蔡敏娜

【摘要】事業(yè)單位內(nèi)部會計控制主要通過財務(wù)核算和利用會計信息對各項工作進行指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，才能防控財務(wù)風(fēng)險。文章通過分析研究，提出了內(nèi)部會計控制的措施和對策，以期通過執(zhí)行嚴(yán)格的財經(jīng)紀(jì)律，進一步提升財務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位，內(nèi)部控制制度，會計控制

一、目前事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一) 行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

1.單位內(nèi)部控制意識薄弱。目前部分事業(yè)單位還沒有弄清楚財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)、管理人員對財務(wù)會計內(nèi)部控制的認識不夠清楚，不知道“依制度行事，以制度管人”的工作思想，沒有將內(nèi)部控制制度落實到每天的工作過程中，形成了重發(fā)展輕管理的思想，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位財務(wù)會計管理的進步。一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層普遍存在“重發(fā)展，輕管理”的辦事思想，領(lǐng)導(dǎo)的這種主觀意識占的比例較重，在領(lǐng)導(dǎo)說了算的情況下單位職工也慢慢習(xí)慣于領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識，按照領(lǐng)導(dǎo)說的去做。

2. 會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，會計人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進行專業(yè)知識學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

3.監(jiān)督和考核方式過于單一片面。事業(yè)單位疏于對于管理層和相關(guān)工作人員的績效考核管理，缺乏綜合性的考察指標(biāo)，沒有嚴(yán)格地控制他們的行為。事業(yè)單位的考核標(biāo)準(zhǔn)僅以該部門的利潤情況為依據(jù)，沒有將管理層和相關(guān)人員的內(nèi)部控制納入其中，在這種考核體系下，很容易出現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)人為地對單位財務(wù)會計資料進行掩飾，隱瞞真實的財務(wù)信息，制造新的經(jīng)濟活動情況。事業(yè)單位監(jiān)督和考核方式過于單一并片面，只顧短期效應(yīng)，造成了不良的社會影響。

（二）內(nèi)部會計控制制度有待完善

2001年6月財政部頒發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，2003年2月財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》。上述關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實行，卻沒有關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制度詳細解釋，而行政事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制措施和對策

內(nèi)部控制包括會計控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會計控制作為首要控制方式具有很強的控制力度。為加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，采取多層次、多方位的會計控制方法，來達到內(nèi)部控制目標(biāo)。

（一）內(nèi)部會計控制制度

會計的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會計系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強有力的內(nèi)控手段。

l．會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會計崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會計崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實行職務(wù)分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對各個崗位進行定期考核。堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

2．會計核算按程序辦理。包括兩方面內(nèi)容：一是會計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務(wù)的控制，是指在辦理具體會計核算業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務(wù)的控制，由于核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時與會計人員進行核對并定期盤點。

（二）提高內(nèi)控意識是根本保證。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)會計內(nèi)部控制認識不夠，缺乏良好的內(nèi)控意識，影響著單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的發(fā)展。因此，提高單位不同層次的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的內(nèi)控意識，建立健全的內(nèi)控制度并落實到位，是目前事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的首要條件。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)對事業(yè)單位預(yù)算編制要科學(xué)、有計劃地進行，還要提高預(yù)算編制執(zhí)行的效率，只有這樣才能使單位的預(yù)算起到控制作用。對于預(yù)算的制定上要從該單位實際情況出發(fā)，在實行部門預(yù)算和零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，對預(yù)算模式和編制方法進行改革，適當(dāng)引入績效預(yù)算編制模式，確定預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)預(yù)算控制在內(nèi)控管理中真正的作用。

（三）加強內(nèi)部審計監(jiān)督和考核

事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，強化其權(quán)威性和獨立性。對內(nèi)部單位定期進行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員要提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強服務(wù)意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。

總之，事業(yè)單位內(nèi)部控制體制是貫穿于整個單位生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的自我調(diào)控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的狀況下，行政事業(yè)單位制度和體制建設(shè)完善也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證行政事業(yè)單位的更好發(fā)揮行政職能，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，行政事業(yè)單位還要密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展和會計動態(tài)，結(jié)合自身的特點使內(nèi)部控制適應(yīng)時代發(fā)展，做到與時俱進。

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