劉玉

摘要：隨著信息化社會的不斷發(fā)展，一個大規(guī)模收集、分享和運(yùn)用大數(shù)據(jù)的時代已經(jīng)開啟。本文擬從大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生入手，對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、會計(jì)處理以及信息披露等方面進(jìn)行探討，以期對涉及大數(shù)據(jù)的實(shí)務(wù)處理提供一些借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)資產(chǎn) 確認(rèn)和計(jì)量

一、引言

隨著信息化新時代的來臨，電腦存儲的數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)的使用方法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了實(shí)物資產(chǎn)本身創(chuàng)造價值的能力，大數(shù)據(jù)成為了有價值的公司資產(chǎn)、重要的經(jīng)濟(jì)投入和新型商業(yè)模式的基石。據(jù)有關(guān)資料介紹，F(xiàn)acebook在上市前銀行給出的公司評估價值為1 040億美元，但在供投資者評估公司的審核賬目中，F(xiàn)acebook公布的資產(chǎn)價值只有66億美元，這還包括計(jì)算機(jī)硬件、專利及其他實(shí)物價值。產(chǎn)生這一巨大差額的原因在于，F(xiàn)acebook于2009年至2011年間收集的2.1萬億條“獲利信息”，比如用戶的喜好、發(fā)布的信息和評論等，并沒有體現(xiàn)在公司的賬面價值上?？梢姡髷?shù)據(jù)資產(chǎn)是指那些能夠數(shù)據(jù)化，并且通過數(shù)據(jù)挖掘能給企業(yè)未來經(jīng)營帶來經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)集合，包含數(shù)字、文字、圖像、方位甚至于溝通信息等，一切可“量化”、可數(shù)據(jù)化的信息都有可能形成企業(yè)的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有以下顯著特征：可反復(fù)使用，使用價值可不斷復(fù)制；無形磨損，其價值隨時間推移不斷衰減；不具有實(shí)物形態(tài)，可網(wǎng)絡(luò)傳遞，需要產(chǎn)權(quán)保護(hù)等。大數(shù)據(jù)時代的經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、社會學(xué)和許多科學(xué)門類都發(fā)生了本質(zhì)的變化和發(fā)展，進(jìn)而影響人類的價值體系、知識體系和生活方式等。因此，會計(jì)理論研究、要素計(jì)量注定要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷充實(shí)、延展。

二、 大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生

大數(shù)據(jù)的來源主要有兩種方式：一種是由數(shù)據(jù)的持有者收集所產(chǎn)生，屬于主動獲取，比如房屋中介的房屋買賣方個人信息，這些數(shù)據(jù)在收集時，數(shù)據(jù)的使用用途已經(jīng)明確；另一種是由數(shù)據(jù)的使用者所產(chǎn)生，對于數(shù)據(jù)的持有者而言屬于數(shù)據(jù)被動獲取，比如百度用戶通過搜索引擎查找所關(guān)注旅游、交易、醫(yī)療等信息，這些數(shù)據(jù)在沒有經(jīng)過充分挖掘、研究前，對數(shù)據(jù)的持有者而言屬于“垃圾數(shù)據(jù)”。谷歌保存了多年來所有的搜索記錄，每天都會收到來自全球超過30億的搜索指令，通過觀察人們在網(wǎng)上的搜索記錄能夠準(zhǔn)確預(yù)測冬季流感的傳播。通過對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深刻分析和挖掘，能夠獲取巨大價值的產(chǎn)品或服務(wù)。圍繞大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，通常有兩類公司：一類公司擁有大量數(shù)據(jù)或者至少可以收集到大量數(shù)據(jù)，但卻不一定能從數(shù)據(jù)中提取價值或者用數(shù)據(jù)催生創(chuàng)新思想的技能；另一類公司或其員工使用創(chuàng)新思維挖掘數(shù)據(jù)的新價值，從而為數(shù)據(jù)使用者帶來經(jīng)濟(jì)上的利益。本文所要研究的就是基于后一種大數(shù)據(jù)的資產(chǎn)化確認(rèn)。

三、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

從數(shù)據(jù)的持有者來看，無論是主動獲取還是被動獲取，都需要消耗經(jīng)濟(jì)資源才能獲取，并且預(yù)期會給數(shù)據(jù)的持有者帶來經(jīng)濟(jì)利益。顯然，大數(shù)據(jù)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中關(guān)于資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，需要將其資產(chǎn)化。

從大數(shù)據(jù)的存在形態(tài)來看，主要包括數(shù)字信息、文字信息、圖像信息、語言信息等，虛擬化、數(shù)據(jù)化、非實(shí)體為主要特征，因而不具備確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”或“存貨”的要素特征。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中關(guān)于無形資產(chǎn)的定義“企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，筆者認(rèn)為應(yīng)將大數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，在“無形資產(chǎn)”科目下單設(shè)“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有以下特征：

（一）由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，無論是主動獲取還是被動獲取，企業(yè)擁有對數(shù)據(jù)的刪除、復(fù)制、加工等權(quán)利，并通過對數(shù)據(jù)的加工、挖掘使得數(shù)據(jù)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，對有些數(shù)據(jù)企業(yè)不一定擁有其所有權(quán)，比如網(wǎng)絡(luò)上用戶的評論，但企業(yè)能約束或控制這些數(shù)據(jù)獲取經(jīng)濟(jì)利益，則表明企業(yè)控制了該大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

（二）大數(shù)據(jù)資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體，需要存儲在有形的介質(zhì)中，比如計(jì)算機(jī)硬盤、移動硬盤，但這不改變大數(shù)據(jù)資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)的特性。大數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)挖掘形成資產(chǎn)后，雖然以抽象的形態(tài)存儲于介質(zhì)中，但資產(chǎn)價值與存儲的介質(zhì)無關(guān)，因而不能將其具化于某一項(xiàng)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)上。

（三）大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有長期性。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)能為企業(yè)帶來長期的利益，并且隨著時間的推移價值呈逐漸衰減的趨勢。企業(yè)持有大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的目的不是為了只在當(dāng)期銷售，而是為了在未來一段區(qū)間內(nèi)不斷為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因而大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)長期資產(chǎn)。

（四）大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)要作為無形資產(chǎn)核算，該資產(chǎn)必須能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨(dú)確認(rèn)。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)源于數(shù)據(jù)的加工、挖掘，能夠從企業(yè)中單獨(dú)分離或劃分出來，能夠單獨(dú)確認(rèn)、計(jì)量，用于出售、轉(zhuǎn)移或交換等。

基于上述分析，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)同時滿足以下兩個條件：一是與大數(shù)據(jù)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)過大數(shù)據(jù)技術(shù)挖掘、處理后，只有當(dāng)大數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的未來利益很可能流入企業(yè)時方可進(jìn)行資本化，否則應(yīng)將數(shù)據(jù)挖掘、處理的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。二是大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的取得，無論是主動獲取還是被動獲取，企業(yè)必須消耗相關(guān)成本，且成本能夠單獨(dú)可靠計(jì)量時，應(yīng)將成本予以資產(chǎn)化。

四、 大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量，根據(jù)取得方式不同可考慮采用兩種計(jì)量方式。

（一）企業(yè)通過收集信息、整理、加工等形成的大數(shù)據(jù)，宜采用歷史成本法。將收集整理加工過程中的人力成本、設(shè)備折舊以及投入的其他成本進(jìn)行資本化。借記“無形資產(chǎn)——大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”及“銀行存款”等科目。

（二）企業(yè)被動獲取信息形成的大數(shù)據(jù)，宜采用現(xiàn)值法計(jì)量。這部分大數(shù)據(jù)從企業(yè)角度來看，所付出的成本僅包括數(shù)據(jù)挖掘、分析、整理的成本，如果采用歷史成本僅反映了企業(yè)的消耗，而對于計(jì)算機(jī)用戶的消耗則沒有體現(xiàn)，不能真實(shí)反映資產(chǎn)的價值，建議采用現(xiàn)值與實(shí)際成本孰高的方式計(jì)量。將大數(shù)據(jù)資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量，按照現(xiàn)值與實(shí)際成本較高者，借記“無形資產(chǎn)——大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目，按照實(shí)際成本貸記“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”及“銀行存款”等科目，按差額貸記“遞延收益”科目。

（三）外購的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。按照購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及其他直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用用途所發(fā)生的其他支出，借記“無形資產(chǎn)——大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。購買大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

為了增加大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命或拓展大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用空間，企業(yè)對大數(shù)據(jù)不斷進(jìn)行挖掘、加工處理，使大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有更高的價值。對形成大數(shù)據(jù)資產(chǎn)新價值的追加開支內(nèi)容，需要按照上述原則增加大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值。

五、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括資產(chǎn)使用壽命的確定、攤銷、計(jì)提跌價準(zhǔn)備等內(nèi)容。

考慮到信息時代大數(shù)據(jù)的時效性因素，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命確定不宜過長。按照目前數(shù)據(jù)的使用情況來看，五年后數(shù)據(jù)的價值基本耗用殆盡，因而建議大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷年限一般確定在五年。

大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)能夠反映與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間?？紤]到大數(shù)據(jù)時效性逐年遞減的實(shí)際情況，建議采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊的方法進(jìn)行攤銷。如果預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠計(jì)量，也可采用與經(jīng)濟(jì)利益配比法進(jìn)行攤銷。攤銷時，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

如果大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時效性完全喪失或部分喪失，導(dǎo)致企業(yè)利用大數(shù)據(jù)資產(chǎn)盈利的能力大幅降低，要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。在期末，將大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，當(dāng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值時，按差額借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

企業(yè)將大數(shù)據(jù)提供給他人使用時，收取數(shù)據(jù)使用費(fèi)，屬于與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的其他經(jīng)營活動取得的收入，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；攤銷大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本以及數(shù)據(jù)出借發(fā)生相關(guān)費(fèi)用支出時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”、“銀行存款”等科目。

六、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的處置

企業(yè)出售大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)將所取得的價款與該項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借記“銀行存款”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”等科目。

如果大數(shù)據(jù)資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報廢或轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值確認(rèn)為當(dāng)期損益。借記“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按差額借記“營業(yè)外支出”科目。

七、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露

期末賬面價值在資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目反映，同時在會計(jì)報表有關(guān)無形資產(chǎn)的附注中，逐項(xiàng)披露大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)信息。在附注中披露大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)包括但不限于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的取得方式、主要數(shù)據(jù)構(gòu)成內(nèi)容以及對數(shù)據(jù)先進(jìn)性、使用范圍的說明、預(yù)期使用年限、經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等。

攜程網(wǎng)“信用卡門”和華為服務(wù)器數(shù)據(jù)遭美國入侵等事件，反映了大數(shù)據(jù)技術(shù)給企業(yè)信息安全和市場風(fēng)險帶來了新的挑戰(zhàn)，盡快通過立法等形式將大數(shù)據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)，并規(guī)定大數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)如何發(fā)生、轉(zhuǎn)移和終結(jié)，已迫在眉睫。與之相應(yīng)的，對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計(jì)實(shí)務(wù)操作也將為時不遠(yuǎn)。