陳曉琳

【摘要】貴糖股份是繼山東新華制藥之后我國第二家被出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的上市公司，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制審計(jì)真正獨(dú)立后的進(jìn)一步發(fā)展。本文詳細(xì)分析了貴糖股份內(nèi)控事件，以期進(jìn)一步提升我國上市公司內(nèi)部控制的有效性和內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制，有效性，貴糖股份，內(nèi)部控制審計(jì)

2013年4月24日，根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的上市公司2012年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)顯示，廣西貴糖股份被致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，成為繼新華制藥之后我國第二家被出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的上市公司。研究其內(nèi)部控制的有效性對加強(qiáng)我國上市公司內(nèi)部控制和提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量有重要意義。

一、案例背景

2013年4月13日，貴糖股份發(fā)布《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》、《2012年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正說明》及《前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告》，其中稱因致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，認(rèn)定公司通過期末暫估方式對蔗渣、原煤等大宗原材料的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致各期營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確，對上述重要差錯(cuò)采用追溯更正，調(diào)減了2011年度凈利潤 5251.20萬元，調(diào)增2011年年初留存收益11663.42萬元，一并受調(diào)整影響的還有2010年及以前年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指出，貴糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基礎(chǔ)薄弱，部分暫估入賬的大宗原材料缺少原始憑證，影響該等存貨的發(fā)出成本結(jié)轉(zhuǎn)與期末計(jì)價(jià)的正確性，與此相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效，因而出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。貴糖股份會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正金額比例之大，追溯重述時(shí)間跨度之長令人震驚,這一系列事件讓人不禁對貴糖股份內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生質(zhì)疑。

二、貴糖股份內(nèi)部控制有效性分析

（一）內(nèi)部環(huán)境不健全

1.管理層不重視內(nèi)部控制。在被出具否定意見后，貴糖股份發(fā)布公告仍堅(jiān)持認(rèn)為公司的整體內(nèi)部控制體系是有效的?？梢?，貴糖股份并沒有真正認(rèn)識(shí)到公司存貨控制存在重大缺陷，反映出公司管理層對內(nèi)部控制的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

2.對人員勝任能力不重視。根據(jù)貴糖股份相關(guān)公告顯示，2012年貴糖股份突擊計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，大部分原輔材料早在2011年度以前就應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)損失。以上問題不得不讓我們看到了公司內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱之處。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估不及時(shí)。資料顯示，貴糖股份很多原輔材料早在2011年度以前就應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)損失，如包裝物糖袋有2009年以前的積壓品；包裝物積壓中，2003-2009年積壓金額為119.82萬元，為2010-2012年積壓金額的3.54倍。截止到2012年底，公司年末存貨價(jià)值為387,691,322.05元，占流動(dòng)資產(chǎn)的比重高達(dá) 56.6%，高積壓比例充分顯示公司經(jīng)營上存在較大風(fēng)險(xiǎn)，貴糖股份對此在2012年突擊計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這種做法明顯體現(xiàn)出公司對風(fēng)險(xiǎn)的評估嚴(yán)重不及時(shí)。

（三）控制活動(dòng)不到位

1.原始憑證缺失導(dǎo)致信息控制失靈。致同在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中所指出的問題，反映出貴糖股份缺乏有效的存貨驗(yàn)收入庫控制，購入存貨期間的會(huì)計(jì)信息流轉(zhuǎn)存在嚴(yán)重問題，原始憑證的缺乏會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的中斷，從而使后續(xù)的會(huì)計(jì)信息記錄喪失準(zhǔn)確性，影響企業(yè)的成本流轉(zhuǎn)記錄與利潤的核算。

2.大量存貨毀損反映實(shí)物控制缺陷。貴糖股份年報(bào)顯示存貨盤點(diǎn)采用永續(xù)盤存法，但根據(jù)其披露的相關(guān)公告，貴糖股份并未嚴(yán)格按照永續(xù)盤存法對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，且期末未及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，導(dǎo)致跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提嚴(yán)重滯后。另外，貴糖股份存貨倉儲(chǔ)保管不善，致使貴糖的原材料出現(xiàn)不同程度的毀損。從中可以看出貴糖股份對存貨的實(shí)物控制活動(dòng)存在嚴(yán)重缺陷。

（四）信息溝通不暢通。貴糖股份發(fā)布公告稱，其存貨計(jì)價(jià)采用暫估方式，且該核算方法是行業(yè)一貫做法，但其并未在報(bào)告中對行業(yè)內(nèi)所謂的“通行做法”進(jìn)行解釋與說明（包括更正查錯(cuò)的2012年）。作為本企業(yè)成本核算的一項(xiàng)特殊且重大的事項(xiàng)，貴糖股份并未通過有效的信息披露實(shí)現(xiàn)與外部的良好溝通，不利于利益相關(guān)者了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不得力。本案例中，在對公司內(nèi)部控制自我評價(jià)發(fā)表意見時(shí)，貴糖股份監(jiān)事會(huì)認(rèn)為公司內(nèi)部控制自我評價(jià)全面、真實(shí)、準(zhǔn)確，反映了評價(jià)基準(zhǔn)日公司內(nèi)部控制的實(shí)際情況。而這一切都與公司的實(shí)際內(nèi)部控制的執(zhí)行情況全然不符，公司不能客觀自我評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控沒有足夠的關(guān)注。

三、啟發(fā)與思考

（一）重視內(nèi)部控制的地位。從貴糖股份被出具否定審計(jì)意見的案例中，我們看到了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要性，若企業(yè)內(nèi)控只是流于形式，不僅不能保證財(cái)產(chǎn)安全和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息，削弱企業(yè)自身的市場競爭力，同時(shí)損害社會(huì)公眾的利益。

（二）著眼關(guān)鍵活動(dòng)的控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理系統(tǒng)正常運(yùn)行的保證，在資源稀缺的情況下，將有限的資源分配到對企業(yè)的效益有重要影響的關(guān)鍵活動(dòng)上是企業(yè)管理的發(fā)展方向和必然要求。因此企業(yè)必須著眼于關(guān)鍵活動(dòng)的控制，以保證控制和管理的有效性。

（三）提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。在致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任貴糖股份年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)之前，貴糖股份由上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣西分所審計(jì)年報(bào)已經(jīng)長達(dá)15年，其中主審注冊會(huì)計(jì)師廖元珍先后負(fù)責(zé)貴糖股份年報(bào)審計(jì)累計(jì)長達(dá)8年，且東華廣西所歷年為貴糖股份出具的審計(jì)報(bào)告均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。由此可見，審計(jì)師的失職助長了公司發(fā)生重大會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)的可能性，而提高審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的重要性也就可見一斑。

雖然貴糖股份內(nèi)控事件不如山東新華制藥的“第一次”那樣格外引人注目，但這第二份國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的否定意見，昭示著我國內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立逐步走上了正軌。與此同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，目前我國上市公司雖然普遍展開了內(nèi)部控制審計(jì)，但還存在著很多問題。因此，進(jìn)一步提升我國上市公司對內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度是很關(guān)鍵也是很必要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋晶晶.存貨控制 不容小覷——貴糖股份內(nèi)控審計(jì)案例分析[J]. 中小企業(yè)管理與科技(下旬刊).2013(06)

[2]朱益民.貴糖股份驚現(xiàn)“馬桶效應(yīng)”：會(huì)計(jì)師事務(wù)所更替引爆重大丑聞[N].廣州：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道.2013-04-13

endprint