孟靜+潘穎

摘 要：環(huán)境會計信息披露是企業(yè)采用一定方式向會計信息使用者提供環(huán)境會計信息的會計行為。環(huán)境會計信息披露是我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和對外開放的必然要求。但目前我國環(huán)境會計信息的披露缺乏理論指導(dǎo)和配套的法律法規(guī)，環(huán)境會計信息披露形式欠統(tǒng)一。所以，應(yīng)積極推進(jìn)環(huán)境會計理論和方法的研究，加強環(huán)境立法，統(tǒng)一披露模式，滿足環(huán)境會計信息使用者的需求。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；問題；建議

中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）17-0267-02

近年來，隨著全球保護(hù)環(huán)境熱潮的興起，人們越來越關(guān)注環(huán)境問題，環(huán)境資源的保護(hù)和利用已成為關(guān)系到人類生存和發(fā)展的重大課題。目前我國環(huán)境會計正處于起步階段，環(huán)境信息披露體系尚不完善，存在著許多問題，無法滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求，公眾要求企業(yè)披露環(huán)境會計信息的意識也不斷增強。環(huán)境會計信息披露制度的完善既需要法律的指導(dǎo)和保證，又需要政府和市場的監(jiān)管?，F(xiàn)階段急需結(jié)合我國的國情和企業(yè)的實際情況，借鑒西方發(fā)達(dá)國家環(huán)境會計的經(jīng)驗，探索一條適合我國環(huán)境會計信息披露的道路。

一、環(huán)境會計信息披露的內(nèi)涵

環(huán)境會計把與經(jīng)濟活動有關(guān)的環(huán)境與自然資源問題納入經(jīng)濟核算體系。環(huán)境會計信息是指關(guān)于企業(yè)的環(huán)境保護(hù)、污染防治與消除、環(huán)境資源利用以及與環(huán)境有關(guān)的其他財務(wù)信息，不包括企業(yè)的非財務(wù)環(huán)境會計信息。在環(huán)境會計領(lǐng)域，首先進(jìn)入實務(wù)的是環(huán)境會計信息披露，即披露企業(yè)各種活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計工作的最終成果，也是環(huán)境會計核算體系中最重要的部分，是國家在進(jìn)一步修訂會計法，制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境會計制度的基礎(chǔ)上，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的環(huán)境會計信息，企業(yè)采用一定方式，向環(huán)境會計信息使用者提供環(huán)境會計信息的會計行為。進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，是治理環(huán)境問題的必然要求。

二、我國環(huán)境會計信息披露的必要性

（一）環(huán)境會計信息披露是我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然要求

近年來，伴隨我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，生態(tài)系統(tǒng)失去平衡，自然界不斷發(fā)出種種令人擔(dān)憂的警報。由于我國長期忽視資源和環(huán)境的補償，對資源的耗用不進(jìn)行折舊，無法通過正常的渠道去保護(hù)和管理資源，更無法對其再生和替換，只是資源的耗用量逐年劇增，有限的資源存量逐年銳減，甚至枯竭，造成國民經(jīng)濟的虛假增長，導(dǎo)致積極可持續(xù)發(fā)展能力下降。

（二）環(huán)境會計信息披露是正確衡量國民經(jīng)濟生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)

按照傳統(tǒng)會計核算模式，不論從宏觀的角度還是從微觀的角度都沒有將環(huán)境資源納入核算體系范圍內(nèi)。從宏觀角度看，傳統(tǒng)的經(jīng)濟核算未能將環(huán)境資源的消耗和補償列入國民經(jīng)濟核算體系，從而使得國民生產(chǎn)總值等經(jīng)濟指標(biāo)失真；從微觀角度看，企業(yè)由于沒有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會造成的后果，使得企業(yè)忽視社會成本而只是關(guān)心實際成本，資產(chǎn)負(fù)債表對部分環(huán)境負(fù)債未作確認(rèn)，利潤表中同樣未確認(rèn)企業(yè)采取環(huán)境治理措施發(fā)生的支出，最終導(dǎo)致信息使用者不能客觀評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（三）環(huán)境會計信息披露是強化環(huán)保意識的需要

環(huán)境會計不同于傳統(tǒng)的會計模式，它主張將整個社會生產(chǎn)情況和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境都反映到會計信息中去，要對環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益等進(jìn)行全面披露。這就會促使企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時也注重其對環(huán)境產(chǎn)生的影響，可以避免企業(yè)盲目追求經(jīng)濟效益。

（四）環(huán)境會計信息披露是對外開放的經(jīng)濟環(huán)境的需要

在中國現(xiàn)行會計制度中，尚未建立起相關(guān)的環(huán)境會計核算體系。這種現(xiàn)狀，一方面不能滿足會計國際化的要求，有礙于會計的國際間交流與合作，不能向外國投資者提供我們的環(huán)境信息；另一方面，由于我國沒有相關(guān)環(huán)境會計準(zhǔn)則，所以就很難衡量外國投資機構(gòu)對我國環(huán)境的破壞程度，以及確定為保護(hù)環(huán)境而應(yīng)采取的措施。隨著全球經(jīng)濟的一體化，為了使會計披露的信息具有相關(guān)性和可比性，適應(yīng)交易國的環(huán)保要求，企業(yè)就必須要披露環(huán)境會計的信息。

三、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）環(huán)境會計信息披露缺乏理論指導(dǎo)

會計理論的完善程度直接影響會計實務(wù)的進(jìn)行。我國對環(huán)境會計的理論研究起步較晚，基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。同時，由于環(huán)境會計方法體系的多元化、核算對象的復(fù)雜化，使得需要用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏具有可操作性的方法，導(dǎo)致當(dāng)前環(huán)境會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點，其結(jié)果是環(huán)境會計實務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會計信息披露出現(xiàn)盲點。

（二）環(huán)境會計信息披露缺乏可操作性的會計準(zhǔn)則

在環(huán)境會計研究中，環(huán)境會計信息披露是最早進(jìn)入實務(wù)領(lǐng)域的。但發(fā)展至今仍沒有可共同接受的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。所以，盡管我國一些企業(yè)已經(jīng)意識到環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機，但遺憾的是環(huán)境會計的研究還停留在理論研究初級階段，還未形成具備可操作性的會計準(zhǔn)則，還不能滿足實務(wù)工作的要求。

（三）環(huán)境會計信息披露缺乏配套法律法規(guī)

我國當(dāng)前的《環(huán)境保護(hù)法》和《會計法》對環(huán)境會計信息的披露問題只字未提；屬于法規(guī)層面的《國家突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案》（2006）初步規(guī)定了重大環(huán)境事件的信息處理與發(fā)布，但未形成較完整的體系；屬于規(guī)章層面的《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》（2010）、《企業(yè)環(huán)境報告書編制導(dǎo)則》（2011），開始規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容與方式，但其推廣應(yīng)用存在一定局限性；屬于制度層面的《上市公司環(huán)境信息披露指引》（2008）僅規(guī)定超標(biāo)企業(yè)需要對外公布環(huán)境整改信息，并且只是明確部分披露內(nèi)容，其他企業(yè)自愿披露。這些規(guī)范在信息披露主體、披露范圍、披露內(nèi)容及強制性方面仍存在較大局限性，難以形成對企業(yè)具有法律約束力的環(huán)境信息披露法規(guī)。endprint

（四）環(huán)境會計信息披露形式欠統(tǒng)一

據(jù)調(diào)查顯示，企業(yè)目前環(huán)境事項的披露主要有5種方式：年度報告；內(nèi)部工作會議記錄；單獨報告；包含于會計報表附注；包含于董事長報告。而披露方式?jīng)]有哪一種占絕對優(yōu)勢，表現(xiàn)出較為復(fù)雜的局面。

四、完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的對策建議

（一）加強環(huán)境會計理論和方法的研究

目前的環(huán)境會計實務(wù)缺乏相應(yīng)的理論作指導(dǎo)，從而導(dǎo)致環(huán)境會計實務(wù)操作的盲從性，因此，要加強環(huán)境會計理論和方法的研究。會計理論研究應(yīng)力求解決諸如計量、成本確認(rèn)等基本理論問題，突破環(huán)境會計計量上的障礙，選擇合理的記錄標(biāo)準(zhǔn)，采取正確的計量方法仍然是今后環(huán)境會計理論研究的重中之重。另一個關(guān)鍵性的問題就是環(huán)境會計核算的報告體系，在財務(wù)報告中充分披露環(huán)境信息，規(guī)范具體的披露事項，滿足相關(guān)的環(huán)境會計信息使用者的需要，突破環(huán)境會計信息披露中的障礙。

（二）加強環(huán)境立法，制定環(huán)境會計信息披露的會計準(zhǔn)則

具有法律效應(yīng)的環(huán)境信息披露層次體系應(yīng)分為法律、法規(guī)、規(guī)章和制度等。建議由證監(jiān)會、環(huán)保部和國務(wù)院辦公廳等部門聯(lián)合發(fā)布有關(guān)上市公司環(huán)境信息公開事項，詳細(xì)規(guī)定披露主體、各行業(yè)必要披露指標(biāo)與選擇披露指標(biāo)、環(huán)境專門報告披露方式、內(nèi)容以及詳細(xì)程度，強制企業(yè)披露有關(guān)環(huán)境信息。

會計準(zhǔn)則是會計工作的準(zhǔn)繩，因此，制定環(huán)境會計和信息披露準(zhǔn)則，對于規(guī)范和推廣環(huán)境會計工作具有重要意義。國家立法機關(guān)和相關(guān)的政府職能部門必須在現(xiàn)有環(huán)境和會計的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定健全的環(huán)境會計準(zhǔn)則和具有可操作性的實施準(zhǔn)則，使環(huán)境會計有法可依，有章可循。

（三）選擇科學(xué)的環(huán)境會計信息披露模式

會計信息的載體是會計報告，因此會計報告應(yīng)增加環(huán)境信息披露內(nèi)容，采取主表加附表的模式，并且定性披露和定量披露相結(jié)合披露。定性披露主要揭示企業(yè)那些難以量化的環(huán)境事項和企業(yè)的環(huán)境績效，可以采用相應(yīng)報表的附注形式，也可明確地形成獨立的報告。定量披露主要報告有關(guān)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益的數(shù)量（金額）變動情況，通過編制環(huán)境會計報告披露企業(yè)環(huán)境資料。根據(jù)我國會計實務(wù)中的實際情況，可在原有的財務(wù)報表中增加有關(guān)環(huán)境會計的資料。比如，增加“環(huán)境會計資產(chǎn)負(fù)債表”，用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況；增加“環(huán)境會計利潤表”，用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面所取得的收益；增加“環(huán)境會計成本表”，用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面所支出的各項社會成本和費用。另外，還可以通過環(huán)境會計報表附注的形式揭示企業(yè)的環(huán)保措施對企業(yè)目前以及未來的現(xiàn)實影響和或有影響等內(nèi)容。

（四）加強對環(huán)境會計披露信息的全方位監(jiān)督

企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會全面、如實披露對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況的可能性，而社會公眾要求企業(yè)環(huán)境會計信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此，應(yīng)加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)以及社會公眾的監(jiān)督，包括行政管理、環(huán)境審計、民眾監(jiān)督等，從而全方位促使企業(yè)加強環(huán)境會計信息的工作。

參考文獻(xiàn)：

[1] 唐建，彭玨，周陽.我國企業(yè)環(huán)境信息披露制度演變與運行狀況——以重污染行業(yè)上市公司為例[J].財會月刊，2012，（36）.

[2] 馬文博.企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010，（5）.

[3] 金志瑩.淺析加強我國環(huán)境會計信息披露的措施[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2009，（12）.

[責(zé)任編輯 王 佳]endprint