的相互情誼，張潮在《幽夢影》中提到“情之一字，所以維持世界”。這種重情的文化傳統(tǒng)對審計工作的影響在于審計人員在實施審計工作時，更多時候會重視合情合理而不是合法合規(guī)。這就要求審計小組進駐被審計單位時盡量縮短審計時間，并且注意與審計客戶長期存在的業(yè)務關系。例如審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行審計業(yè)務的關鍵合伙人任職時間不得超過五年，在任職結束之后的兩年內(nèi)，該關鍵合伙人不能再次成為該客戶的審計項目組的成員或關鍵合伙人。

2.釋家文化的影響

釋家文化是指佛教對審計發(fā)展的影響。釋家文化對中國傳統(tǒng)文化產(chǎn)生巨大影響，正如梁啟超在《清代學術概論》所言：“晚清所謂新學家者，殆無一不與佛學有關系?！薄督饎偨?jīng)》中提到“以無我、無人、無眾生、無壽者，修一切善法”，提倡小我的思想和凈心行善?！斗鹫f方等泥洹經(jīng)》卷中“所作好惡，身自當之”；“善自獲福，惡自受殃”，講究自我的因果報應。在傳統(tǒng)文化的影響下，強調(diào)人生價值在于犧牲小我而實現(xiàn)大我，將國家利益、民族利益放在個人利益之前，因此對于審計人員，國家和集體的利益是最高目標。審計人員應依法履行審計職責，維護國家資產(chǎn)的安全。審計是經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)，強調(diào)經(jīng)濟資產(chǎn)的合法有效利用，為企業(yè)增加價值。

同時釋家文化描述諸法本原的“真如”、“實相”、“如來藏自性清凈心”、“佛性”、“一真法界”等，強調(diào)“心性本體”，重視行善和人的修為。因此在審計發(fā)展過程中也提倡審計人員的職業(yè)操守。

3.道教文化的影響

道教文化強調(diào)“天人合一”?！肚f子·達生》曰：“天地者，萬物之父母也?！薄兑捉?jīng)》將天、地、人并立起來，且將人放在中心地位，強調(diào)人的重要性。倡導對人的關懷是中國傳統(tǒng)文化的精華，這一傳統(tǒng)思想與民本理念融合，傳統(tǒng)文化逐漸向現(xiàn)代化轉型，強調(diào)以人為本和民主民本的治國理念。審計人員維護國家經(jīng)濟安全，維護人民群眾的根本利益，突出體現(xiàn)“以人為本”的中國傳統(tǒng)文化核心價值觀。近年來，國家審計越來越多地開始關注民生問題。

戰(zhàn)國末期的韓非集法家思想之大成，將“法”、“術”、“勢”三者糅合為一，與道家思想融合將法治理論系統(tǒng)化，主張以法治國。這一傳統(tǒng)文化觀念影響深遠，審計工作應當依法審計，審計人員在審計過程中以法律為準繩，忠實于法律，要按照法定職權和程序進行工作，要依法對審計事項作出判斷和處理。

值得注意的是，在幾千年文化發(fā)展過程中，尤其從明朝開始，儒、釋、道文化逐漸同一發(fā)展，不同根源的文化相互碰撞和交融，文化理念不能完全歸于一類，上述歸納總結是按照不同文化思想的理念重點進行分類的。

（三）文化對審計職業(yè)判斷的影響

審計職業(yè)判斷是指審計專業(yè)人員從各種可能的工作方案中，動用審計及相關學科的知識經(jīng)驗作出取舍的過程。在這過程中需要審計人員依據(jù)審計證據(jù)和專業(yè)勝任能力作出主觀的取舍判斷?，F(xiàn)有的國內(nèi)研究對審計職業(yè)判斷仍停留在“人”這一影響因素層面，并沒有深入討論對人的影響因素。Chris Patel指出對人心理判斷產(chǎn)生影響的三層模型，如圖2所示。

圖2中，第一層級本性包括年齡、性別等，該因素具有遺傳性和普遍性；第二層級是指不同文化的影響，由學習獲取，針對群體有效；第三層級是性格能力因素，由遺傳和學習獲取，針對個體有效。

文化對審計職業(yè)判斷的影響包括審計人員工作中職業(yè)判斷的影響和審計人員利用專家工作的影響。

1.文化對審計人員工作中職業(yè)判斷的影響

現(xiàn)代風險導向審計要求審計人員判斷確定審計風險和重大錯報風險，從而確定檢查風險，并計劃設定擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在運用職業(yè)判斷時審計人員應當考慮到重要性、相關風險的重要程度、內(nèi)部控制設計和運行的情況等，這些都受文化對審計人員的影響。例如審計人員深受儒家“謹言慎行”的影響，在風險態(tài)度上屬于風險厭惡型，則該審計人員在實施審計工作時一般成本上升、效率降低；反之，若審計人員受法家思想“興功”的影響，在風險態(tài)度上屬于風險偏好型，則該審計人員在實施審計工作時一般會使被審計單位和會計師事務所處于高風險的境地。

2.文化對審計人員利用專家工作的影響

審計人員為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可以利用會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織的工作，審計人員應當確定是否利用專家的工作和如何利用。在這一過程中文化對審計工作具有二次影響性。專家在形成意見時會受到文化對該專家職業(yè)判斷的影響，審計人員在對專家工作進行判斷時文化會進行二次影響。

四、結論

我國幾千年的傳統(tǒng)文化積淀對審計的影響深遠。本文從物質(zhì)、意識和中國特色三個方面討論了中國傳統(tǒng)文化對審計的影響。文化對審計影響的物質(zhì)方面體現(xiàn)在審計制度的文化傳承性，審計相關的法律法規(guī)體現(xiàn)了我國傳統(tǒng)文化對審計的深遠影響。意識方面的影響體現(xiàn)在審計的職業(yè)判斷，審計工作具有主觀性，不同的審計人員對相同的被審計單位出具的審計報告可能存在差異。具有中國特色的中國古代中央集權制度的現(xiàn)代化特征，即民主集中制對審計也產(chǎn)生重大影響。結合文化影響的理論框架對建立現(xiàn)階段符合我國國情的審計文化有重要影響，有利于提高審計質(zhì)量和審計效率?！?/p>

【主要參考文獻】

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［11］ 劉紅升.審計文化的定義及定位研究［J］.審計理論與實踐，2002（12）：3-4.

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［13］ 唐魏娜.毛澤東的佛教文化觀研究［D］.湖南農(nóng)業(yè)大學碩士學位論文，2012.

［14］ 彭瑜.審計文化建設研究［D］.湖南大學碩士學位論文，2012.

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［19］ Patel, C., A Comparative Study of Professional AccountantsJudgments［M］. Elsevier JAI, Oxford, UK,2006.

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儒家文化強調(diào)人與人之間的相互情誼，張潮在《幽夢影》中提到“情之一字，所以維持世界”。這種重情的文化傳統(tǒng)對審計工作的影響在于審計人員在實施審計工作時，更多時候會重視合情合理而不是合法合規(guī)。這就要求審計小組進駐被審計單位時盡量縮短審計時間，并且注意與審計客戶長期存在的業(yè)務關系。例如審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行審計業(yè)務的關鍵合伙人任職時間不得超過五年，在任職結束之后的兩年內(nèi)，該關鍵合伙人不能再次成為該客戶的審計項目組的成員或關鍵合伙人。

2.釋家文化的影響

釋家文化是指佛教對審計發(fā)展的影響。釋家文化對中國傳統(tǒng)文化產(chǎn)生巨大影響，正如梁啟超在《清代學術概論》所言：“晚清所謂新學家者，殆無一不與佛學有關系。”《金剛經(jīng)》中提到“以無我、無人、無眾生、無壽者，修一切善法”，提倡小我的思想和凈心行善。《佛說方等泥洹經(jīng)》卷中“所作好惡，身自當之”；“善自獲福，惡自受殃”，講究自我的因果報應。在傳統(tǒng)文化的影響下，強調(diào)人生價值在于犧牲小我而實現(xiàn)大我，將國家利益、民族利益放在個人利益之前，因此對于審計人員，國家和集體的利益是最高目標。審計人員應依法履行審計職責，維護國家資產(chǎn)的安全。審計是經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)，強調(diào)經(jīng)濟資產(chǎn)的合法有效利用，為企業(yè)增加價值。

同時釋家文化描述諸法本原的“真如”、“實相”、“如來藏自性清凈心”、“佛性”、“一真法界”等，強調(diào)“心性本體”，重視行善和人的修為。因此在審計發(fā)展過程中也提倡審計人員的職業(yè)操守。

3.道教文化的影響

道教文化強調(diào)“天人合一”?！肚f子·達生》曰：“天地者，萬物之父母也?！薄兑捉?jīng)》將天、地、人并立起來，且將人放在中心地位，強調(diào)人的重要性。倡導對人的關懷是中國傳統(tǒng)文化的精華，這一傳統(tǒng)思想與民本理念融合，傳統(tǒng)文化逐漸向現(xiàn)代化轉型，強調(diào)以人為本和民主民本的治國理念。審計人員維護國家經(jīng)濟安全，維護人民群眾的根本利益，突出體現(xiàn)“以人為本”的中國傳統(tǒng)文化核心價值觀。近年來，國家審計越來越多地開始關注民生問題。

戰(zhàn)國末期的韓非集法家思想之大成，將“法”、“術”、“勢”三者糅合為一，與道家思想融合將法治理論系統(tǒng)化，主張以法治國。這一傳統(tǒng)文化觀念影響深遠，審計工作應當依法審計，審計人員在審計過程中以法律為準繩，忠實于法律，要按照法定職權和程序進行工作，要依法對審計事項作出判斷和處理。

值得注意的是，在幾千年文化發(fā)展過程中，尤其從明朝開始，儒、釋、道文化逐漸同一發(fā)展，不同根源的文化相互碰撞和交融，文化理念不能完全歸于一類，上述歸納總結是按照不同文化思想的理念重點進行分類的。

（三）文化對審計職業(yè)判斷的影響

審計職業(yè)判斷是指審計專業(yè)人員從各種可能的工作方案中，動用審計及相關學科的知識經(jīng)驗作出取舍的過程。在這過程中需要審計人員依據(jù)審計證據(jù)和專業(yè)勝任能力作出主觀的取舍判斷?，F(xiàn)有的國內(nèi)研究對審計職業(yè)判斷仍停留在“人”這一影響因素層面，并沒有深入討論對人的影響因素。Chris Patel指出對人心理判斷產(chǎn)生影響的三層模型，如圖2所示。

圖2中，第一層級本性包括年齡、性別等，該因素具有遺傳性和普遍性；第二層級是指不同文化的影響，由學習獲取，針對群體有效；第三層級是性格能力因素，由遺傳和學習獲取，針對個體有效。

文化對審計職業(yè)判斷的影響包括審計人員工作中職業(yè)判斷的影響和審計人員利用專家工作的影響。

1.文化對審計人員工作中職業(yè)判斷的影響

現(xiàn)代風險導向審計要求審計人員判斷確定審計風險和重大錯報風險，從而確定檢查風險，并計劃設定擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在運用職業(yè)判斷時審計人員應當考慮到重要性、相關風險的重要程度、內(nèi)部控制設計和運行的情況等，這些都受文化對審計人員的影響。例如審計人員深受儒家“謹言慎行”的影響，在風險態(tài)度上屬于風險厭惡型，則該審計人員在實施審計工作時一般成本上升、效率降低；反之，若審計人員受法家思想“興功”的影響，在風險態(tài)度上屬于風險偏好型，則該審計人員在實施審計工作時一般會使被審計單位和會計師事務所處于高風險的境地。

2.文化對審計人員利用專家工作的影響

審計人員為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可以利用會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織的工作，審計人員應當確定是否利用專家的工作和如何利用。在這一過程中文化對審計工作具有二次影響性。專家在形成意見時會受到文化對該專家職業(yè)判斷的影響，審計人員在對專家工作進行判斷時文化會進行二次影響。

四、結論

我國幾千年的傳統(tǒng)文化積淀對審計的影響深遠。本文從物質(zhì)、意識和中國特色三個方面討論了中國傳統(tǒng)文化對審計的影響。文化對審計影響的物質(zhì)方面體現(xiàn)在審計制度的文化傳承性，審計相關的法律法規(guī)體現(xiàn)了我國傳統(tǒng)文化對審計的深遠影響。意識方面的影響體現(xiàn)在審計的職業(yè)判斷，審計工作具有主觀性，不同的審計人員對相同的被審計單位出具的審計報告可能存在差異。具有中國特色的中國古代中央集權制度的現(xiàn)代化特征，即民主集中制對審計也產(chǎn)生重大影響。結合文化影響的理論框架對建立現(xiàn)階段符合我國國情的審計文化有重要影響，有利于提高審計質(zhì)量和審計效率?！?/p>

【主要參考文獻】

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［19］ Patel, C., A Comparative Study of Professional AccountantsJudgments［M］. Elsevier JAI, Oxford, UK,2006.

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儒家文化強調(diào)人與人之間的相互情誼，張潮在《幽夢影》中提到“情之一字，所以維持世界”。這種重情的文化傳統(tǒng)對審計工作的影響在于審計人員在實施審計工作時，更多時候會重視合情合理而不是合法合規(guī)。這就要求審計小組進駐被審計單位時盡量縮短審計時間，并且注意與審計客戶長期存在的業(yè)務關系。例如審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行審計業(yè)務的關鍵合伙人任職時間不得超過五年，在任職結束之后的兩年內(nèi)，該關鍵合伙人不能再次成為該客戶的審計項目組的成員或關鍵合伙人。

2.釋家文化的影響

釋家文化是指佛教對審計發(fā)展的影響。釋家文化對中國傳統(tǒng)文化產(chǎn)生巨大影響，正如梁啟超在《清代學術概論》所言：“晚清所謂新學家者，殆無一不與佛學有關系?！薄督饎偨?jīng)》中提到“以無我、無人、無眾生、無壽者，修一切善法”，提倡小我的思想和凈心行善?！斗鹫f方等泥洹經(jīng)》卷中“所作好惡，身自當之”；“善自獲福，惡自受殃”，講究自我的因果報應。在傳統(tǒng)文化的影響下，強調(diào)人生價值在于犧牲小我而實現(xiàn)大我，將國家利益、民族利益放在個人利益之前，因此對于審計人員，國家和集體的利益是最高目標。審計人員應依法履行審計職責，維護國家資產(chǎn)的安全。審計是經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)，強調(diào)經(jīng)濟資產(chǎn)的合法有效利用，為企業(yè)增加價值。

同時釋家文化描述諸法本原的“真如”、“實相”、“如來藏自性清凈心”、“佛性”、“一真法界”等，強調(diào)“心性本體”，重視行善和人的修為。因此在審計發(fā)展過程中也提倡審計人員的職業(yè)操守。

3.道教文化的影響

道教文化強調(diào)“天人合一”。《莊子·達生》曰：“天地者，萬物之父母也?！薄兑捉?jīng)》將天、地、人并立起來，且將人放在中心地位，強調(diào)人的重要性。倡導對人的關懷是中國傳統(tǒng)文化的精華，這一傳統(tǒng)思想與民本理念融合，傳統(tǒng)文化逐漸向現(xiàn)代化轉型，強調(diào)以人為本和民主民本的治國理念。審計人員維護國家經(jīng)濟安全，維護人民群眾的根本利益，突出體現(xiàn)“以人為本”的中國傳統(tǒng)文化核心價值觀。近年來，國家審計越來越多地開始關注民生問題。

戰(zhàn)國末期的韓非集法家思想之大成，將“法”、“術”、“勢”三者糅合為一，與道家思想融合將法治理論系統(tǒng)化，主張以法治國。這一傳統(tǒng)文化觀念影響深遠，審計工作應當依法審計，審計人員在審計過程中以法律為準繩，忠實于法律，要按照法定職權和程序進行工作，要依法對審計事項作出判斷和處理。

值得注意的是，在幾千年文化發(fā)展過程中，尤其從明朝開始，儒、釋、道文化逐漸同一發(fā)展，不同根源的文化相互碰撞和交融，文化理念不能完全歸于一類，上述歸納總結是按照不同文化思想的理念重點進行分類的。

（三）文化對審計職業(yè)判斷的影響

審計職業(yè)判斷是指審計專業(yè)人員從各種可能的工作方案中，動用審計及相關學科的知識經(jīng)驗作出取舍的過程。在這過程中需要審計人員依據(jù)審計證據(jù)和專業(yè)勝任能力作出主觀的取舍判斷。現(xiàn)有的國內(nèi)研究對審計職業(yè)判斷仍停留在“人”這一影響因素層面，并沒有深入討論對人的影響因素。Chris Patel指出對人心理判斷產(chǎn)生影響的三層模型，如圖2所示。

圖2中，第一層級本性包括年齡、性別等，該因素具有遺傳性和普遍性；第二層級是指不同文化的影響，由學習獲取，針對群體有效；第三層級是性格能力因素，由遺傳和學習獲取，針對個體有效。

文化對審計職業(yè)判斷的影響包括審計人員工作中職業(yè)判斷的影響和審計人員利用專家工作的影響。

1.文化對審計人員工作中職業(yè)判斷的影響

現(xiàn)代風險導向審計要求審計人員判斷確定審計風險和重大錯報風險，從而確定檢查風險，并計劃設定擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在運用職業(yè)判斷時審計人員應當考慮到重要性、相關風險的重要程度、內(nèi)部控制設計和運行的情況等，這些都受文化對審計人員的影響。例如審計人員深受儒家“謹言慎行”的影響，在風險態(tài)度上屬于風險厭惡型，則該審計人員在實施審計工作時一般成本上升、效率降低；反之，若審計人員受法家思想“興功”的影響，在風險態(tài)度上屬于風險偏好型，則該審計人員在實施審計工作時一般會使被審計單位和會計師事務所處于高風險的境地。

2.文化對審計人員利用專家工作的影響

審計人員為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可以利用會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織的工作，審計人員應當確定是否利用專家的工作和如何利用。在這一過程中文化對審計工作具有二次影響性。專家在形成意見時會受到文化對該專家職業(yè)判斷的影響，審計人員在對專家工作進行判斷時文化會進行二次影響。

四、結論

我國幾千年的傳統(tǒng)文化積淀對審計的影響深遠。本文從物質(zhì)、意識和中國特色三個方面討論了中國傳統(tǒng)文化對審計的影響。文化對審計影響的物質(zhì)方面體現(xiàn)在審計制度的文化傳承性，審計相關的法律法規(guī)體現(xiàn)了我國傳統(tǒng)文化對審計的深遠影響。意識方面的影響體現(xiàn)在審計的職業(yè)判斷，審計工作具有主觀性，不同的審計人員對相同的被審計單位出具的審計報告可能存在差異。具有中國特色的中國古代中央集權制度的現(xiàn)代化特征，即民主集中制對審計也產(chǎn)生重大影響。結合文化影響的理論框架對建立現(xiàn)階段符合我國國情的審計文化有重要影響，有利于提高審計質(zhì)量和審計效率?！?/p>

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