劉威 董宇

摘 要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著高等教育改革的不斷深入，我國高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴大，辦學(xué)條件得到明顯改善，隨之而來的是對教育經(jīng)費需求的大量增加。而國家財政對教育撥款有限，高校只能以銀行貸款來彌補教學(xué)經(jīng)費的不足，這導(dǎo)致債務(wù)利息成為高校的沉重負(fù)擔(dān)，高校財務(wù)風(fēng)險管理的是否有效已經(jīng)嚴(yán)重影響高校發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校；財務(wù)風(fēng)險； 內(nèi)部控制；財務(wù)風(fēng)險預(yù)警

中圖分類號：F274 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）26-0250-02

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，我國的高等教育取得跨越式的發(fā)展，其擴張速度之快是前所未有的。與此同時，我國高等教育體制也進(jìn)行了改革，高等學(xué)校的管理模式已經(jīng)由原來計劃經(jīng)濟條件下的無風(fēng)險管理模式逐步轉(zhuǎn)化為市場經(jīng)濟條件下的風(fēng)險管理模式。因此，建立切實有效的財務(wù)風(fēng)險防范機制是當(dāng)前高校財務(wù)管理的首要任務(wù)。

一、高校財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵及其特征

財務(wù)風(fēng)險可以分為廣義的財務(wù)風(fēng)險和狹義的財務(wù)風(fēng)險。廣義的財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在各項財務(wù)活動中，由于受到各種不確定性因素的影響，在一定時期內(nèi)企業(yè)的實際財務(wù)收益與預(yù)期財務(wù)收益發(fā)生偏差的可能性。狹義的財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)通過舉債方式籌集資金而給企業(yè)帶來的財務(wù)成果的不確定性。高校財務(wù)風(fēng)險的概念更接近于狹義的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，指在一定時期內(nèi)，高校在運營過程中由于多種不確定因素的影響，導(dǎo)致財務(wù)成果與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差而造成高校財務(wù)損失的可能性。我國高校屬于非營利性經(jīng)濟組織，雖然與企業(yè)一樣面臨著由于資金運動帶來財務(wù)損失的風(fēng)險，但是高校財務(wù)風(fēng)險還具有一定的特殊性，具體表現(xiàn)在以下方面。

（一）高校財務(wù)風(fēng)險客觀存在

財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，高校也不例外。在市場經(jīng)濟體制下，高校參與競爭的同時，也為財務(wù)風(fēng)險帶來了客觀存在的基礎(chǔ)。由于高校管理者在對待風(fēng)險認(rèn)識上的局限性以及其他原因，導(dǎo)致高校在市場競爭中并不占優(yōu)勢地位，再加上大量的舉債投入，往往面臨破產(chǎn)的危機。

（二）高校財務(wù)風(fēng)險的不確定性

近年來，隨著國家的政策調(diào)整和學(xué)校大量擴招，我國高等學(xué)校不斷擴大辦學(xué)規(guī)模、完善基礎(chǔ)設(shè)施、提高辦學(xué)實力，這直接導(dǎo)致學(xué)校資金周轉(zhuǎn)困難，所以高校越來越多地向銀行舉債。合理適度的負(fù)債無疑是高校自身發(fā)展的催化劑，然而，在市場經(jīng)濟條件下，銀行的資金運作往往會受到外界的影響，包括宏觀經(jīng)濟、時事政治、科技文化等各種各樣的因素。這些因素所具有的不確定性，使得高校的資金運作也存在風(fēng)險。

（三）高校財務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜性

風(fēng)險本身具有不能完全規(guī)避的特征。而在市場經(jīng)濟的潮流下，引發(fā)高校財務(wù)風(fēng)險的原因有很多，風(fēng)險表現(xiàn)形式多種多樣，有的是由于管理不善，有的是由于管理出現(xiàn)問題，還有的是由于高校領(lǐng)導(dǎo)的貪污腐敗問題等，因此，高校應(yīng)該采取多種有效的策略應(yīng)對自身財務(wù)風(fēng)險的這種復(fù)雜性。

（四）國家政策更能影響高校財務(wù)風(fēng)險

我國高校是事業(yè)單位，不同于企業(yè)的是它的經(jīng)營管理更關(guān)注的是社會效應(yīng)而不是收益最大化。我國高校的大部分辦學(xué)經(jīng)費來源于政府的財政撥款，因此，國家教育方面相關(guān)政策的變化會直接影響高校的財務(wù)狀況以及財務(wù)風(fēng)險的大小。

二、高校財務(wù)風(fēng)險的成因

（一） 國家投入不足，高校籌資決策失誤

國家對高校的財政撥款是高校收入的重要來源之一，雖然國家對教育事業(yè)的資金投入比例基本上是逐年增長的，但相對于國內(nèi)生產(chǎn)總值平均以每年以10%的增長速度來說，國家對教育經(jīng)費的投入仍然是嚴(yán)重不足的。而高校近年來的擴招，雖然可以增加學(xué)生學(xué)費收入，但這部分資金也大多用于學(xué)校規(guī)模的擴張以及基礎(chǔ)設(shè)施的擴建。國家財政撥款的嚴(yán)重不足，使得高校只能通過大規(guī)模舉債來為實現(xiàn)自身跨越式發(fā)展買單。在舉債籌集資金的過程中，會給高校帶來巨大的還本付息負(fù)擔(dān)，催生高校產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。

（二）高校內(nèi)部控制機制不完善

完善的高校內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿于高校整個運營活動的始終，而大多數(shù)我國高校的內(nèi)部控制卻只起到了一定的約束作用。第一，我國高校不具備建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。大部分高校內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置混亂，缺乏獨立的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理部門，這會直接導(dǎo)致高校貪污、挪用公款等案件的發(fā)生。第二，高校在實現(xiàn)擴建目標(biāo)過程中對風(fēng)險評估不到位，盲目擴張使高校忽略了政府的援助程度和自身的償債能力，使得自身財務(wù)風(fēng)險不斷增加。

（三）財務(wù)管理制度實施不到位

高校財務(wù)管理的主要任務(wù)是：合理編制和控制學(xué)校的預(yù)算；有效配置并有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；加強對學(xué)校經(jīng)濟活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險。在以上財務(wù)管理活動中，任何一項出現(xiàn)問題都會大大增加高校財務(wù)風(fēng)險。

第一，高校在控制活動中事前沒有進(jìn)行合理的預(yù)算，事中沒有對預(yù)算實施過程進(jìn)行監(jiān)督，事后又對預(yù)算的評價不夠重視。院校兩級管理模式的不統(tǒng)一導(dǎo)致的信息溝通問題，最終導(dǎo)致預(yù)算的權(quán)威性和有效實施得不到保證。第二，高校會計制度存在問題，財務(wù)管理職能落實不到位。高校財務(wù)部門一直采用的收付實現(xiàn)制核算方法導(dǎo)致高校已有的負(fù)債無法在資產(chǎn)負(fù)債表中完全顯示出來，低估了高校負(fù)債，也就低估了高校財務(wù)風(fēng)險。

三、關(guān)于我國高校財務(wù)風(fēng)險管理的幾點對策建議

（一）完善高校貸款管理

1.合理確定貸款規(guī)模

高校的貸款規(guī)模應(yīng)在高校的可承受能力范圍之內(nèi)，保證高校在還貸期能夠正常教學(xué)活動的開展。高校確定貸款規(guī)模時，應(yīng)綜合考慮高?，F(xiàn)有可動用的資產(chǎn)額、每年是否可以按時支付貸款利息等因素，判斷出高校的償債能力，再結(jié)合高校的發(fā)展目標(biāo)確定貸款規(guī)模，以免負(fù)債過多增加財務(wù)風(fēng)險。

2.有效使用貸款，將貸款落實到責(zé)任人

由于國家教育資金投入有限，高校大多通過銀行貸款完善辦學(xué)條件并解決制約高校發(fā)展的關(guān)鍵性問題。高校應(yīng)確保貸款按照初始用途進(jìn)行?？顚Ｓ茫瑢①J款落實到責(zé)任人，可以將學(xué)校貸款管理情況納入到領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核機制這一途徑來提高高校領(lǐng)導(dǎo)的貸款風(fēng)險意識，進(jìn)而控制高校財務(wù)風(fēng)險。

（二）健全高校內(nèi)部控制

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是高校有效實施內(nèi)部控制的前提和保證。高校內(nèi)部控制可以分為事前、事中和事后控制。（1）事前控制需建立健全高校內(nèi)部各部門機構(gòu)設(shè)置，明確各部門工作人員的職責(zé)，依照國家法律法規(guī)制定科學(xué)合理的會計核算方法，建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系等。（2）事中控制包括確保各組織人員權(quán)力與職能相匹配，對會計信息資料和有價憑證進(jìn)行及時分析和單獨保管，對工作人員進(jìn)行管理監(jiān)督等控制活動。（3）事后控制包括對高校各項活動成果的檢查評估、對會計信息的核算以及進(jìn)行的高校內(nèi)部和外部審計等。健全高校內(nèi)部控制能夠有效控制高校財務(wù)風(fēng)險，保障高校各項業(yè)務(wù)活動規(guī)范有效的實施。

（三）建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是以信息化為基礎(chǔ)，建立合適的財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系，通過分析這些指標(biāo)的變化來對高校潛在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控的系統(tǒng)。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警一般通過設(shè)置臨界值來實現(xiàn)，財務(wù)預(yù)警指標(biāo)一旦超出臨界值應(yīng)該及時發(fā)出警報并采取應(yīng)急措施。高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)不僅有利于高校有效評估財務(wù)風(fēng)險并及時采取有針對性的措施控制財務(wù)風(fēng)險，更有利于高校對財務(wù)風(fēng)險的管理化被動為主動，增強高校財務(wù)風(fēng)險防范意識。

結(jié)語

高校作為非營利組織，面對市場經(jīng)濟和生存發(fā)展的挑戰(zhàn)，需要認(rèn)真考慮如何規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的問題?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，對于危險的到來，我們應(yīng)當(dāng)有一個正確對待它的態(tài)度。防患于未然是再好不過的選擇。因此，要從高校內(nèi)部財務(wù)管理抓起，消除可能產(chǎn)生風(fēng)險的制度漏洞，建立合理的內(nèi)部控制制度，加強預(yù)算管理。此外，必須建立一套合適的財務(wù)危機預(yù)警系統(tǒng)，及時尋找導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險狀況惡化的根源，幫助管理者對癥下藥，防止高校財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化。