摘 要：伴隨社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對會計(jì)人員提出了更高要求和標(biāo)準(zhǔn)，在會計(jì)預(yù)算的過程中，經(jīng)常會發(fā)生造假現(xiàn)象，因此，這就要求企業(yè)管理人員應(yīng)充分認(rèn)識到防范會計(jì)造假行為的重要性，以采取有效的應(yīng)對措施，對會計(jì)造假行為進(jìn)行有效的治理。本文主要闡述了會計(jì)造假行為產(chǎn)生的主要原因，并強(qiáng)化了會計(jì)造假行為的有效對策，進(jìn)而使企業(yè)更好、更快的向前發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計(jì)造假；防范；治理

在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計(jì)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用，但是，受多種因素影響，經(jīng)常會出現(xiàn)會計(jì)造假行為，這不利于企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。因此，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)意識到會計(jì)造假行為對自身發(fā)展的危害，以采取科學(xué)、合理的防范對策，最大限度的降低會計(jì)造假行為發(fā)生的機(jī)率。

一、會計(jì)造假行為的基本含義

會計(jì)造假行為是指：在會計(jì)核算的過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)管理人員違背相關(guān)法律法規(guī)，編寫虛假的會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，會計(jì)造價(jià)屬于一種違法行為。依據(jù)會計(jì)信息反饋機(jī)制，會計(jì)造假主要分為以下兩種形式，即會計(jì)事項(xiàng)造假和會計(jì)報(bào)表造假。會計(jì)事項(xiàng)造假是指：通過詐騙和盜竊等方式，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨碡?cái)產(chǎn)，并且對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行使用；會計(jì)報(bào)表造假是指：財(cái)務(wù)管理人員沒有如實(shí)上報(bào)某些項(xiàng)目的真正價(jià)值，進(jìn)而欺騙股東和債權(quán)人的現(xiàn)象。

二、會計(jì)造假行為的表現(xiàn)形式

現(xiàn)階段，在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計(jì)造假行為主要表現(xiàn)為以下兩種形式：首先，財(cái)務(wù)管理人員通過虛增資產(chǎn)和利潤的方式，營造企業(yè)經(jīng)營狀況良好的假象，通常情況下，這種現(xiàn)象主要發(fā)生在國有企業(yè)和上市公司，用來對管理人員的政治進(jìn)行粉飾，管理人員授意或者強(qiáng)制會計(jì)人員對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行編造、篡改等。其次，財(cái)務(wù)管理人員通過增加負(fù)債的方式，隱瞞企業(yè)真實(shí)的利潤收入，營造企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不良好的現(xiàn)象，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)規(guī)避稅收、逃避國家有關(guān)部門監(jiān)督等目的，通常情況下，這種現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生在非公有企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。因此，企業(yè)為最大限度的獲取經(jīng)濟(jì)收益，會同時(shí)采用以上兩種形式。

三、會計(jì)造假行為的主要危害

首先，會計(jì)造假行為的發(fā)生，將會擾亂正常的社會秩序。會計(jì)資料是非常重要的社會資源之一，對社會與利益相關(guān)者都有著極其重大的意義。利益相關(guān)者依據(jù)相應(yīng)的會計(jì)信息進(jìn)行投資等方面的反應(yīng)。如果會計(jì)人員提供企業(yè)的虛假信息，將會嚴(yán)重影響會計(jì)信息的應(yīng)用者，使其做出的行為選擇出現(xiàn)不合理甚至錯誤的情況，進(jìn)而造成市場經(jīng)濟(jì)主體做出錯誤的決策，不利于市場機(jī)制的平穩(wěn)運(yùn)行，不利于社會資源的優(yōu)化配置與社會福利改進(jìn)。總之，會計(jì)造假行為將會對市場經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重的破壞，影響宏觀調(diào)控與微觀決策的正確性。同時(shí)也會為經(jīng)濟(jì)犯罪提供一定的便利，從而增加社會的不安定因素，擾亂社會的經(jīng)濟(jì)秩序與社會秩序。其次，會計(jì)造假行為屬于一種破壞社會誠信的行為，進(jìn)而出現(xiàn)社會誠信減弱或者喪失的情況。會計(jì)人員的誠信程度是企業(yè)誠信的基礎(chǔ)，而企業(yè)的誠信又是社會誠信的基礎(chǔ)。如果企業(yè)缺乏誠信將難以在激烈的市場競爭中獲取有利的競爭優(yōu)勢，最終甚至出現(xiàn)退出市場的重大后果。而會計(jì)造假者也違背了自身應(yīng)有的職業(yè)道德，所提供的會計(jì)資料不能夠得到政府、企業(yè)管理者及社會公眾的信任，最終將不能夠得到社會應(yīng)有的尊重。最后，虛假信息的提供，會不同程度沖擊證券市場，不利于證券投資者做出正確的決策，違背市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本規(guī)則，加劇市場波動，不利于社會的和諧發(fā)展。此外，會計(jì)造假行為的發(fā)生，不利于會計(jì)行業(yè)樹立自身的聲譽(yù)，影響誠信機(jī)制的建立。

四、會計(jì)造價(jià)行為產(chǎn)生的主要原因

1.宏觀方面

從宏觀方面分析，造成會計(jì)造假行為發(fā)生的主要原因是兩權(quán)分離，兩權(quán)是指資本主義所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，即企業(yè)的所有者與經(jīng)營者分離，進(jìn)而形成一種委托代理關(guān)系。在實(shí)行委托代理的過程中，企業(yè)所有者與經(jīng)營者有共同的目的，即獲取股東權(quán)益以及最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。但是，在分配利潤的過程中，企業(yè)所有者與經(jīng)營者的目的將發(fā)生變化，企業(yè)所有者以長遠(yuǎn)戰(zhàn)略為主，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，然而，經(jīng)營者希望最大限度的為自身獲取經(jīng)濟(jì)收益。

此外，會計(jì)造假行為發(fā)生的主要原因是企業(yè)監(jiān)督與管理力度較弱，從會計(jì)監(jiān)督方面分析，由于執(zhí)行者與監(jiān)督者已經(jīng)形成一體化，使得會計(jì)監(jiān)督只是一種形式。然而，如果從審計(jì)監(jiān)督方面分析，由于企業(yè)缺少完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)又不具備自身的獨(dú)立性，使得內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制逐漸被外部監(jiān)督機(jī)制代替，并且外部監(jiān)督機(jī)制為最大限度的獲取自身利益，不顧社會企業(yè)誠信機(jī)制的影響。

因此，基于以上情況，我們能夠看出，國家監(jiān)督部門、財(cái)政部門、稅收部門和審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)有機(jī)的結(jié)合在一起，進(jìn)而有效控制會計(jì)造假行為發(fā)生的機(jī)率。

2.微觀方面

從微觀方面分析，會計(jì)造假行為發(fā)生的主要原因表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。即部門利益與個(gè)人利益。例如，某企業(yè)不具備上市公司的基本條件，為籌集更多的資金，因此，需要制作虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，以獲得更好的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)自身獲取合法的上市資格。再如，某上市企業(yè)為保住自身的上市資格，會采用重組的方式，改變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)用戶資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而有效保住自身的上市資格。

現(xiàn)階段，在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計(jì)人員與企業(yè)負(fù)責(zé)人員屬于一種從屬關(guān)系，企業(yè)負(fù)責(zé)人員對會計(jì)人員具有絕對的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與控制權(quán)，依據(jù)這種從屬關(guān)系，在會計(jì)工作的過程中，決定了會計(jì)人員的職業(yè)道德的從屬性。因此，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人員為達(dá)到自身目的，通常情況下，會對會計(jì)人員施加各種壓力，進(jìn)而使會計(jì)人員違背會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，制作虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。事實(shí)上，部分會計(jì)人員也不希望做出這種違法行為，是受人驅(qū)使的，但是，仍舊存在部分會計(jì)人員不顧道德與法律的約束，為使自身獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益，制作虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

五、會計(jì)造假的治理對策

1.宏觀方面

首先，企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)建立健全會計(jì)造假行為的法律法規(guī)，最近幾年，我國已經(jīng)相繼制定多項(xiàng)與會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，保證會計(jì)行為有相應(yīng)的法律依據(jù)。但是，相關(guān)管理人員還應(yīng)制定法律法規(guī)的具體細(xì)則，明確違背會計(jì)法律的基本原則，不斷強(qiáng)化會計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，逐漸改進(jìn)和完善會計(jì)法律法規(guī)體系，使各項(xiàng)會計(jì)工作都能夠做到有法可依。此外，會計(jì)管理人員應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)執(zhí)法力度，維護(hù)會計(jì)法律的權(quán)威，相關(guān)執(zhí)法者應(yīng)當(dāng)以新會計(jì)法為準(zhǔn)則，嚴(yán)格懲處會計(jì)造假行為，進(jìn)而樹立良好的社會風(fēng)氣。

其次，建立健全社會監(jiān)督體制，現(xiàn)階段，伴隨社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建立科學(xué)、合理的外部審計(jì)監(jiān)督體制十分重要。外部審計(jì)監(jiān)督制度的實(shí)施，能夠確保會計(jì)注冊師的核心地位，通過注冊會計(jì)師審計(jì)行為，并且向企業(yè)提供審計(jì)意見報(bào)告，以有效確保信息使用者的信息質(zhì)量。但是，會計(jì)注冊師能否遵循自身的職業(yè)道德，對被審計(jì)企業(yè)提供合理的意見，仍舊無法確定，基于以上情況，對于部分不能嚴(yán)格按照誠信標(biāo)準(zhǔn)的注冊會計(jì)師，必須進(jìn)行嚴(yán)格懲處，以強(qiáng)化會計(jì)信息的透明度，

2.微觀主體方面

（1）內(nèi)部牽制制度

企業(yè)應(yīng)全面貫徹和落實(shí)內(nèi)部牽制制度，在會計(jì)管理的過程中，企業(yè)應(yīng)明確會計(jì)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，明確會計(jì)事項(xiàng)的審批人員，以及保管財(cái)務(wù)的具體人員，使各個(gè)部門之間能夠相互影響、相互制約。

（2）民主監(jiān)督

對于重大對外投資資產(chǎn)設(shè)置和資產(chǎn)調(diào)度決策，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化員工民主監(jiān)督的權(quán)利，在會計(jì)人員分工的過程中，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行不相容職務(wù)分離制度，企業(yè)運(yùn)行的現(xiàn)金、賬本和實(shí)物應(yīng)進(jìn)行分離保管，制證、稽核、記賬和編表應(yīng)當(dāng)有機(jī)的結(jié)合在一起。

（3）會計(jì)委派制度

企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)改進(jìn)和完善會計(jì)委派制度，現(xiàn)階段，實(shí)行會計(jì)委派制度，有利于發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，在會計(jì)監(jiān)督的過程中，雖然取得一些成效，但是，仍然存在很多缺陷，會計(jì)監(jiān)督的廣泛性、結(jié)構(gòu)性和獨(dú)立性仍然存在很多問題。因此，這就要求在會計(jì)委派制度實(shí)行的過程中，會計(jì)人員自身的薪資待遇應(yīng)與被委派企業(yè)分離，會計(jì)職務(wù)的變化與升遷應(yīng)由上級決定。例如，委派單位應(yīng)承擔(dān)會計(jì)人員的薪資，但是，薪資應(yīng)當(dāng)由被委派單位支付，委派單位與被委派單位之間應(yīng)當(dāng)進(jìn)行掛賬處理，進(jìn)而分離委派人員與被委派企業(yè)之間的關(guān)系，同時(shí)也不會加重委派單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。此外，對于被委派單位的所有會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)由上級統(tǒng)一委派，以使會計(jì)人員與被委派單位完全分離。

（4）企業(yè)管理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)改進(jìn)和完善管理結(jié)構(gòu)，現(xiàn)階段，對于股東的權(quán)利，企業(yè)的介入意識比較淡薄，但是，如果從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度分析，股東應(yīng)強(qiáng)化自身的合法權(quán)益，為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益，以確保企業(yè)的順利運(yùn)行，有效遏制會計(jì)造假行為的發(fā)生。股東在行使自身權(quán)利的過程中，雖然會受到成本效益的影響，但是，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度分析，這種行為的薪資會高于執(zhí)行成本。此外，由于股東的監(jiān)督力度不斷加強(qiáng)，能有效降低企業(yè)經(jīng)營與管理者違法亂紀(jì)行為發(fā)生的機(jī)率，但是，必須確保中小企業(yè)的股東應(yīng)是理性的投資者。

（5）建立科學(xué)、合理的企業(yè)績效考核機(jī)制

伴隨改革開放的逐漸深入，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程不斷加快，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，因此，在企業(yè)發(fā)展的過程中，會制定合理的績效考核機(jī)制，將企業(yè)員工自身利益與考核機(jī)制有機(jī)的結(jié)合在一起，將企業(yè)最終的資產(chǎn)作為企業(yè)考核的主要目標(biāo)。如果企業(yè)管理者不能達(dá)到資產(chǎn)增長的目標(biāo)，就會發(fā)生會計(jì)造假現(xiàn)象，違背職業(yè)道德，制作虛擬的財(cái)務(wù)報(bào)表，營造企業(yè)獲利的假象。因此，為了有效防范會計(jì)造假行為的發(fā)生，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)依據(jù)外部市場環(huán)境和企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際，制定科學(xué)、合理的績效考核機(jī)制，確保企業(yè)達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，最大限度的減少會計(jì)造假行為發(fā)生的機(jī)率。

（6）強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德

首先，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)建立健全會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范體制，在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計(jì)人員發(fā)揮重要作用，因此，會計(jì)人員是一個(gè)龐大的群體，這就要求企業(yè)應(yīng)重視會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，建立健全會計(jì)人員職業(yè)道德體系，通過法律法規(guī)的方式，規(guī)范會計(jì)人員的具體行為，進(jìn)而為企業(yè)會計(jì)人員管理創(chuàng)建良好的法制環(huán)境。

其次，企業(yè)應(yīng)定期對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)教育與培訓(xùn)，會計(jì)人員的專業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，也是避免會計(jì)造假行為發(fā)生的有效途徑。因此，企業(yè)相關(guān)管理部門應(yīng)充分認(rèn)識到會計(jì)人員培訓(xùn)的重要性，培訓(xùn)的方式可以由單一化轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?，例如，可以通過專家講座、交流會議、網(wǎng)絡(luò)等途徑，不斷改進(jìn)和完善會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而使會計(jì)人員意識到會計(jì)造假行為對企業(yè)發(fā)展的危害，以使自身在工作的過程中，能夠嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的人力基礎(chǔ)。

最后，實(shí)行會計(jì)人員激勵制度，在企業(yè)發(fā)展的過程中，制定激勵與獎懲制度十分重要，對于能夠按照企業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行的會計(jì)人員，企業(yè)應(yīng)給予一定的精神和物質(zhì)獎勵，進(jìn)而不斷提高會計(jì)工作人員工作的積極性。對于違背職業(yè)道德的會計(jì)人員，應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行懲處，以規(guī)范企業(yè)的員工行為，因此，制定合理的會計(jì)人員激勵機(jī)制，能夠激發(fā)員工工作熱情，更好的投入到會計(jì)工作中，以減少會計(jì)造假行為的發(fā)生。

（7）強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)職能

首先，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，現(xiàn)階段，在企業(yè)選拔審計(jì)人員的過程中，考試是選拔的主要方式，企業(yè)只注重審計(jì)人員的專業(yè)技能，卻忽視審計(jì)人員的職業(yè)道德。因此，為有效防治會計(jì)造假行為的發(fā)生，企業(yè)不僅要重視審計(jì)人員的專業(yè)技能，更應(yīng)強(qiáng)化其職業(yè)素養(yǎng)，以不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

其次，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的管理，伴隨我國企業(yè)的快速發(fā)展，對會計(jì)人員的需求越來越多，進(jìn)而出現(xiàn)了眾多會計(jì)師事務(wù)所。但是，由于會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模相對較小，為使自身獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益，事務(wù)所之間都會通過低價(jià)競爭的方式，進(jìn)而導(dǎo)致事務(wù)所的利潤下滑，使會計(jì)師審計(jì)力度逐漸減弱。因此，在會計(jì)師事務(wù)所審批的過程中，相關(guān)人員應(yīng)加大審計(jì)工作力度，強(qiáng)化設(shè)計(jì)工作質(zhì)量，以逐漸控制此種現(xiàn)象發(fā)生的機(jī)率。

最后，強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所的法律觀念，現(xiàn)階段，我國已經(jīng)建立了注冊會計(jì)師的相關(guān)法律法規(guī)，雖然已經(jīng)取得一定成效，但是，仍舊存在很多問題，由于法律制度自身存在的缺陷，造成會計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量較低。此外，在我國會計(jì)法律法規(guī)中，沒有明確規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任，因此，我國應(yīng)不斷完善會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督與審計(jì)執(zhí)行力度。

（8）重視會計(jì)人員的誠信

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，法律與信譽(yù)是企業(yè)得以生存和發(fā)展的有力保障，與法律法規(guī)相比，誠信機(jī)制投入的成本相對較少，卻能夠有效的維護(hù)市場機(jī)制，在一些特殊情況下，法律法規(guī)無法發(fā)揮作用，只有企業(yè)樹立誠信，才能有效維護(hù)市場秩序。因此，對于防范會計(jì)造假行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視誠信建設(shè)，提高會計(jì)人員的誠信意識，向全體員工貫徹誠信理念，使會計(jì)人員樹立正確的價(jià)值觀、利益觀，以減少會計(jì)造假行為的發(fā)生。

六、結(jié)論

綜上所述，通過分析強(qiáng)化會計(jì)造假行為發(fā)生的主要對策，我們能夠看出，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)有力地位，應(yīng)當(dāng)重視會計(jì)人員的管理，以減少會計(jì)造假行為現(xiàn)象的發(fā)生。在防范會計(jì)造假行為的過程中，雖然取得一些成效，但是仍然存在很多缺陷，因此，這就要求企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)完善會計(jì)法律法規(guī)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，定期對會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)職業(yè)教育培訓(xùn)，強(qiáng)化會計(jì)人員的誠信意識，進(jìn)而使企業(yè)穩(wěn)固的向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬永輝，馬毅，對會計(jì)核算真實(shí)性原則的若干思考[J].浙江財(cái)稅與會計(jì)，2010，18（03）：259-261.

[2]陶淑榮，張建波，淺談會計(jì)造假的原因分析及對策探討[J].現(xiàn)代商業(yè).2012，20（05）：12-14.

[3]王喜梅，會計(jì)造假的原因危害及治理對策[J].焦作大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，10（8）：158-159.

作者簡介：李歡（1993- ），女，漢族，遼寧省鞍山市人，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院2011級會計(jì)專業(yè)在讀學(xué)生