李虹+徐樟丹

【摘 要】 當(dāng)獲取第三方的環(huán)境審計(jì)意見是一種強(qiáng)制性的市場(chǎng)管制要求而無(wú)選擇性“消費(fèi)”余地時(shí)，對(duì)環(huán)評(píng)合謀進(jìn)行尋租的可能性需求就轉(zhuǎn)化為強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)需要。信息的不對(duì)稱性以及信息傳播真假并存，導(dǎo)致外部信息使用者較難獲取真實(shí)的企業(yè)環(huán)境信息。文章構(gòu)建兩階段博弈模型，分析了環(huán)評(píng)合謀的共生機(jī)理和其滋生的環(huán)境條件，試圖從源頭進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，破除環(huán)評(píng)合謀的耦合條件，提高企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量，敦促其履行社會(huì)責(zé)任。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計(jì)； 合謀舞弊； 共生機(jī)理； XBRL

中圖分類號(hào)：X82 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）30-0030-04

一、引言

20世紀(jì)90年代初，為確保交易事項(xiàng)合法進(jìn)行，避免承擔(dān)經(jīng)濟(jì)交往中不必要的責(zé)任，環(huán)境審計(jì)得以推廣。如今環(huán)境審計(jì)已在工業(yè)化領(lǐng)域如冶煉、化學(xué)工業(yè)等中運(yùn)用廣泛。隨著京都協(xié)議書的簽署，環(huán)境污染和生態(tài)建設(shè)等議題備受關(guān)注。此外，2012年9月，亞洲審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)第四次研討會(huì)在馬來(lái)西亞召開，這是中國(guó)審計(jì)署與他國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)合作，第一次在境外舉辦國(guó)際會(huì)議。這將給環(huán)境審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)新的契機(jī)。當(dāng)前，受專業(yè)知識(shí)等的限制，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的環(huán)境信息審計(jì)確實(shí)無(wú)法達(dá)到與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同等的效力。而由于其有限性責(zé)任和懲治性法規(guī)的缺失，對(duì)于其出具的審計(jì)報(bào)告，信息使用者難免心生質(zhì)疑。環(huán)境信息審計(jì)人員主動(dòng)提供虛假鑒證直接損害了社會(huì)公眾利益，而企業(yè)所披露的環(huán)境信息的真實(shí)性、合法性，還沒有法定獨(dú)立的第三方對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和鑒定。從外部環(huán)境來(lái)看環(huán)境審計(jì)合謀的滋生條件充分，共生需求明顯。

二、研究回顧

鑒于環(huán)境問題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響，會(huì)計(jì)、審計(jì)等機(jī)構(gòu)開始涉足環(huán)境審核領(lǐng)域。從1970年起，環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)工作是由非會(huì)計(jì)領(lǐng)域的人員來(lái)完成的，直到1990年環(huán)境審計(jì)才成為環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始介入其中。企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計(jì)的主要?jiǎng)訖C(jī)是尋求規(guī)避責(zé)任之策，以避免不慎陷入“環(huán)境法律的巨大糾紛”，是保護(hù)公司名譽(yù)的重要舉措。1992年普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)236家企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，其發(fā)現(xiàn)許多公司實(shí)施了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，其中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到33%，對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵循性及相關(guān)的報(bào)告要求進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到40%，對(duì)內(nèi)部環(huán)境政策與程序的遵循性進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到58%。環(huán)境審計(jì)的發(fā)展與環(huán)境認(rèn)證、環(huán)境法規(guī)等的頒布緊密相連。1975年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）為環(huán)境會(huì)計(jì)的處理與披露問題發(fā)布準(zhǔn)則和解釋公告。1990年荷蘭開始實(shí)行中央政府的內(nèi)部環(huán)境管理審計(jì)，至此該國(guó)環(huán)境審計(jì)開始以政府為導(dǎo)向逐步推廣開來(lái)。1993年歐盟推出環(huán)境管理系統(tǒng)（EMAS），要求通過(guò)EMAS認(rèn)證的公司必須發(fā)表經(jīng)外部審計(jì)的年度環(huán)境報(bào)告，其對(duì)環(huán)境審計(jì)推動(dòng)作用不言而喻。我國(guó)對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息的審計(jì)起步稍晚。2008年7月，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》首次將資源環(huán)境審計(jì)定位為我國(guó)六大審計(jì)重要組成部分。2010年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展環(huán)境審計(jì)。2011年《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，進(jìn)一步探討符合我國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)理論與方法。目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正在制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，以期為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)造條件。

自1997年以來(lái)，我國(guó)審計(jì)界致力于環(huán)境審計(jì)的研究，雖然有些學(xué)者借鑒了諸多學(xué)科的相關(guān)內(nèi)容，但多數(shù)情況下只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的“移植”。當(dāng)前的環(huán)境審計(jì)研究大多是在常規(guī)審計(jì)理論之前冠以“環(huán)境”二字，沒有體現(xiàn)其獨(dú)有特色?；诖?，本文從社會(huì)學(xué)及心理學(xué)角度展開討論，探究環(huán)評(píng)合謀的耦合機(jī)理，尋求從根本上解決環(huán)評(píng)合謀的對(duì)策。

三、環(huán)評(píng)合謀的共生機(jī)理探究

我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，契約誠(chéng)信的普遍缺失已經(jīng)是客觀存在的事實(shí)。環(huán)境評(píng)估報(bào)告，作為外部信息使用者獲取的唯一可信賴依據(jù)，反而因?yàn)樵u(píng)估師喪失職業(yè)道德，主動(dòng)提供虛假陳述而成為企業(yè)損害公眾利益的幫兇。當(dāng)獲取環(huán)評(píng)意見成為一種強(qiáng)制性的市場(chǎng)管制要求而無(wú)選擇性“消費(fèi)”余地時(shí)，對(duì)環(huán)境審計(jì)合謀舞弊進(jìn)行尋租的需求可能性就轉(zhuǎn)化為強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)需要。

（一）博弈模型構(gòu)建

本文通過(guò)博弈模型分析了企業(yè)片面披露環(huán)境信息以及審計(jì)方參與合謀的內(nèi)在機(jī)理。參與主體是政府機(jī)構(gòu)和有環(huán)境信息披露需求的企業(yè)（如鋼鐵企業(yè)）以及受托提供第三方獨(dú)立意見的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)。博弈各方基于理性的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，他們之間是完全信息動(dòng)態(tài)博弈。這里涉及兩個(gè)階段博弈過(guò)程，第一階段企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要確定信息披露程度（在年度財(cái)務(wù)報(bào)告里或獨(dú)立的環(huán)境責(zé)任報(bào)告“選擇性”地披露環(huán)境信息）履行社會(huì)責(zé)任；第二階段基于政府監(jiān)管力度的設(shè)定，審計(jì)人員在遵守獨(dú)立審計(jì)原則和參與信息合謀舞弊之間進(jìn)行抉擇。

1.模型建設(shè)

企業(yè)的信息披露勢(shì)必會(huì)增加治理成本和環(huán)保投入，它有別于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的純粹造假。更準(zhǔn)確定位是企業(yè)對(duì)其環(huán)境信息產(chǎn)量的按需生產(chǎn)。這里假設(shè)企業(yè)基于環(huán)境信息披露的治理成本是信息強(qiáng)度的積分函數(shù)，即q■MC（s）ds。其中q是環(huán)境信息產(chǎn)量，s是環(huán)境信息披露強(qiáng)度，邊際信息治理成本MCs=（a+bs）2。設(shè)P（Q）=-kq+m為基于市場(chǎng)需求的環(huán)境信息價(jià)格函數(shù)，單位信息制作成本為c，則企業(yè)的環(huán)境信息披露收益可以表示為：

π=（P（Q）-c）q-q■MC（s）ds

=（-kq+m-c）q-q■（a+bs）2ds （1）

政府行使監(jiān)管職責(zé)時(shí)，不僅要考慮企業(yè)的利潤(rùn)水平還要考慮社會(huì)效益以及監(jiān)管成本。假設(shè)只要進(jìn)行連續(xù)監(jiān)管，必能查處舞弊現(xiàn)象，則政府機(jī)構(gòu)權(quán)衡利弊，采取連續(xù)監(jiān)管的概率為α。而審計(jì)師對(duì)企業(yè)和政府的訴求基本了解，有較強(qiáng)的自主選擇性。若獨(dú)立審計(jì)將獲得服務(wù)收益f和長(zhǎng)期信譽(yù)收入T。若其合謀舞弊可得額外收益μq■MC（s）ds，而一旦“劣行”暴露，將面臨εq■MC（s）ds的處罰（傳遞系數(shù)μ、ε均大于0小于1）。

2.模型求解

博弈的第一階段，企業(yè)行動(dòng)在先。根據(jù)利益最大化確定自身的環(huán)境信息披露強(qiáng)度，即（1）式兩邊對(duì)s求導(dǎo)：

■=■=-q（a+bs1）2

令其等于零，則得s1■=■ （2）

企業(yè)根據(jù)最優(yōu)披露強(qiáng)度s1■制定最佳信息量q■，即（1）式兩邊對(duì)q求偏導(dǎo)：

■=■

=-kq+（-kq+m-c）-■（a+bs）2ds

令其等于零，則得信息最優(yōu)產(chǎn)銷量：

q■=■

=■=■ （3）

而基于前文假設(shè)，審計(jì)人員的決策思路如下：

僅當(dāng)μq■MC（s）ds-α（εq■MC（s）ds-T）>T時(shí)，審計(jì)方在利益驅(qū)動(dòng)下會(huì)放棄職業(yè)道德，助其舞弊。由于企業(yè)行動(dòng)在先，審計(jì)人員行動(dòng)策略是基于政府連續(xù)監(jiān)管的概率，其臨界值為：

α<■

=■ （4）

（二）環(huán)評(píng)合謀共生機(jī)理

環(huán)評(píng)合謀是一種人為的共生系統(tǒng)，當(dāng)各因素條件相輔相成，博弈雙方的共生需求被激發(fā)之后，環(huán)評(píng)合謀是其必然選擇。歸根結(jié)底共生是由需求機(jī)理和供給機(jī)理的耦合與互動(dòng)而成的。

1.合謀需求方

企業(yè)作為環(huán)評(píng)合謀的需求方，它的驅(qū)動(dòng)因素可分解成內(nèi)部因素、外部因素以及機(jī)會(huì)因素。首先，企業(yè)管理當(dāng)局作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策者以及直接責(zé)任的承擔(dān)者，承受著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和股東財(cái)富最大化的壓力。但是全球環(huán)境惡化以及社會(huì)各界對(duì)環(huán)保呼聲的不斷加大，企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任成為衡量其內(nèi)在價(jià)值的另一把尺度，逼迫管理當(dāng)局作出了“理性經(jīng)濟(jì)人”的抉擇。當(dāng)下物欲橫生的時(shí)代，道德的枷鎖已經(jīng)無(wú)法鎖住不斷膨脹的利欲之心了，利潤(rùn)必然是其最大的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)因素。其次，企業(yè)環(huán)境信息的披露是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈的過(guò)程，存在企業(yè)之間“囚徒困境”的集體理性判斷，以及小企業(yè)“搭便車”的滯后選擇現(xiàn)象，這主要是因?yàn)榄h(huán)境信息的外部市場(chǎng)交易機(jī)制尚未建立。從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)看，商品價(jià)格是影響需求的最重要因素。企業(yè)所披露的環(huán)境信息沒有確定的外部市場(chǎng)交易價(jià)格，市場(chǎng)上不存在愿意為信息報(bào)價(jià)的外部信息使用者，企業(yè)得到的主要是信譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的增值，以及政府撥付的補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于任職周期相對(duì)短暫的管理層來(lái)說(shuō)，就失去了激勵(lì)其披露信息的潛在動(dòng)力。以上就是外部促其舞弊的驅(qū)動(dòng)因素。

至于機(jī)會(huì)因素是指?jìng)€(gè)體的有限理性以及信息傳導(dǎo)機(jī)制的缺陷，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中信息不對(duì)稱客觀存在。市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制弱化或者失效是企業(yè)選擇環(huán)境信息舞弊的機(jī)會(huì)誘因，是企業(yè)舞弊的必要條件而非充要條件，它的驅(qū)動(dòng)力度關(guān)鍵看企業(yè)識(shí)別機(jī)會(huì)的敏銳度和應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力。基于以上三種驅(qū)動(dòng)因素的耦合，企業(yè)環(huán)境信息舞弊就成為客觀存在的事實(shí)。

2.合謀供給方

審計(jì)師作為“環(huán)評(píng)”合謀的供給方，當(dāng)需求方積極尋租而給予的賄賂超過(guò)其自身所評(píng)估的合謀風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師便成為掩藏信息的幫兇。經(jīng)濟(jì)學(xué)中影響供給的因素主要包括商品的價(jià)格和生產(chǎn)成本。對(duì)于審計(jì)師來(lái)說(shuō)，其合謀所得的額外收入就是商品價(jià)格，因?yàn)榄h(huán)境治理的成本較高，企業(yè)虛假披露環(huán)境信息得到的額外收益μq■MC （s）ds非常樂觀，所以給予的尋租租金也相對(duì)較高。而合謀查處的處罰εq■MC（s ）ds和信譽(yù)損失T是其主要的生產(chǎn)成本。由式（4）可知，μ越大而ε越小，政府選擇連續(xù)監(jiān)管的力度就大，那審計(jì)師“冒險(xiǎn)”的可能性也會(huì)降低。此外，環(huán)境審計(jì)不像會(huì)計(jì)審計(jì)那樣，有嚴(yán)格的規(guī)范和法律條款，審計(jì)師所承擔(dān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)低于會(huì)計(jì)審計(jì)合謀風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，如果環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，審計(jì)師面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力就大，其愿意提供虛假意見的內(nèi)生訴求也就大。而政府基于“理性監(jiān)管”的選擇，也致使審計(jì)師的冒險(xiǎn)勇氣不斷膨脹。

四、破除共生機(jī)理的對(duì)策建議

當(dāng)獲取環(huán)境審計(jì)意見的管制需求、披露全面信息的“誘惑”不足、市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)的壓力、法律規(guī)范及監(jiān)管機(jī)制的缺失、專業(yè)審計(jì)人員匱乏等因素聯(lián)動(dòng)互助，“環(huán)評(píng)合謀”的需求機(jī)理和供給機(jī)理將發(fā)生耦合，那么環(huán)境審計(jì)作為防范企業(yè)逃避社會(huì)責(zé)任的防線將被沖破?；陧攲釉O(shè)計(jì)理念，采取有效措施，鏟除共生機(jī)理的滋生土壤勢(shì)在必行。

（一）建立顯性化信息價(jià)格機(jī)制

環(huán)境信息作為商品參與經(jīng)濟(jì)交易，它的價(jià)格具有一般商品的共性，與供給呈逆向關(guān)系而與需求呈同向變化趨勢(shì)。王建明等學(xué)者的研究指出當(dāng)邊際社會(huì)成本曲線（MSC）和邊際私人成本（MPC）曲線即企業(yè)內(nèi)部披露成本曲線相交時(shí)，企業(yè)的總成本（TC）達(dá)到最低，企業(yè)傾向于該點(diǎn)的信息披露程度?；谛畔⒊杀镜膹?fù)雜性，還有待進(jìn)一步研究。而出于環(huán)境信息的固有屬性，決定其價(jià)格的關(guān)鍵因素還是使用價(jià)值、買方的需求度和支付能力。債權(quán)人、潛在的客戶以及證券法中的披露規(guī)則都可能要求環(huán)境審計(jì)。作為外部信息使用者他們首先關(guān)心的是信息的效用，該項(xiàng)交易給自身帶來(lái)的新增收益是促其消費(fèi)的關(guān)鍵。當(dāng)前，政府在環(huán)境信息的交易市場(chǎng)中擔(dān)當(dāng)最主要的“埋單”者，政府通過(guò)環(huán)保補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等政策給“自覺”披露環(huán)境信息的企業(yè)給予一定補(bǔ)償。就現(xiàn)狀而言，其對(duì)企業(yè)的驅(qū)動(dòng)力依然有限，筆者認(rèn)為拓寬信息交易市場(chǎng)勢(shì)在必行。湯普森等曾指出，環(huán)境審計(jì)和環(huán)境影響評(píng)價(jià)所收集的公司層面的信息可以作為地區(qū)或者國(guó)家層面環(huán)境狀況報(bào)告和新國(guó)民賬戶體系的基礎(chǔ)。可否建設(shè)第三方信息整理和存儲(chǔ)獨(dú)立機(jī)構(gòu)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息交易的合法化，其潛在的消費(fèi)者除了環(huán)保機(jī)構(gòu)等政府部門還可以有科研機(jī)構(gòu)、咨詢公司、私人投資者等（如圖1），亦或參照京都協(xié)定所創(chuàng)造的環(huán)保交易市場(chǎng)——碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，搭建企業(yè)社會(huì)責(zé)任信貸平臺(tái)，借助銀行的資信審核體系，然后從獨(dú)立信息存儲(chǔ)機(jī)構(gòu)購(gòu)買企業(yè)環(huán)境信息，按其環(huán)境狀況評(píng)級(jí)放貸。

（二）基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)化視角規(guī)范責(zé)任報(bào)告

環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容隨行業(yè)不同而有所差別。據(jù)胡楊等學(xué)者對(duì)2009年滬深兩市上市公司報(bào)表統(tǒng)計(jì)，在100強(qiáng)中，近一半發(fā)布了包含環(huán)境或者涉及社會(huì)和公民權(quán)益的獨(dú)立性報(bào)告。有100%的汽車制造公司、80%的能源和公共事業(yè)公司、75%的加工類公司、64%的制藥公司提供了獨(dú)立反映社會(huì)或環(huán)境影響方面的信息。而在那些諸如娛樂、媒體廣告和廣播公司等并不轉(zhuǎn)換或生成物質(zhì)資料公司中，只有20%的公司這樣做。當(dāng)前，企業(yè)環(huán)境信息披露的兩種主要方式是補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式。前者是在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上擴(kuò)展，后者是編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。依其所需，企業(yè)環(huán)境報(bào)告的形式參差不齊，外部信息使用者對(duì)信息的可靠性難以識(shí)別。如何設(shè)計(jì)一種機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境信息的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化和透明化是環(huán)境審計(jì)穩(wěn)步推進(jìn)工作的重要環(huán)節(jié)。XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）作為最具開發(fā)潛力及公信力的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)報(bào)告方式，是未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主流形式。筆者認(rèn)為XBRL的技術(shù)規(guī)范與分類標(biāo)準(zhǔn)，為環(huán)境信息的呈現(xiàn)提供了直接的、高效的方式，具有一定的披露優(yōu)勢(shì)。而我國(guó)在美上市公司必須使用XBRL提供財(cái)務(wù)報(bào)告，這將營(yíng)造一個(gè)理想的實(shí)施平臺(tái)利于用XBRL披露環(huán)境信息。2012年由國(guó)家財(cái)政部組織的會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人物XBRL培訓(xùn)，以及由國(guó)家人力資源和社會(huì)保障部委托上海會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦的“XBRL可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言教學(xué)與案例研討班”，政府推行XBRL的決心可見一斑，這也為企業(yè)通過(guò)XBRL披露環(huán)境信息提供了契機(jī)。

（三）探索環(huán)境審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師介入環(huán)境審計(jì)的難度較大。Dixon（狄克遜）等認(rèn)為，阻礙會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮更大作用的因素是審計(jì)師自身的素質(zhì)以及公司對(duì)環(huán)境報(bào)告缺乏需求。會(huì)計(jì)師要想在環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮作用，就必須改革會(huì)計(jì)教育，應(yīng)當(dāng)就環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告以及環(huán)境報(bào)告的鑒證發(fā)布相關(guān)的指南。事務(wù)所除了組建環(huán)境專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)來(lái)審核企業(yè)技術(shù)性環(huán)境信息，也要發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的環(huán)境審計(jì)工作內(nèi)容，側(cè)重于環(huán)保建設(shè)投入、政府環(huán)保補(bǔ)貼的使用等資金面的審核。然后設(shè)計(jì)縝密的內(nèi)部整合流程，實(shí)現(xiàn)多模塊專業(yè)人員審計(jì)結(jié)果的對(duì)接。在人員的吸收和培養(yǎng)上要有的放矢，在員工的考核中要明確責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明。

（四）立法為根，執(zhí)法為本

《環(huán)境保護(hù)法》第十六條規(guī)定：“地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)對(duì)本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負(fù)責(zé)，采取措施改善環(huán)境質(zhì)量。中央政府在國(guó)家層面承擔(dān)保證環(huán)境保護(hù)和資源供給等責(zé)任，建立全國(guó)范圍內(nèi)的環(huán)境管理體系。地方政府（省、市、縣）承擔(dān)貫徹中央政策的職責(zé)，在執(zhí)行層面進(jìn)行管理?！苯陙?lái)，國(guó)家相繼出臺(tái)系列環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)。但是在環(huán)境審計(jì)方面的法規(guī)建設(shè)依然寥寥無(wú)幾。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)師開展工作的主要依托，必須加大研究力度，由財(cái)政部、環(huán)保局等多部門協(xié)同制定，以盡早實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)工作有法可依。而嚴(yán)格執(zhí)法作為公民守法的最重要保障，職能部門必須拿出足夠的魄力和徹查的決心，破除環(huán)境信息合謀舞弊的耦合條件。此外，培育社會(huì)公眾的參與監(jiān)督意識(shí)，借助網(wǎng)絡(luò)媒體的宣傳效應(yīng)也是“逼迫”企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的有力措施。

【參考文獻(xiàn)】

[1] Zbirecikli M.A review on how CPAs should be involved in environmental auditing and reporting for the core aim of it[J].Problems and Perspectives in Management，2007，5（2）：113-126.

[2] 李琳，楊星星，劉正林.管理防御視域下管理者特征與可持續(xù)增長(zhǎng)研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（1）：67-70.

[3] 張白.增值型內(nèi)部審計(jì)模式的改進(jìn)與支持——基于利益相關(guān)者價(jià)值觀視角[J].會(huì)計(jì)之友，2014（1）：4-8.

[4] 張明明. 推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化深入發(fā)展的探索——歧點(diǎn)、亮點(diǎn)與難點(diǎn)[J]. 會(huì)計(jì)之友，2014（2）：4-10.

（三）探索環(huán)境審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師介入環(huán)境審計(jì)的難度較大。Dixon（狄克遜）等認(rèn)為，阻礙會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮更大作用的因素是審計(jì)師自身的素質(zhì)以及公司對(duì)環(huán)境報(bào)告缺乏需求。會(huì)計(jì)師要想在環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮作用，就必須改革會(huì)計(jì)教育，應(yīng)當(dāng)就環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告以及環(huán)境報(bào)告的鑒證發(fā)布相關(guān)的指南。事務(wù)所除了組建環(huán)境專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)來(lái)審核企業(yè)技術(shù)性環(huán)境信息，也要發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的環(huán)境審計(jì)工作內(nèi)容，側(cè)重于環(huán)保建設(shè)投入、政府環(huán)保補(bǔ)貼的使用等資金面的審核。然后設(shè)計(jì)縝密的內(nèi)部整合流程，實(shí)現(xiàn)多模塊專業(yè)人員審計(jì)結(jié)果的對(duì)接。在人員的吸收和培養(yǎng)上要有的放矢，在員工的考核中要明確責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明。

（四）立法為根，執(zhí)法為本

《環(huán)境保護(hù)法》第十六條規(guī)定：“地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)對(duì)本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負(fù)責(zé)，采取措施改善環(huán)境質(zhì)量。中央政府在國(guó)家層面承擔(dān)保證環(huán)境保護(hù)和資源供給等責(zé)任，建立全國(guó)范圍內(nèi)的環(huán)境管理體系。地方政府（省、市、縣）承擔(dān)貫徹中央政策的職責(zé)，在執(zhí)行層面進(jìn)行管理?！苯陙?lái)，國(guó)家相繼出臺(tái)系列環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)。但是在環(huán)境審計(jì)方面的法規(guī)建設(shè)依然寥寥無(wú)幾。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)師開展工作的主要依托，必須加大研究力度，由財(cái)政部、環(huán)保局等多部門協(xié)同制定，以盡早實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)工作有法可依。而嚴(yán)格執(zhí)法作為公民守法的最重要保障，職能部門必須拿出足夠的魄力和徹查的決心，破除環(huán)境信息合謀舞弊的耦合條件。此外，培育社會(huì)公眾的參與監(jiān)督意識(shí)，借助網(wǎng)絡(luò)媒體的宣傳效應(yīng)也是“逼迫”企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的有力措施。

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[3] 張白.增值型內(nèi)部審計(jì)模式的改進(jìn)與支持——基于利益相關(guān)者價(jià)值觀視角[J].會(huì)計(jì)之友，2014（1）：4-8.

[4] 張明明. 推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化深入發(fā)展的探索——歧點(diǎn)、亮點(diǎn)與難點(diǎn)[J]. 會(huì)計(jì)之友，2014（2）：4-10.

（三）探索環(huán)境審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師介入環(huán)境審計(jì)的難度較大。Dixon（狄克遜）等認(rèn)為，阻礙會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮更大作用的因素是審計(jì)師自身的素質(zhì)以及公司對(duì)環(huán)境報(bào)告缺乏需求。會(huì)計(jì)師要想在環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮作用，就必須改革會(huì)計(jì)教育，應(yīng)當(dāng)就環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告以及環(huán)境報(bào)告的鑒證發(fā)布相關(guān)的指南。事務(wù)所除了組建環(huán)境專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)來(lái)審核企業(yè)技術(shù)性環(huán)境信息，也要發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的環(huán)境審計(jì)工作內(nèi)容，側(cè)重于環(huán)保建設(shè)投入、政府環(huán)保補(bǔ)貼的使用等資金面的審核。然后設(shè)計(jì)縝密的內(nèi)部整合流程，實(shí)現(xiàn)多模塊專業(yè)人員審計(jì)結(jié)果的對(duì)接。在人員的吸收和培養(yǎng)上要有的放矢，在員工的考核中要明確責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明。

（四）立法為根，執(zhí)法為本

《環(huán)境保護(hù)法》第十六條規(guī)定：“地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)對(duì)本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負(fù)責(zé)，采取措施改善環(huán)境質(zhì)量。中央政府在國(guó)家層面承擔(dān)保證環(huán)境保護(hù)和資源供給等責(zé)任，建立全國(guó)范圍內(nèi)的環(huán)境管理體系。地方政府（省、市、縣）承擔(dān)貫徹中央政策的職責(zé)，在執(zhí)行層面進(jìn)行管理?！苯陙?lái)，國(guó)家相繼出臺(tái)系列環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)。但是在環(huán)境審計(jì)方面的法規(guī)建設(shè)依然寥寥無(wú)幾。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)師開展工作的主要依托，必須加大研究力度，由財(cái)政部、環(huán)保局等多部門協(xié)同制定，以盡早實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)工作有法可依。而嚴(yán)格執(zhí)法作為公民守法的最重要保障，職能部門必須拿出足夠的魄力和徹查的決心，破除環(huán)境信息合謀舞弊的耦合條件。此外，培育社會(huì)公眾的參與監(jiān)督意識(shí)，借助網(wǎng)絡(luò)媒體的宣傳效應(yīng)也是“逼迫”企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的有力措施。

【參考文獻(xiàn)】

[1] Zbirecikli M.A review on how CPAs should be involved in environmental auditing and reporting for the core aim of it[J].Problems and Perspectives in Management，2007，5（2）：113-126.

[2] 李琳，楊星星，劉正林.管理防御視域下管理者特征與可持續(xù)增長(zhǎng)研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（1）：67-70.

[3] 張白.增值型內(nèi)部審計(jì)模式的改進(jìn)與支持——基于利益相關(guān)者價(jià)值觀視角[J].會(huì)計(jì)之友，2014（1）：4-8.

[4] 張明明. 推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化深入發(fā)展的探索——歧點(diǎn)、亮點(diǎn)與難點(diǎn)[J]. 會(huì)計(jì)之友，2014（2）：4-10.