王春華+胡忻

摘要：會計信息的不準(zhǔn)確或重大錯報，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動效率低下，使參與各方遭受不同程度的損失。審計工作作為鑒證和保障信息質(zhì)量、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有效手段，其產(chǎn)生與發(fā)展被視為有效揭示和防范企業(yè)會計舞弊的重要手段。本文通過對審計風(fēng)險內(nèi)涵的探究，在因素分析的基礎(chǔ)上提出防范與控制風(fēng)險的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 會計風(fēng)險 客體風(fēng)險 層次化分析

一、審計風(fēng)險概述

（一）審計風(fēng)險內(nèi)涵

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目的和一般原則》中關(guān)于審計風(fēng)險有以下表述：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！?/p>

狹義的審計風(fēng)險定義強(qiáng)調(diào)審計風(fēng)險的產(chǎn)生僅局限于審計人員主觀方面，而廣義的審計風(fēng)險則不僅強(qiáng)調(diào)審計人員主體未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險而承擔(dān)的審計風(fēng)險，也強(qiáng)調(diào)審計客體的經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響，進(jìn)而把審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因延伸到了審計客戶的經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)營戰(zhàn)略。

（二）審計風(fēng)險模型的建立

1.現(xiàn)有審計風(fēng)險模型評價。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1983年提出的，即審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。該模型可以揭露交易類別、賬戶余額等具體認(rèn)定層次的錯報，而面對高層舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險時，運用該模型便會捉襟見肘。為了克服傳統(tǒng)風(fēng)險模型的種種局限性，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計。將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是對審計風(fēng)險觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸。國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）于2003年發(fā)布了一系列修訂后的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，審計風(fēng)險模型被描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型改變了對審計風(fēng)險因素的關(guān)注重點及評估方式，同時主張應(yīng)不僅從賬戶余額、交易項目等較低認(rèn)定層面考慮審計風(fēng)險，更突顯了對被審計單位內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險因素的了解和評估在確定財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重要性方面的作用。

2.對重大錯報風(fēng)險的評估。重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，對重大錯報風(fēng)險的評估往往涉及諸多因素。依據(jù)《注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》，重大錯報風(fēng)險的評估主要通過以下六個方面來實現(xiàn)，即了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素、了解被審計單位的性質(zhì)、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、了解被審計單位的內(nèi)部控制。

準(zhǔn)則針對財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計了不同的應(yīng)對措施，以保證審計證據(jù)的充分、適當(dāng)。這就意味著，審計工作將不再是機(jī)械地為完成審計程序而執(zhí)行審計程序，而是依據(jù)對重大錯報風(fēng)險的分析而執(zhí)行有針對性的審計程序。

二、層次化分析法概述

（一）層次化分析法內(nèi)涵

層次分析法（Analytic Hierarchy Process簡稱AHP）是指將與決策總是有關(guān)的元素分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和定量分析的決策方法。它是一種將決策者對復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化的過程。應(yīng)用這種方法，決策者通過將復(fù)雜問題分解為若干層次和若干因素，在各因素之間進(jìn)行簡單的比較和計算，得出不同因素的權(quán)重，為進(jìn)一步的分析提供依據(jù)。

（二）層次化分析法的運用思路

AHP法的分析思路即首先把問題層次化，按問題性質(zhì)和總目標(biāo)將此問題分解成不同層次，構(gòu)成一個多層次的分析結(jié)構(gòu)模型。

在對風(fēng)險的研究中，我國學(xué)者常華兵在“論會計風(fēng)險的基本模型及風(fēng)險化解”中認(rèn)為，作為一個反映企業(yè)資金運動的信息系統(tǒng)，會計活動全過程充斥著各種風(fēng)險因素。從系統(tǒng)論來講，會計風(fēng)險是一個可以分解的風(fēng)險系統(tǒng)，一個看來難以控制的大的會計風(fēng)險可以劃分為若干小的容易控制的會計風(fēng)險，可從廣義風(fēng)險角度搭建一個穩(wěn)健而靈活的會計風(fēng)險系統(tǒng)，以發(fā)現(xiàn)探求會計風(fēng)險的層次和成因，進(jìn)而找到化解會計風(fēng)險、治理會計信息失真的途徑和方法，為相關(guān)方面提供一個指導(dǎo)性分析。本文的研究重點將集中于對客體風(fēng)險要素的分析，側(cè)重于會計風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響，從理論風(fēng)險、規(guī)范風(fēng)險、行為風(fēng)險、誤讀風(fēng)險四個方面對審計風(fēng)險進(jìn)行探究。

三、基于審計風(fēng)險影響因素層次化分析的審計風(fēng)險成因分析

（一）審計風(fēng)險影響因素的層次分析

根據(jù)層次分析法分層的基本原理，審計風(fēng)險的影響因素按層次關(guān)系分解為三層：第一層目標(biāo)層，即審計風(fēng)險；第二層準(zhǔn)則層，即審計風(fēng)險影響因素的分類；第三層因素層，即我們通過案例研究和文獻(xiàn)研究得到的影響因素。如表1所示。

（二）審計風(fēng)險影響因素排序及權(quán)重結(jié)果

1.排序及權(quán)重結(jié)果的計算方法分析。每件審計失敗案例的影響因素都不是單一的，而是由相互關(guān)聯(lián)的眾多因素共同影響產(chǎn)生的。若要較為準(zhǔn)確地評價審計風(fēng)險，必須從定量的多個因素進(jìn)行分析，才能綜合得出較為準(zhǔn)確的結(jié)果。本研究將歸集諸多審計失敗案例的影響因素，按照數(shù)理統(tǒng)計的方法進(jìn)行研究并排序，從而得出具有相對客觀性的研究結(jié)果。

2.審計風(fēng)險總體影響因素的排序結(jié)果（見表2）。通過對以上審計失敗事件產(chǎn)生原因進(jìn)行的分析，可以定性地了解審計風(fēng)險的影響因素。要想進(jìn)行定量分析，則需計算每一因素在所有審計事件中出現(xiàn)的次數(shù)除以總案件數(shù)。

根據(jù)表2計算結(jié)果，我們對以上各因素進(jìn)行歸一化處理，從中可以更清楚地看出每個因素重要程度的大?。ㄒ姳?），由此我們可以得到與審計風(fēng)險密切相關(guān)的指標(biāo)。

針對以上對審計風(fēng)險四個層次的劃分，我們又可以進(jìn)一步將其劃分為審計客體風(fēng)險和審計主體風(fēng)險兩大層面。其中前三層劃為審計客體風(fēng)險，最后一層劃為審計主體風(fēng)險。endprint

在審計工作的實際過程中，被審計單位管理層以及會計系統(tǒng)、控制程序等相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營活動往往能夠?qū)ν獠繉徲嬙斐删薮蟮挠绊?。這種影響不僅體現(xiàn)在企業(yè)所提供的會計信息的質(zhì)量是否真實可靠上，更會對外部審計人員產(chǎn)生人為干擾，更有甚者會造成兩方相互勾結(jié)故意隱瞞重大的報表未盡事項，增加審計風(fēng)險。

四、審計風(fēng)險的分析與防范

（一）深入了解被審計單位，合理評估重大錯報風(fēng)險

在審計工作開展時，不僅要了解被審計單位財務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況，進(jìn)而合理規(guī)劃審計重點，而不可僅僅局限于被審計單位所提供的會計資料。

從表3分析結(jié)果可以看出，審計客體因素對審計失敗案例的影響接近60%，在接受審計委托并執(zhí)行審計活動的過程中，應(yīng)該合理評估被審計單位的會計風(fēng)險，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，規(guī)避管理層對審計活動的人為操縱，同時增加對行業(yè)信息的合理關(guān)注，避免遺漏重要的審計線索。

（二）提高審計人員的專業(yè)勝任能力

目前我國審計人員素質(zhì)參差不齊，總體偏重對財務(wù)知識的研究，缺乏對財政、金融、基建等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)所需要的寬領(lǐng)域的專業(yè)知識。審計工作仍然集中于對財務(wù)收支審計工作的審查，對績效審計、計算機(jī)審計等仍處于探索中。

因此，要嚴(yán)把審計隊伍的入口關(guān)，要求審計人員不僅要具備扎實的會計基礎(chǔ)知識和一定會計業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗，還要具有良好表達(dá)和溝通能力、計算機(jī)應(yīng)用能力和外語能力。其次，審計機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，綜合學(xué)習(xí)會計、審計、法律、經(jīng)濟(jì)、計算機(jī)、外語等方面的知識，掌握與從事工作相適應(yīng)的技能。最后，相關(guān)部門應(yīng)完善對審計人員個人業(yè)務(wù)考核的實施辦法，對其年度內(nèi)審計業(yè)務(wù)工作優(yōu)劣做出公正評價，形成“能者上、平者讓、庸者下”的良好用人機(jī)制。

隨著會計電算化程度的不斷深入，革新信息審計的能力，研發(fā)與企業(yè)財務(wù)軟件相適應(yīng)的數(shù)據(jù)處理軟件，也是提高審計人員專業(yè)勝任能力的又一重要方面。

（三）提高審計人員的職業(yè)謹(jǐn)慎性

審計的職業(yè)謹(jǐn)慎要求審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項要樹立風(fēng)險意識，客觀公正，實事求是。在確定審計范圍和審計方法、報告審計結(jié)果時，應(yīng)該運用專業(yè)判斷，保持專業(yè)謹(jǐn)慎。樹立和強(qiáng)化審計職能風(fēng)險意識，對于惡意的審計失敗案件，相關(guān)部門應(yīng)追查負(fù)責(zé)人責(zé)任，予以嚴(yán)懲。在今后的工作中注冊會計師應(yīng)努力減輕個人情感因素、政府或人情壓力對其工作態(tài)度的影響，保持謹(jǐn)慎性和遵循職業(yè)操守。

另外，目前我國對被審計單位行為限定的立法比較薄弱，從而導(dǎo)致對會計風(fēng)險和審計風(fēng)險的界定不清晰。被審計單位的管理層往往一味地將經(jīng)營失敗歸咎于審計失敗，從而逃脫責(zé)任，使會計師事務(wù)所面臨巨大的行業(yè)風(fēng)險。的確，會計風(fēng)險的存在很大程度上加大了審計人員執(zhí)行審計工作的風(fēng)險。在審計工作實施過程中，應(yīng)建立健全“承諾書”制度，要求被審計單位對“是否存在未決訴訟”和“是否為別的單位進(jìn)行借款擔(dān)保”等重大的表外信息做出披露，避免管理層在面對審計失敗質(zhì)詢時，將會計風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁。

五、結(jié)束語

本文通過層次化分析法，對審計風(fēng)險的影響因素進(jìn)行層次劃分，雖具有一定的主觀性，但結(jié)合案例分析法和數(shù)理統(tǒng)計能夠在一定程度上克服權(quán)重確定上的主觀因素。在資料搜集方面，本文也只是將2000年至今的審計失敗案例作為研究樣本，未能涵蓋更多年度的相關(guān)信息。同時，因為審計風(fēng)險影響因素的復(fù)雜性和經(jīng)濟(jì)運行環(huán)境對審計風(fēng)險的確定有著較大的影響，本文在層次化分析法研究的過程中對環(huán)境因素的研究較少，因此存在著一定局限。

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運行和鑒證財務(wù)信息質(zhì)量職責(zé)的審計工作越來越重要。社會公眾及注冊會計師群體應(yīng)該不斷提高對審計工作的謹(jǐn)慎態(tài)度，以動態(tài)的眼光看待審計風(fēng)險的影響因素，合理控制審計風(fēng)險。endprint

在審計工作的實際過程中，被審計單位管理層以及會計系統(tǒng)、控制程序等相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營活動往往能夠?qū)ν獠繉徲嬙斐删薮蟮挠绊憽＿@種影響不僅體現(xiàn)在企業(yè)所提供的會計信息的質(zhì)量是否真實可靠上，更會對外部審計人員產(chǎn)生人為干擾，更有甚者會造成兩方相互勾結(jié)故意隱瞞重大的報表未盡事項，增加審計風(fēng)險。

四、審計風(fēng)險的分析與防范

（一）深入了解被審計單位，合理評估重大錯報風(fēng)險

在審計工作開展時，不僅要了解被審計單位財務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況，進(jìn)而合理規(guī)劃審計重點，而不可僅僅局限于被審計單位所提供的會計資料。

從表3分析結(jié)果可以看出，審計客體因素對審計失敗案例的影響接近60%，在接受審計委托并執(zhí)行審計活動的過程中，應(yīng)該合理評估被審計單位的會計風(fēng)險，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，規(guī)避管理層對審計活動的人為操縱，同時增加對行業(yè)信息的合理關(guān)注，避免遺漏重要的審計線索。

（二）提高審計人員的專業(yè)勝任能力

目前我國審計人員素質(zhì)參差不齊，總體偏重對財務(wù)知識的研究，缺乏對財政、金融、基建等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)所需要的寬領(lǐng)域的專業(yè)知識。審計工作仍然集中于對財務(wù)收支審計工作的審查，對績效審計、計算機(jī)審計等仍處于探索中。

因此，要嚴(yán)把審計隊伍的入口關(guān)，要求審計人員不僅要具備扎實的會計基礎(chǔ)知識和一定會計業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗，還要具有良好表達(dá)和溝通能力、計算機(jī)應(yīng)用能力和外語能力。其次，審計機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，綜合學(xué)習(xí)會計、審計、法律、經(jīng)濟(jì)、計算機(jī)、外語等方面的知識，掌握與從事工作相適應(yīng)的技能。最后，相關(guān)部門應(yīng)完善對審計人員個人業(yè)務(wù)考核的實施辦法，對其年度內(nèi)審計業(yè)務(wù)工作優(yōu)劣做出公正評價，形成“能者上、平者讓、庸者下”的良好用人機(jī)制。

隨著會計電算化程度的不斷深入，革新信息審計的能力，研發(fā)與企業(yè)財務(wù)軟件相適應(yīng)的數(shù)據(jù)處理軟件，也是提高審計人員專業(yè)勝任能力的又一重要方面。

（三）提高審計人員的職業(yè)謹(jǐn)慎性

審計的職業(yè)謹(jǐn)慎要求審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項要樹立風(fēng)險意識，客觀公正，實事求是。在確定審計范圍和審計方法、報告審計結(jié)果時，應(yīng)該運用專業(yè)判斷，保持專業(yè)謹(jǐn)慎。樹立和強(qiáng)化審計職能風(fēng)險意識，對于惡意的審計失敗案件，相關(guān)部門應(yīng)追查負(fù)責(zé)人責(zé)任，予以嚴(yán)懲。在今后的工作中注冊會計師應(yīng)努力減輕個人情感因素、政府或人情壓力對其工作態(tài)度的影響，保持謹(jǐn)慎性和遵循職業(yè)操守。

另外，目前我國對被審計單位行為限定的立法比較薄弱，從而導(dǎo)致對會計風(fēng)險和審計風(fēng)險的界定不清晰。被審計單位的管理層往往一味地將經(jīng)營失敗歸咎于審計失敗，從而逃脫責(zé)任，使會計師事務(wù)所面臨巨大的行業(yè)風(fēng)險。的確，會計風(fēng)險的存在很大程度上加大了審計人員執(zhí)行審計工作的風(fēng)險。在審計工作實施過程中，應(yīng)建立健全“承諾書”制度，要求被審計單位對“是否存在未決訴訟”和“是否為別的單位進(jìn)行借款擔(dān)保”等重大的表外信息做出披露，避免管理層在面對審計失敗質(zhì)詢時，將會計風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁。

五、結(jié)束語

本文通過層次化分析法，對審計風(fēng)險的影響因素進(jìn)行層次劃分，雖具有一定的主觀性，但結(jié)合案例分析法和數(shù)理統(tǒng)計能夠在一定程度上克服權(quán)重確定上的主觀因素。在資料搜集方面，本文也只是將2000年至今的審計失敗案例作為研究樣本，未能涵蓋更多年度的相關(guān)信息。同時，因為審計風(fēng)險影響因素的復(fù)雜性和經(jīng)濟(jì)運行環(huán)境對審計風(fēng)險的確定有著較大的影響，本文在層次化分析法研究的過程中對環(huán)境因素的研究較少，因此存在著一定局限。

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運行和鑒證財務(wù)信息質(zhì)量職責(zé)的審計工作越來越重要。社會公眾及注冊會計師群體應(yīng)該不斷提高對審計工作的謹(jǐn)慎態(tài)度，以動態(tài)的眼光看待審計風(fēng)險的影響因素，合理控制審計風(fēng)險。endprint

在審計工作的實際過程中，被審計單位管理層以及會計系統(tǒng)、控制程序等相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營活動往往能夠?qū)ν獠繉徲嬙斐删薮蟮挠绊?。這種影響不僅體現(xiàn)在企業(yè)所提供的會計信息的質(zhì)量是否真實可靠上，更會對外部審計人員產(chǎn)生人為干擾，更有甚者會造成兩方相互勾結(jié)故意隱瞞重大的報表未盡事項，增加審計風(fēng)險。

四、審計風(fēng)險的分析與防范

（一）深入了解被審計單位，合理評估重大錯報風(fēng)險

在審計工作開展時，不僅要了解被審計單位財務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況，進(jìn)而合理規(guī)劃審計重點，而不可僅僅局限于被審計單位所提供的會計資料。

從表3分析結(jié)果可以看出，審計客體因素對審計失敗案例的影響接近60%，在接受審計委托并執(zhí)行審計活動的過程中，應(yīng)該合理評估被審計單位的會計風(fēng)險，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，規(guī)避管理層對審計活動的人為操縱，同時增加對行業(yè)信息的合理關(guān)注，避免遺漏重要的審計線索。

（二）提高審計人員的專業(yè)勝任能力

目前我國審計人員素質(zhì)參差不齊，總體偏重對財務(wù)知識的研究，缺乏對財政、金融、基建等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)所需要的寬領(lǐng)域的專業(yè)知識。審計工作仍然集中于對財務(wù)收支審計工作的審查，對績效審計、計算機(jī)審計等仍處于探索中。

因此，要嚴(yán)把審計隊伍的入口關(guān)，要求審計人員不僅要具備扎實的會計基礎(chǔ)知識和一定會計業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗，還要具有良好表達(dá)和溝通能力、計算機(jī)應(yīng)用能力和外語能力。其次，審計機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，綜合學(xué)習(xí)會計、審計、法律、經(jīng)濟(jì)、計算機(jī)、外語等方面的知識，掌握與從事工作相適應(yīng)的技能。最后，相關(guān)部門應(yīng)完善對審計人員個人業(yè)務(wù)考核的實施辦法，對其年度內(nèi)審計業(yè)務(wù)工作優(yōu)劣做出公正評價，形成“能者上、平者讓、庸者下”的良好用人機(jī)制。

隨著會計電算化程度的不斷深入，革新信息審計的能力，研發(fā)與企業(yè)財務(wù)軟件相適應(yīng)的數(shù)據(jù)處理軟件，也是提高審計人員專業(yè)勝任能力的又一重要方面。

（三）提高審計人員的職業(yè)謹(jǐn)慎性

審計的職業(yè)謹(jǐn)慎要求審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項要樹立風(fēng)險意識，客觀公正，實事求是。在確定審計范圍和審計方法、報告審計結(jié)果時，應(yīng)該運用專業(yè)判斷，保持專業(yè)謹(jǐn)慎。樹立和強(qiáng)化審計職能風(fēng)險意識，對于惡意的審計失敗案件，相關(guān)部門應(yīng)追查負(fù)責(zé)人責(zé)任，予以嚴(yán)懲。在今后的工作中注冊會計師應(yīng)努力減輕個人情感因素、政府或人情壓力對其工作態(tài)度的影響，保持謹(jǐn)慎性和遵循職業(yè)操守。

另外，目前我國對被審計單位行為限定的立法比較薄弱，從而導(dǎo)致對會計風(fēng)險和審計風(fēng)險的界定不清晰。被審計單位的管理層往往一味地將經(jīng)營失敗歸咎于審計失敗，從而逃脫責(zé)任，使會計師事務(wù)所面臨巨大的行業(yè)風(fēng)險。的確，會計風(fēng)險的存在很大程度上加大了審計人員執(zhí)行審計工作的風(fēng)險。在審計工作實施過程中，應(yīng)建立健全“承諾書”制度，要求被審計單位對“是否存在未決訴訟”和“是否為別的單位進(jìn)行借款擔(dān)?！钡戎卮蟮谋硗庑畔⒆龀雠叮苊夤芾韺釉诿鎸徲嬍≠|(zhì)詢時，將會計風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁。

五、結(jié)束語

本文通過層次化分析法，對審計風(fēng)險的影響因素進(jìn)行層次劃分，雖具有一定的主觀性，但結(jié)合案例分析法和數(shù)理統(tǒng)計能夠在一定程度上克服權(quán)重確定上的主觀因素。在資料搜集方面，本文也只是將2000年至今的審計失敗案例作為研究樣本，未能涵蓋更多年度的相關(guān)信息。同時，因為審計風(fēng)險影響因素的復(fù)雜性和經(jīng)濟(jì)運行環(huán)境對審計風(fēng)險的確定有著較大的影響，本文在層次化分析法研究的過程中對環(huán)境因素的研究較少，因此存在著一定局限。

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運行和鑒證財務(wù)信息質(zhì)量職責(zé)的審計工作越來越重要。社會公眾及注冊會計師群體應(yīng)該不斷提高對審計工作的謹(jǐn)慎態(tài)度，以動態(tài)的眼光看待審計風(fēng)險的影響因素，合理控制審計風(fēng)險。endprint