孫榮超

摘要：本篇文章針對增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售的會計處理進行分析和探討，從而找出加強和提高視同銷售會計處理的途徑，希望能夠對以后的會計處理提供一定的啟發(fā)。

關鍵詞：視同銷售；會計處理；銷項稅額

所謂視同銷售指的是在會計上是不屬于銷售部分的，但是在稅收上則作為銷售來核算，從而來確定收入計提稅額的有形商品或者是無形商品的轉移過程。其中增值稅和企業(yè)所得稅這兩種稅中所規(guī)定的內(nèi)容都有對視同銷售這個情況以及銷售的金額多少提出比較明確的要求，并且新修訂的會計準則體系中的規(guī)定也減小了稅法和會計核算之間的差異。

一、視同銷售會計處理的一般規(guī)定

（一）增值稅

增值稅主要是指對市場上流通中的商品生產(chǎn)、加工、勞務服務等方面所產(chǎn)生的新增價值以及該商品所附加的價值進行稅收征收的一種流轉稅。根據(jù)相關稅收條例的實施細則可以知道企業(yè)以下的八種行為便視同銷售商品：1、企業(yè)將商品交給其他人代理銷售；2、銷售代理銷售的商品；3、納稅人設立至少有兩個機構，而且這這些機構是采取一致的核算方式，將物品從一個機構運送到另一個機構并且用來銷售，不過如果機構是設立在同一個縣市的則不適用；4、將自己生產(chǎn)的或者是委托他人加工的物品用于非應稅項目；5、將自己生產(chǎn)的或者委托他人加工的物品用于集體的福利或者是個人的使用；6、將自己生產(chǎn)的、委托他人加工的或者是直接購買的物品作為投資項目，給其他部門或者是個體經(jīng)營者的；7、將自己生產(chǎn)的、委托他人加工或者是直接購買的物品用于分配企業(yè)中的股東或者是投資人員；8、將自己生產(chǎn)、委托他人或者是直接購買的物品無回報地送與他人。。

對于視同銷售的金額有以下的規(guī)定：1、根據(jù)納稅人員近期同種類別的物品的平均價格來確定；2、根據(jù)其他納稅人員近期同種類別物品的平均價格來確定；3、根據(jù)稅法規(guī)定中組成專門用于計算應納稅額的價格來確定，其中組成計稅價格為物品的成本與1加成本利潤率之間和的乘積所得出。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅中企業(yè)進行貨幣性資產(chǎn)之外的交換，例如股權投資、固定資產(chǎn)等，還有將有形物品或者是無形物品用來捐獻贈送、償還債務、贊助、籌集資產(chǎn)、商品廣告、利潤分配等方面的，就應該將其視同為銷售物品、轉移和讓出財產(chǎn)或者是提供服務，不過對于國務院和稅務主管單位則不適用。

對于視同銷售金額的計算有以下的規(guī)定：1、將其作為市場的推廣或者是銷售的用途；2、將其作為交際和應酬用途；3、將其作為員工福利或者是獎勵用途；4、將其作為企業(yè)內(nèi)部股份利息分配用途；5、將其作為捐獻贈送的用途；6、其他改變了企業(yè)資產(chǎn)所有權的用途。企業(yè)如果發(fā)生了以上所提到的情況，屬于企業(yè)自己制作的資產(chǎn)則應根據(jù)企業(yè)同種類別同個時期對外銷售的價格來計算銷售金額；屬于外部購買的資產(chǎn)，則可以根據(jù)購進時的價格來計算銷售金額。

（三）會計準則的規(guī)定

實際上在會計準則中，是沒有視同銷售這個說法的，只有是否將其確定為銷售收入這個問題。在準則中提到，銷售商品的收入應當同時滿足以下幾個條件：1、企業(yè)已經(jīng)把商品的所有權中的主要承擔風險和報酬轉給了購入貨物的一方；2、企業(yè)沒有對貨物具有繼續(xù)管理權，也沒有對已經(jīng)銷售出去的貨物實行有效地控制和管理；3、所銷售的貨物的收入金額大小能夠準備地計量；4、有關的經(jīng)濟收益極大可能進入企業(yè)內(nèi)部；5、有關的或者已經(jīng)發(fā)生的或者是即將要發(fā)生的成本時可以準確地計量。

二、將增值稅視同銷售作為探討的關鍵切入點

（一）企業(yè)將商品交給其他人代理銷售

增值稅相關的條例指出委托其他納稅人員代理銷售貨物，為收到代理銷售企業(yè)的代銷單據(jù)或者是收到所有或部分貸款的當天，沒有收到代理銷售的單據(jù)與貸款的則為代理銷售貨物發(fā)出滿180的當天。對于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)驗業(yè)務的企業(yè)來說，企業(yè)所得稅的代理銷售行為有明確的規(guī)定，要根據(jù)下面幾條原則來確定銷售收入：1、使用給付手續(xù)費形式來委托銷售開發(fā)性產(chǎn)品的，應當根據(jù)銷售協(xié)議中制定好的價格款項于收到受委托一方已經(jīng)銷售開發(fā)產(chǎn)品清單那天之前確定收入；2、使用視同買斷形式來委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其中屬于企業(yè)和購買一方簽訂銷售協(xié)議，或者是企業(yè)、受委托方、購買一方這三方一起簽訂的銷售協(xié)議，如果銷售協(xié)議中制定的價格款項高于買斷價格的，那么就應當根據(jù)銷售協(xié)議中約定好的價格核算的價格條款與受到受委托方已經(jīng)銷售開發(fā)產(chǎn)品的清單那天確定銷售收入；如果是前面兩種情形中的銷售協(xié)議中約定好的價格比買斷價格還低，同時屬于受委托方與購買一方共同簽訂的銷售協(xié)議的，那么就應當按照買斷價格計算的價格款項于收到受委托方已經(jīng)銷售開發(fā)產(chǎn)品清單那天確定銷售收入。3、使用保底價并且實行超基價彼此分成的形式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買一方簽訂銷售協(xié)議，或者是企業(yè)、受委托方、買方以房這三方一起簽訂的銷售協(xié)議或者合同的，要是銷售協(xié)議中約定好的價格比基價還高，那么就要按照銷售協(xié)議中的價格核算的價格款項于收到受委托方已經(jīng)銷售開發(fā)產(chǎn)品清單那天確定收入，要是銷售協(xié)議約定的價格比基價低，那么就要根據(jù)基價計算價格款項于收到受委托方已經(jīng)銷售產(chǎn)品清單那天確定收入。4、使用包銷像是委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期間內(nèi)可以按照包銷合同上的規(guī)定，參照上面提到的1到3項規(guī)定來確定收入。

（二）納稅人設立至少有兩個機構，而且這這些機構是采取一致的核算方式，將物品從一個機構運送到另一個機構并且用于銷售

這種情況下，即使物品沒有離開過核算一致的總部，但是增值稅暫行條例中規(guī)定，轉移物品的一方要在物品轉移的那天開具增值稅專用的發(fā)票，同時核算銷項稅額，不同地區(qū)接收一方如果符合條件的就可以作進項稅額的抵扣；企業(yè)所得稅中的相關規(guī)定指出處理將資產(chǎn)移送到境外之外，將資產(chǎn)在總部以及分部之間的移送可以將其作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不用視同銷售行為，也就是說在會計核算上是屬于企業(yè)內(nèi)部物品的轉移，不能確定為收入。

（三）將自己生產(chǎn)的或者是委托他人加工的物品用于非應稅項目

這種情況的增值稅視同銷售，銷售的金額根據(jù)視同銷售金額中的一般規(guī)定來確定；企業(yè)所得稅有關規(guī)定指出，因為這種行為不會導致資產(chǎn)所有權的性質發(fā)生變化，所以可以將其作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不用視同銷售，因為這種企業(yè)行為在會計上是屬于物品在企業(yè)內(nèi)部中的轉移，它不會產(chǎn)生額外的經(jīng)濟收益。其中將自己生產(chǎn)的或者委托他人加工的物品用于集體的福利或者是個人的使用的企業(yè)行為也可以參照以上的規(guī)定。

（四）將自己生產(chǎn)的、委托他人加工的或者是直接購買的物品作為投資項目，給其他部門或者是個體經(jīng)營者的

這種情況下，增值稅和企業(yè)所得稅的處理方式是一樣的，都應該確定銷售的收入，不過增值稅是根據(jù)一般規(guī)定來確定收入，而企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)自己制作的資產(chǎn)，按照同種類別同一時期對外銷售的價格來確定的。在進行會計處理時，要注意這種投資是不是屬于商業(yè)性的，如果屬于商業(yè)性而且公允價值是可以準確計量的，在會計上要確定損益，這就和增值稅的處理是一樣的，但是沒有商業(yè)性而且公允價值沒辦法準確計量的，則要對納稅進行調整。

（五）將自己生產(chǎn)、委托他人或者是直接購買的物品無回報地送與他人

增值稅根據(jù)一般規(guī)定來確認收入；企業(yè)所得稅則依據(jù)屬于企業(yè)自己制作的資產(chǎn)，應當按照企業(yè)同種類別同一時期對外銷售的收入來確認銷售收入。不過企業(yè)“買一送一”等銷售形式，則不屬于捐獻贈送的范圍，應當將全部的銷售金額按照各種貨物的公允價值之間的比重來進行分攤，從而確定各項的收入。不過會計上沒有將企業(yè)的無回報贈送作為企業(yè)的日?；顒樱跃筒粫蛊髽I(yè)的資產(chǎn)發(fā)生增加或者是負債減少。（作者單位：臨沂寶恒鋼結構有限公司）

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