陳贊贊

摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要建立和完善的一項(xiàng)重要政策措施。本文筆者闡述了內(nèi)部控制制度的概念及其必要性，分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度方面存在的問題，以及就如何完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了一些方法和措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；監(jiān)督機(jī)制；組織；完善

中圖分類號： F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）012-00000-01

一、內(nèi)部控制制度的概念及其必要性

1.內(nèi)部控制制度的概念。所謂內(nèi)部控制，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它即是一種管理制度，但又不同于一般的管理制度，是一種特殊形式的管理制度。

2.內(nèi)部控制制度的必要性。內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的各種錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象以及不法行為有其特殊作用。此外，建立健全內(nèi)部控制制度還有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為的發(fā)生。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度方面存在的問題

1.對內(nèi)部控制認(rèn)識不足。目前改革中普遍重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，淡漠經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)；二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

2.法人治理結(jié)構(gòu)不完善，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，內(nèi)控組織虛位。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原經(jīng)理負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體（董事會(huì)）也就形同虛設(shè)。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

4.信息流通不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明。 一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。我國企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰都可以管，誰都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無法追究責(zé)任。

5.內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力，監(jiān)督機(jī)制不健全。為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，管理當(dāng)局要制定各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ?dú)立的檢查和評價(jià)等。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人去考核，去檢查或者說沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行效果往往很差。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

1.健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置是否科學(xué)，直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果以及內(nèi)部控制的效果。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營思路、經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模和管理模式等來建立適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)。設(shè)置組織結(jié)構(gòu)要堅(jiān)持權(quán)責(zé)明確、相互牽制的原則，以達(dá)到相互協(xié)調(diào)和相互制約，防止和糾正差錯(cuò)、舞弊的目的。

2.改進(jìn)人力資源管理機(jī)制，提高企業(yè)員工素質(zhì) 。所有的內(nèi)部控制都是針對“人”這一特殊要素而設(shè)立和實(shí)施的。再好的制度也必須由高素質(zhì)的人員來貫徹實(shí)施，否則制度將無法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)員工并提高他們的素質(zhì)，更好地貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度有著非常重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)面向人才市場，引入競爭機(jī)制，合理配置企業(yè)的人力資源，培養(yǎng)一支具有現(xiàn)代經(jīng)營理念、積極向上、誠實(shí)守信的經(jīng)營管理隊(duì)伍。

3.加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化的建設(shè)密切相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化的支持和維護(hù)，科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，能夠展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，融匯企業(yè)經(jīng)營理念，打造和諧企業(yè)形象，有利于促進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)文化的形成，在實(shí)施過程中會(huì)推動(dòng)企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展。只有良好的企業(yè)文化氛圍才能為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

4.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，開展風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，管理者必須重視企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方面預(yù)防和控制。

5.建立良好的信息溝通系統(tǒng)。為了加強(qiáng)信息的流動(dòng)與溝通，企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)要求能夠?qū)π畔⒂枰垣@取、識別和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向和橫向的有效傳遞。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌控企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中出現(xiàn)的問題，并及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，防止問題進(jìn)一步惡化，以利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

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