摘 要：內(nèi)部控制是管理者為了實現(xiàn)一系列管理目標而建立的規(guī)則、制度、程序和方法，而實現(xiàn)的基礎(chǔ)則依托于公司治理的大環(huán)境。合理有效的公司治理是實施內(nèi)部控制的基本保障，為了實現(xiàn)公司治理的目標，完整的內(nèi)部控制是關(guān)鍵，公司治理結(jié)構(gòu)的建立需要根據(jù)內(nèi)部控的需要，以提升公司的治理效率，從而促進企業(yè)的發(fā)展。得到內(nèi)部控制建設(shè)必須與公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化并舉，才能促進公司治理和內(nèi)部控制目標的共同實現(xiàn)。實現(xiàn)股東利益的最大化。

關(guān)鍵詞：公司治理；股東利益；效率

一、內(nèi)部控制和公司治理理論的共同點

公司治理是內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，它不僅可以保證內(nèi)控的有效運行，還為內(nèi)部控制提供了環(huán)境基礎(chǔ)，同時內(nèi)部控制還可以監(jiān)管控制公司治理中所需要的。他們的共同點有：

1.都是基于委托代理理論。委托人與代理人之間經(jīng)濟利益不完全一致，承擔的風(fēng)險大小不對等，公司在運營過程中信息與資金情況有誤。公司治理在經(jīng)營者和所有者之間構(gòu)建了橋梁，使二者產(chǎn)生委托代理關(guān)系，公司治理的中心問題就是解決代理風(fēng)險問題，如何建立起有效的激勵約束機制，促使所有者在經(jīng)營者的幫助下實現(xiàn)最大化利益。內(nèi)部控制不同的是，它是介于管理者和其下屬間的委托代理關(guān)系。解決公司經(jīng)營管理中不同層次經(jīng)營者的委托代理問題，處理董事會、經(jīng)理層以及各個部門間的關(guān)系。正因為兩者有相同的理論基礎(chǔ)，使其相互制約，相互依賴。

2.公司治理和內(nèi)部控制的另一個相同之處就是，二者的目標都是實現(xiàn)更好的管理公司。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，保護資產(chǎn)的安全完整，財務(wù)會計報告及管理信息的真實可靠。但其基本目標還是保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。公司治理為了實現(xiàn)其目標，需要明確各部門職責，合理的配置董事會、股東大會以及經(jīng)理層之間的權(quán)限，對利益的分配盡量合理化。

二、公司治理下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.缺乏有效的運行環(huán)境。

內(nèi)部控制需要在一個有效的環(huán)境下運行，目前在我我國的企業(yè)中：首先，股權(quán)高度集中，“一股獨大”的現(xiàn)象較為嚴重。國有股、法人股處于非流通且控股或相對控股的狀態(tài)，各大股東之間的實力分布極不平衡，另一方面社會公眾股又高度分散。其次，內(nèi)部控制人現(xiàn)象。內(nèi)部控制雖然由企業(yè)全體員工共同完成，而在實際執(zhí)行時，有些管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。股東大會作為最高權(quán)力機構(gòu)其權(quán)利相當有限，制約不了董事會，部分企業(yè)獨立董事的獨立性不明顯。

2.內(nèi)控信息溝通不暢，溝通機制不健全。

溝通對于企業(yè)內(nèi)部來說至關(guān)重要，不僅有利于信息的交互，也方便了互相監(jiān)督以及相互協(xié)調(diào)，而信息系統(tǒng)恰恰為溝通的方便提供了良好的渠道。但當前的溝通的效果并不如預(yù)期的好，主要原因還是系統(tǒng)不夠完善，沒能發(fā)揮應(yīng)有的功效。而目前國內(nèi)企業(yè)的有效信息，一般都掌握在最高管理層，且沒有順暢的信息傳遞溝通途徑，沒有達到提高效率的目的。

3.缺少完善的激勵機制和約束機制。

在激勵機制不得當?shù)那闆r下，極易出現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)理經(jīng)營人員通過其它手段來尋租，比如占用公司資產(chǎn)的方式，這樣帶來的后果不僅是對企業(yè)資源的影響，還使得管理層缺乏動力去建立更完善的約束機制來控制這種類似事情的發(fā)生，在某種程度上極大降低了內(nèi)部控制的效率，損害企業(yè)的利益。

三、公司治理情況與完善內(nèi)部控制的建議

1.優(yōu)化內(nèi)部控制實施的環(huán)境基礎(chǔ)

根據(jù)我國公司治理結(jié)構(gòu)的情況，可以再代理關(guān)系中都開設(shè)監(jiān)督機構(gòu)，比如監(jiān)事會和內(nèi)部審計等，此外還可以設(shè)立外部獨立審計，這樣大大提高審計的效率以提高對內(nèi)部控制的監(jiān)督水平。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)是老生常談的問題了，但追其原因還是一直未能實施的緣故，我國股權(quán)結(jié)構(gòu)的單一化使得在公司治理、內(nèi)部控制以及相關(guān)財務(wù)問題上都出現(xiàn)很嚴重的問題。在優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，爭取能建立叫完善的經(jīng)營者和所有者之間的委托關(guān)系，提高公司治理效率，為企業(yè)營造良好的環(huán)境基礎(chǔ)，是企業(yè)的競爭力提高。引進不同類型的投資者，實現(xiàn)投資主體的多元化，形成較為合理、分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

2.完善溝通的機制，提高信息流通

為了有效的實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制，我們需要最大限度的或缺準確的企業(yè)外部的信息，并及時反饋給管理層，管理層再講得到信息進行充分分析，并重視其帶來的影響。這就需要首先建立一個開放的信息傳遞渠道，讓企業(yè)內(nèi)部可以無阻礙的、迅速的傳播信息并形成完善的體系。管理層應(yīng)及時的向員工發(fā)布信息，讓大家明確自己應(yīng)盡的責任和履行的義務(wù)，有一個自下而上報告重大信息的有效途徑。

3.建立完善的激勵機制和約束機制

在企業(yè)內(nèi)部建立有效的激勵與約束機制，科學(xué)評價員工的工作績效，對不同的工作崗位和職責給予不同的評價指標的設(shè)定，通過采用科學(xué)合理的計量方法加以計算和評價，我們可以施行一系列措施來解決我們的激勵與約束機制，例如結(jié)合科學(xué)預(yù)算與管理者當年的經(jīng)營目標，與其簽訂責任書，明確獎懲條件，這樣到期末就可以根據(jù)實際情況來決定獎勵還是懲罰，另外也可以給管理者入股的方式，來避免其編造虛假業(yè)績，抬高股價。

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作者簡介：郎宇（1989- ）男，漢族，山西長治人，碩士研究生，山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院會計專業(yè)，研究方向：財務(wù)會計endprint