田喆
摘 要:本文重點(diǎn)探討了以票據(jù)管理創(chuàng)為主要內(nèi)容的往來賬款管理創(chuàng)新,目的是盤活往來資金,提高資金使用效益。
關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè);金融工具;往來賬款;財(cái)務(wù)管理
建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的往來賬款的存在,使商品交易活動(dòng)中的資金流與物流在時(shí)間上和空間上出現(xiàn)了分離,使商品交易突破了資金的限制,因而具有降低交易成本,促進(jìn)采購和銷售的功能。但是,應(yīng)收賬款比例過大,逾期應(yīng)收賬款比例過高,預(yù)付賬款額度失控,已經(jīng)成為了制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。而且隨著經(jīng)濟(jì)周期性的波動(dòng),以及國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,商品交易雙方等市場主體的力量對(duì)比在不斷地發(fā)生產(chǎn)業(yè)化,金融工具也在不斷地進(jìn)行創(chuàng)新,這就要求企業(yè)要有不斷創(chuàng)新的意識(shí)和思維,根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法,在保證企業(yè)供應(yīng)鏈正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下,嚴(yán)格約束商業(yè)信用交易,用好管好往來賬款,盤活資金,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
一、往來賬款管理目標(biāo)
企業(yè)價(jià)值最大化是一切財(cái)務(wù)管理工作的導(dǎo)向和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),也是企業(yè)績效考核的依據(jù)。因此,往來賬款管理也應(yīng)當(dāng)服從企業(yè)價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。以企業(yè)價(jià)值最大化為理財(cái)目標(biāo),有助于引導(dǎo)企業(yè)在追求利潤最大化的同時(shí),關(guān)注資金成本,關(guān)注商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)以票據(jù)管理創(chuàng)新為切入點(diǎn),盤活應(yīng)收賬款存量資金,提高資金使用效益;以預(yù)付賬控制為重點(diǎn),有效控制預(yù)付賬款額度,降低資金風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)往來賬款管理的SWOT分析
(一)內(nèi)部條件優(yōu)勢(S)。隨著煤炭行業(yè)產(chǎn)業(yè)集中度的不斷提高,加強(qiáng)了煤炭企業(yè)在供應(yīng)鏈中的發(fā)言權(quán)。這一有利地地位使煤炭企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款政策進(jìn)行調(diào)整有了更大的空間。
(二)內(nèi)部條件劣勢(W)。煤炭企業(yè)生產(chǎn)條件較差,人力資源整體素質(zhì)有待提高,財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)也是如此。因此,財(cái)務(wù)人員創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng),創(chuàng)新能力不高,對(duì)現(xiàn)代金融工具的創(chuàng)新運(yùn)用不熟練,尚不能為往來賬款管理創(chuàng)新提供充足的人力保證;另外,煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息化程度對(duì)財(cái)務(wù)決策支持力度不夠,業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不協(xié)調(diào)等,管理協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮不夠。
(三)外部環(huán)境機(jī)會(huì)(O)。煤炭企業(yè)的下游產(chǎn)業(yè)主要是電力企業(yè),其經(jīng)營規(guī)模大、資金充沛、信用等級(jí)高、壞賬風(fēng)險(xiǎn)低,應(yīng)收賬款質(zhì)量好。金融工具創(chuàng)新不斷,為煤炭企業(yè)靈活調(diào)度資金,加快應(yīng)收款項(xiàng)資金周轉(zhuǎn)提供了非常有利的條件。
(四)外部環(huán)境威脅(T)。近幾年來,煤炭產(chǎn)品已經(jīng)進(jìn)入買方市場階段,煤炭價(jià)格持續(xù)走低。與此同時(shí),煤炭企業(yè)的上游供應(yīng)商資金面趨緊,預(yù)付賬款清收難度加大。
通過上述分析可以發(fā)現(xiàn),煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款質(zhì)量存在比較大的差異,因此管理重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)各有側(cè)重,管理方法也應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。
三、往來賬款管理創(chuàng)新
(一)完善財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu),優(yōu)化往來賬款管理環(huán)境。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè),人的行為是受是受利益驅(qū)動(dòng)的,財(cái)務(wù)管理活動(dòng)體現(xiàn)為財(cái)務(wù)關(guān)系,財(cái)務(wù)管理實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系的管理,因此,往來賬款管理不僅僅是一個(gè)技術(shù)問題,而且是一個(gè)財(cái)務(wù)治理問題。財(cái)務(wù)治理是從公司治理層面上為應(yīng)收賬款的管理建立“財(cái)權(quán)”分配機(jī)制,并以此激勵(lì)經(jīng)理人員自覺約束往來賬款的擴(kuò)張。
(二)進(jìn)行票據(jù)管理創(chuàng)新,盤活票據(jù)資金。銀行承兌匯票可以背書轉(zhuǎn)讓,也可以以申請(qǐng)貼現(xiàn),然而由于貼現(xiàn)成本高于貸款利率,因而大多數(shù)企業(yè)的大多數(shù)票據(jù)資金往往會(huì)沉淀下來,發(fā)揮不了作用。根據(jù)上述煤炭企業(yè)SWOT分析可發(fā)現(xiàn):隨著煤炭價(jià)格的持續(xù)走低,電力企業(yè)在煤電供應(yīng)鏈中的優(yōu)勢越來越明顯,煤炭企業(yè)的討價(jià)還價(jià)能力則越來越弱,收到的商業(yè)匯票會(huì)起來越多,在此情況下,煤炭企業(yè)需要充分利用對(duì)上游供應(yīng)商的優(yōu)勢,盡可能采用票據(jù)結(jié)算方式,將持有的商業(yè)匯票背書給上游供應(yīng)商,以替代票據(jù)貼現(xiàn),這樣既可以盤活票據(jù)資金,又可以節(jié)約利息支出。
在商業(yè)匯票背書過程中,由于應(yīng)收票據(jù)的額度和收現(xiàn)時(shí)間與應(yīng)付票據(jù)的額度和支付不完全匹配,因而有必要對(duì)商業(yè)匯票進(jìn)行轉(zhuǎn)換,使應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)在時(shí)間和額度上相匹配。所謂“票據(jù)轉(zhuǎn)換”,是指在不貼現(xiàn)的情況下,對(duì)票據(jù)進(jìn)行分拆和置換,如大票拆成小票,長票拆成短票等,使應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算額度和結(jié)算時(shí)間與應(yīng)付票據(jù)的結(jié)算額度和結(jié)算時(shí)間相匹配,從而使應(yīng)收票據(jù)可以順利地轉(zhuǎn)移給上游供應(yīng)商。
(三)細(xì)化會(huì)計(jì)核算,支持續(xù)為往來賬款管理。由于企業(yè)部門是企業(yè)的信息中心,會(huì)計(jì)信息中有相當(dāng)一部分與傴供應(yīng)商和客戶有關(guān),所以財(cái)務(wù)部門擁有協(xié)助往來賬款信用的先天條件。因此,煤炭企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化設(shè)計(jì)的時(shí)候,可以適當(dāng)考慮應(yīng)收賬款信用管理的需要,細(xì)化會(huì)計(jì)核算。
(四)加強(qiáng)管理協(xié)同,對(duì)往來賬款進(jìn)行集成管理。傳統(tǒng)的往來賬款管理方法是將往來賬款管理職能分配給信用、銷售和財(cái)務(wù)等部門。信用部門負(fù)責(zé)授信、銷售部門清算,財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)記錄。這一職能型管理模式是把完整的往來賬款管理流程分割到相對(duì)獨(dú)立的各個(gè)部門,并由不同的部門分管。這一安排極易造成溝通協(xié)調(diào)困難,信息反饋不及時(shí)。而且各部門只關(guān)注本部門的利益,缺乏橫向協(xié)作,相互支持不夠。所以,企業(yè)也可以考慮設(shè)置獨(dú)立的往來賬款管理部門,集合所有管理職能,對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行集成化管理。集成化管理的優(yōu)點(diǎn)是可以超越狹隘的部門利益,具有大局觀,不存在信息溝通問題和職能協(xié)調(diào)的障礙,可以從企業(yè)整體利益出發(fā),管好往來賬款。集成化管理的另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是可以與企業(yè)內(nèi)部控制制度融合。因?yàn)榘凑諆?nèi)部控制的要求,業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)是流程化的而不是部門化的,也就是說應(yīng)當(dāng)按照崗位設(shè)置流程和控制節(jié)點(diǎn),傳統(tǒng)的職能部門已經(jīng)妨礙了內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。因此,內(nèi)部控制通常會(huì)要求對(duì)流程進(jìn)行再造,對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)重新進(jìn)行構(gòu)造。可見,集成化往來賬款管理部門的設(shè)計(jì),順應(yīng)了內(nèi)部控制的要求。
在對(duì)往來賬款進(jìn)行分工管理的體制下,管理信息被分割在不同的部門,因此,各部門之間的信息溝通就顯得特別重要。因?yàn)樾畔⑴c溝通是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。例如,信用部門收有銷售部門更了解市場情況,財(cái)務(wù)部門沒有信用部門了解客戶信用情況。為此,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期召開應(yīng)收賬款通報(bào)會(huì)議,溝通信息,以實(shí)現(xiàn)信息共享,并且督促各責(zé)任人制定相應(yīng)催收方案和整改方案,預(yù)防壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(五)利用第三方資源,降低往來賬款管理成本。除商業(yè)匯票分拆之外,應(yīng)收賬款保理是盤活往來賬款資金的有效方法之一,其針對(duì)的主要是應(yīng)收賬款。所謂應(yīng)收賬款保理,是指債權(quán)人將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給保理商,然后由保理商提供融資、分戶管理、賬款催收、信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保等服務(wù)。應(yīng)收賬款融資在西方國家已經(jīng)相當(dāng)成熟,目前,中國銀行、交通銀行、光大銀行等金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)廣泛地開展了企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)。我國《物權(quán)法》為企業(yè)利用應(yīng)收賬款融資提供了法律依據(jù)。
財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算,配合應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的順利開展。首先,煤炭企業(yè)要準(zhǔn)確界定應(yīng)收賬款的概念和范圍;其次要按照收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,正確確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)收賬款數(shù)額;第三,還要定期核對(duì)應(yīng)收賬款賬目,保證賬實(shí)一致;第四,要加強(qiáng)顀收賬款信息披露,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度。企業(yè)信用部門則要加強(qiáng)應(yīng)收賬款信用管理,完善信用管理內(nèi)部控制制度,降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
(六)不斷進(jìn)行管理創(chuàng)新,以適應(yīng)往來賬款風(fēng)險(xiǎn)的變化。當(dāng)前,往來賬款風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了新的特征,如債務(wù)人通過破產(chǎn)重組逃廢債務(wù)。所以,煤炭企業(yè)要不斷地進(jìn)行管理創(chuàng)新,以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。例如,定期召集由各部門主管參加的信息溝通例會(huì),及時(shí)交換風(fēng)險(xiǎn)信息;通過應(yīng)收賬款管理案例分析,交流和分享往來賬款管理經(jīng)驗(yàn)。再如,采用滾動(dòng)結(jié)算辦法,降低應(yīng)收賬款存量,同時(shí)降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
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