高亮琪 張瑞平

摘 要：謹慎性原則在實際運用中具有兩面性，若正確的應用于會計核算，可以合理反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，降低財務風險，如若運用不當，則會大大損害會計信息質量，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展和正常經(jīng)濟秩序的維護。本文在肯定謹慎性原則積極作用的前提下，指出其現(xiàn)存問題，詳細分析成因并提出對其進行完善和改進的具體措施，旨在提高企業(yè)的會計核算水平和管理運營效率，使會計信息的提供更加真實客觀。

關鍵詞：謹慎性原則;實際運用;問題;建議

謹慎性原則作為會計信息質量要求之一，在會計上應用廣泛，由于經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風險愈加復雜，謹慎性原則運用于會計工作時的局限性也日漸暴露，為企業(yè)操縱利潤提供了便利，最終導致會計信息失真，因此，分析謹慎性原則的局限及成因，并找出合理運用謹慎性原則的方法、不斷完善謹慎性原則是提高風險防范能力的需要，可以幫助經(jīng)營管理者做出正確的規(guī)劃和決策，減少盲目投資的風險，防止企業(yè)因決策不合理造成資金周轉困難等問題，以保護投資人和債權人的利益，增強企業(yè)的在市場中的競爭能力和盈利能力。

一、謹慎性原則在實際運用中存在的問題

1.謹慎性原則在實際運用中缺乏可操作性

謹慎性原則自身帶有比較強烈的傾向性，它只是針對某一時間區(qū)間而非整個會計期間，它對某些會計事項的處理缺乏一個客觀的標準，例如，對資產(chǎn)減值準備的計提時間沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范，僅要求相關單位定期或至少于每年年度終了對擁有的資產(chǎn)進行檢查，正確預計將要發(fā)生的損失，為實際操作帶來一定的困難，同時，由于準則允許企業(yè)根據(jù)實際情況認定資產(chǎn)可能發(fā)生的減值跡象，并且減值準備的計提比例不規(guī)范，會增加會計核算的隨意性，使謹慎性在實際運用中缺乏可操作性。

2.企業(yè)利用謹慎性原則人為操縱利潤

企業(yè)出于粉飾經(jīng)營業(yè)績、逃避稅收等目的扭曲財務狀況，自行決定謹慎性原則的取舍，對企業(yè)利潤進行操縱，導致財務報表所反映的會計信息喪失可靠性和相關性，不利于投資者和債權人根據(jù)公司的財務狀況、經(jīng)營成果等信息做出正確的決策。例如，科龍電器正是利用會計政策，調(diào)節(jié)減值準備，實現(xiàn)“扭虧”，科龍電器通過計提資產(chǎn)減值準備使它2001年的年報出現(xiàn)凈虧損，然后于2002年重新轉回各項減值準備，最終得以扭虧為盈，達到企業(yè)不退市的目的。

3.與新會計準則中的其他會計原則沖突

謹慎性原則是確認預計可能的損失而忽視預計可能的收益，易造成企業(yè)少計資產(chǎn)和收入，多計負債和費用，使利潤得不到真實的反映，從而違背可靠性的原則。在謹慎性下，企業(yè)提前確認了預計未來可能產(chǎn)生的損失和費用，與權責發(fā)生制的規(guī)定相背離。謹慎性要求盡量在當期確認預計的費用和損失，延后確認預計的收入和利得，這實質上是對損益的不對稱核算，不符合收入與成本費用相配比的原則。

4.受會計人員業(yè)務素質和職業(yè)判斷力的影響較大

謹慎性原則在實際運用中需進行恰如其分的估計，很大程度上依賴于從業(yè)人員的職業(yè)判斷，例如，確定壞賬準備和減值損失的計提方法和計提比例，確定各項或有損失等都需要會計工作者利用其豐富的經(jīng)驗和較高的專業(yè)素質做出相應的判斷和估計，如果進行了不當?shù)闹饔^判斷，就會造成會計信息失真，謹慎性原則被濫用。

5.與某些稅法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)

在核算不確定性事項上，該原則本質上會造成多確認損失費用，少確認利得收入，必然會減少企業(yè)應繳納的稅款，這顯然不符合稅法的規(guī)定，謹慎性在實際運用時需要會計工作者在或有事項上做出必要的職業(yè)判斷，而稅法則依照“據(jù)實扣除”的原則對所得稅稅前費用進行扣除，謹慎性要求對有減值跡象的所有資產(chǎn)提取減值準備，而稅法要求只有在減值真正出現(xiàn)時才能予以確認，稅法對謹慎性原則是持否定態(tài)度的，限制了謹慎性在工作中的運用。

二、謹慎性原則存在諸多局限性的原因

1.會計理論研究不足，準則和制度不完善

謹慎性原則的概念模糊，它需要企業(yè)在處理交易或事項時，秉著謹慎態(tài)度，不多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但就何種程度才不算高估和低估并沒有做出確切規(guī)定，實際工作中的一系列具體問題仍然無法得到切實解決，理論研究與實務應用脫節(jié)。經(jīng)濟環(huán)境的復雜性決定了會計準則和制度不能涵蓋實際工作中的所有情況，《企業(yè)會計制度》的實施，為眾多會計從業(yè)者選用會計政策預留了一個自由的空間，導致企業(yè)有機會為實現(xiàn)自身目的而隨意選用核算方法。

2.會計信用缺失，會計信息不真實

會計誠信需要企業(yè)講求會計信譽，不提供虛假的會計信息，但是現(xiàn)代經(jīng)濟活動中，由于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體制不完善，處罰違規(guī)行為時往往側重于經(jīng)濟處罰而忽略行政法律處罰等原因，使企業(yè)在利益驅動下忽視會計制度，利用謹慎性原則做出一些違背會計誠信的行為，出現(xiàn)財務造假事件，使得會計信息的提供違背客觀真實，背離會計信息的質量要求。

3.會計從業(yè)者職業(yè)素質及道德修養(yǎng)不高

我國會計人員總體素質不高，注冊會計師及高級會計人員在從業(yè)人員整體中所占比例較小，專業(yè)知識的更新跟不上經(jīng)濟環(huán)境和形勢的變化，難以在事前做出準確的估計和判斷，不少會計從業(yè)人員沒有接受過系統(tǒng)的正規(guī)教育，僅是依靠在實際工作中積累的經(jīng)驗處理業(yè)務，必然會導致謹慎性原則運用不合理。會計人員直接與金錢打交道，需要很強的自我約束力抵制不正當利益的誘惑，但會計人員缺乏誠信，幫助企業(yè)經(jīng)營管理者進行會計舞弊的現(xiàn)象并不少見，會計人員專業(yè)素質和道德修養(yǎng)的缺乏會使他們做出錯誤的職業(yè)判斷，制約謹慎性原則的應用。

4.缺乏有力的監(jiān)督管理

現(xiàn)階段，我國會計監(jiān)督管理法律約束機制尚不完備，監(jiān)管力度明顯不足，伴隨經(jīng)濟環(huán)境的變化，實際運用時出現(xiàn)了不少新的情況和問題，而與之相適應的機制還未完全建立，沒有相應的監(jiān)督機制和辦法。另外，我國社會監(jiān)督力度較弱，注冊會計師行業(yè)起步晚，配套政策不健全，不能對企業(yè)的所有違規(guī)行為進行全面監(jiān)督，會計信息不夠透明也使得公眾及媒體等監(jiān)督乏力，不能及時揭露企業(yè)的違規(guī)行為。執(zhí)法不嚴也是濫用謹慎性原則的現(xiàn)象屢禁不止的原因，許多會計人員對管理當局的違法或違規(guī)行為知情不舉，造成監(jiān)管不力。

5.稅務會計目標與財務會計目標不同

稅務會計把國家的稅收法規(guī)作為標準，敦促企業(yè)自覺履行納稅義務，同時，在遵循法律法規(guī)的條件下，允許企業(yè)做出相應的納稅籌劃，以取得最大經(jīng)濟效益，它側重于站在征管者的角度上考慮問題，出發(fā)點是便利、公正的征納稅收，保證國家財政收入的穩(wěn)定。財務會計則更側重于向經(jīng)營者、股東、債權人等不特定的會計信息使用者出示可以幫助其做出正確決策的信息，主要為企業(yè)服務。由于二者目標不同，服務的主體也不盡相同，在具體運用中處理的業(yè)務也不相同，必然導致稅務會計原則與財務會計原則出現(xiàn)差異。

三、改進和完善謹慎性原則的措施

1.加強理論研究，完善會計準則和制度

完善對謹慎性原則的定義，構建更加具體明確的概念框架，改進對應的會計確認與計量要求，提高謹慎性原則在運用中的可操作性，令謹慎性原則的理論研究更加貼合實際。會計準則和會計制度要適應經(jīng)濟形勢和會計環(huán)境的變化，針對實際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題做出具體的規(guī)范性要求，詳細制定和規(guī)劃謹慎性原則的具體要求，降低會計政策和核算方法在選擇時的主觀隨意性，新準則中資產(chǎn)減值準備計提范圍的擴大、永久性資產(chǎn)減值損失不允許轉回等要求正體現(xiàn)了準則和制度的不斷完善。

2.恰當運用謹慎性原則，正確安排各項原則運用的順序

在使用謹慎性時，應盡量避免與其他會計原則之間的不協(xié)調(diào)之處，根據(jù)不同原則的重要程度做出判斷。會計信息要有價值，應該以可靠為準繩，如果企業(yè)沒有據(jù)實核算發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，會計工作就失去了意義，謹慎性原則需要在保證所提供的信息真實可靠的前提下加以運用。若謹慎性原則同權責發(fā)生制及配比原則產(chǎn)生矛盾，建議在交易或事項的不確定程度較高時率先考慮謹慎性，以規(guī)避風險，若同歷史成本相矛盾，也要依據(jù)自身狀況恰當提供能夠反映企業(yè)真實財務信息的資料。

3.進一步加強對會計人員的職業(yè)培訓

一方面，企業(yè)和培訓機構應注重會計人員專業(yè)素質的提高，定期組織理論知識的學習，開展專業(yè)知識后續(xù)教育，強化會計人員對會計準則和相關法律法規(guī)的理解，使其在工作中遵紀守法，在運用謹慎性原則時把握好“度”。另一方面，對會計人員進行職業(yè)道德教育，保持會計人員的誠信和社會責任感，加強會計人員的自我約束力，拒絕會計造假，會計人員自身也應善于在工作中積累經(jīng)驗，全面提高職業(yè)判斷能力。

4.強化審計監(jiān)督，明確濫用謹慎性的后果

建立有效的監(jiān)督機制和良好的內(nèi)部審計制度，加強對會計工作者的社會監(jiān)督，充分發(fā)揮政府、注冊會計師及媒體對企業(yè)行為的監(jiān)督作用，防止企業(yè)拿謹慎性做借口操縱利潤，任意改變會計核算方法。加大對濫用謹慎性原則的懲處力度，通過公開處罰、追究當事人法律責任、賠償因提供虛假財務信息造成的損失等手段，大大增加會計舞弊和財務造假的成本，防止曲解謹慎性原則。

5.會計制度改革與稅務會計改革同步進行

稅務會計不是獨立存在的，需要以財務會計制度為基礎，在現(xiàn)階段進行的稅制改革中，要適當吸收合理的財務會計原則，而會計制度的改革也要充分考慮到二者的差異，積極尋求協(xié)調(diào)稅收政策與會計政策的方法，減少謹慎性原則與稅法制度之間的不必要差異，在企業(yè)申報納稅時，針對會計核算與稅收法規(guī)之間的沖突進行必要的納稅調(diào)整，在選擇資產(chǎn)減值準備的計提方法和計提比例時，將選用的方法和計提比例報稅務部門備案，在保證適度運用謹慎性原則的同時使稅收的征納更加科學合理。

四、結論

謹慎性作為一項必不可少又存在諸多爭議的會計信息質量要求，體現(xiàn)在資產(chǎn)計價方法的選擇、資產(chǎn)期末結存成本的處理、企業(yè)收入的確認等會計核算的全過程，現(xiàn)階段其在實際運用中尚存在諸多局限性，由于不同企業(yè)的經(jīng)營模式和實際情況各不相同，不可能千篇一律的采用同一會計政策和會計核算方法，因而不能單純依靠對謹慎性原則做出硬性規(guī)定來規(guī)范企業(yè)的行為、消除謹慎性原則的不利影響，只有將制度完善、社會監(jiān)督和企業(yè)遵紀守法等努力結合起來，恰當?shù)剡\用謹慎性原則，才能趨利避害，發(fā)揮其預警和化解風險的作用，保證正常的經(jīng)濟秩序，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。