摘 要：實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，這個(gè)改變會(huì)對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算、企業(yè)稅負(fù)以及營(yíng)銷策略產(chǎn)生重大的影響。本文通過對(duì)營(yíng)改增過程中，企業(yè)遇到問題的分析，找出一些有效解決方法，可以幫助企業(yè)很好的適應(yīng)新的稅收環(huán)境。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì)計(jì)核算；企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，2012年元旦，上海作為我國(guó)第一個(gè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，從此揭開的我國(guó)“營(yíng)改增”的序幕。2013年8月1日，我國(guó)開始了對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)（除鐵路運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增。2014年1月1日，我國(guó)對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)進(jìn)行營(yíng)改增。2014年6月1日起，我國(guó)對(duì)電信業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增改革。這會(huì)很大程度上改變?cè)撔袠I(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及管理決策。本文淺析了營(yíng)改增給企業(yè)帶來的問題，并且對(duì)這些問題提出了一些解決方法。

一、企業(yè)營(yíng)改增所面臨的問題

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅由于是價(jià)內(nèi)稅，它是根據(jù)營(yíng)業(yè)額與稅率計(jì)算的，即營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×稅率。在會(huì)計(jì)核算中，記錄營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸：“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，即

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

而“營(yíng)業(yè)稅金及附加”可以在計(jì)算“本年利潤(rùn)”的時(shí)候作為費(fèi)用扣除，從而可以減少“所得稅費(fèi)用”，最后凈利潤(rùn)也會(huì)相對(duì)增加。

在營(yíng)改增之后，增值稅是價(jià)外稅，它是根據(jù)不含稅的銷售額與稅率計(jì)算的，即增值稅=不含稅銷售額×稅率、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。在會(huì)計(jì)核算中，記錄增值稅時(shí)，借：“銀行存款”貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，即

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

原來的收入剔除增值稅后就變少了，而“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”在計(jì)算“本年利潤(rùn)”的時(shí)候不能扣除，這樣就會(huì)使得“所得稅費(fèi)用”增多，企業(yè)的凈利潤(rùn)減少。

同時(shí)在營(yíng)改增后，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定了由總公司匯總納稅，這樣會(huì)有分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理，從而會(huì)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”等等種類繁多的會(huì)計(jì)二級(jí)明細(xì)科目。這就加大了會(huì)計(jì)核算的難度和工作量。

2.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增之前，企業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。根據(jù)規(guī)定營(yíng)改增后，該行業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)適用11%稅率，增值電信服務(wù)適用6%稅率。

（1）對(duì)收入的影響

如前所述，營(yíng)改增后，增值稅會(huì)從收入中分離出，這樣使得在相等的營(yíng)業(yè)額條件下，收入減少。分析如下：

假設(shè)本年取得收入100元，營(yíng)改增前，收入就確定為100元。營(yíng)改增后，收入為100÷（1+11%）=90.09。不難看出，收入減少了9.91元。

（2）對(duì)成本的影響

營(yíng)改增后，企業(yè)的一些成本費(fèi)用可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額，這些可以用于抵扣。但是可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量并不多，主要是由于其不可抵扣的項(xiàng)目占總成本的比重高導(dǎo)致。比如折舊和攤銷、人工成本、業(yè)務(wù)代理傭金等不能抵扣。所以成本下降幅度有限。

綜上可知，總體稅負(fù)比營(yíng)改增前增加。分析如下：

對(duì)于不可抵扣的部分在營(yíng)改增前后的稅負(fù)水平變化不大，因?yàn)椴豢傻挚鄣脑虼蠖嗍遣辉谠鲋刀惖恼鞫惙秶鷥?nèi)，所以其前后適用的稅率一致。

對(duì)于營(yíng)改增后征增值稅的部分，由于可抵扣的部分少，而銷項(xiàng)稅額相對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額大的多，并且在營(yíng)改增前后稅率由3%提高到了6%和11%。從而使得這部分的稅負(fù)增加。這樣總體的稅負(fù)比營(yíng)改增前要增加。

同樣，營(yíng)改增后，由于收入的降幅大于成本，導(dǎo)致了企業(yè)的利潤(rùn)也下降了。

3.對(duì)企業(yè)營(yíng)銷策略的影響

目前通過向消費(fèi)者捆綁贈(zèng)送實(shí)物、贈(zèng)送電信服務(wù)、積分兌換等營(yíng)銷策略來經(jīng)營(yíng)，在營(yíng)改增之前，其收入征收3%營(yíng)業(yè)稅即可。在營(yíng)改增后，按規(guī)定應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。如果仍然采用這樣的策略，會(huì)當(dāng)作視同銷售來處理，如果不分別核算，必須按高稅率計(jì)稅，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的大幅增加。

二、“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)對(duì)的方法

1.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

營(yíng)改增加大了會(huì)計(jì)核算難度和工作量，為了更好的適應(yīng)營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)工作，幫助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)。建立完善增值稅相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，明確增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)有關(guān)匯總納稅和預(yù)繳稅款的計(jì)算方法和會(huì)計(jì)處理。

2.對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收籌劃

對(duì)于兼營(yíng)的業(yè)務(wù)應(yīng)該分別核算其銷售額，分別計(jì)稅。避免因未分別核算，全部從高適用稅率。

3.梳理企業(yè)的營(yíng)銷策略

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，對(duì)涉及視同銷售的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，看它對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，從而決定其是否保留。同時(shí)設(shè)計(jì)新的資費(fèi)營(yíng)銷方案和新的服務(wù)方式，避免增加稅負(fù)。

三、結(jié)束語

營(yíng)改增的全面開展是我國(guó)稅制改革的必然，企業(yè)在營(yíng)改增既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。所謂機(jī)遇，就是避免了重復(fù)征稅，同時(shí)營(yíng)改增后，這對(duì)國(guó)外的業(yè)務(wù)按規(guī)定免增值稅，這樣增加了自身的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。所謂挑戰(zhàn)，企業(yè)得適應(yīng)新的稅收環(huán)境，制定新的策略，完善企業(yè)財(cái)稅制度。企業(yè)只有抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，才能在市場(chǎng)中占得先機(jī)。

作者簡(jiǎn)介：梁佳（1992.06- ），男，漢族，海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，學(xué)歷：會(huì)計(jì)系本科生在讀endprint