吳鎖庚

摘要：會計處理的方式與稅務(wù)處理的方式對企業(yè)的股權(quán)投資具有重要的意義，但是兩種處理方式也存在著較大的差異，如果沒有認(rèn)清這些差異，很有可能會給企業(yè)的管理造成一定的困擾，本文就是在這樣的基礎(chǔ)上，對股權(quán)投資的會計與稅務(wù)處理之間的差異進行分析，希望在實際工作中能夠運用這些差異有效地進行盈余管理，在合法的基礎(chǔ)上合理避稅，從而達到降低企業(yè)納稅成本、提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：股權(quán)投資；會計處理方式；稅務(wù)處理方式；差異分析；盈余管理

隨著時代的發(fā)展，我國出臺了一系列的會計制度和稅務(wù)制度，這兩個種類制度之間既存在著密切的聯(lián)系又相互獨立。在納稅的過程中，企業(yè)是主要的納稅人，不僅需要遵守會計制度對企業(yè)經(jīng)營的計量、確認(rèn)管理，還需要遵守我國的稅法制度，并且根據(jù)稅務(wù)法律的相關(guān)要求申報、運算所得稅情況。但是，會計制度和稅務(wù)制度畢竟屬于兩個方面，處理的目的、對象、方式等有著較大的差別，因此企業(yè)在進行股權(quán)投資時必須對兩種制度進行深入的了解，找出兩者之間存在的差異，從而達到降低企業(yè)納稅成本、提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)。

一、會計與稅務(wù)處理在投資收益中的差異

會計制度在處理投資收益中會將其分為兩部分，即持有收益和處置收益。短期的股權(quán)投資收益僅僅局限于處置收益，長期的股權(quán)投資收益則包括了處置收益和股權(quán)持有時期收益。長期的股權(quán)投資收益計算的方法主要包括成本計算法和權(quán)益計算法兩種，所謂的成本計算法就是投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)的實際分配利潤情況核算企業(yè)股權(quán)當(dāng)期的投資收益。這種計算得出的投資收益僅僅是被投資企業(yè)在獲得投資后形成的利潤分配額的累積，對被投資企業(yè)來說，這種分配的利潤遠遠超出了投資后累積的部分，需要將其作為投資資本回收來處理；權(quán)益計算法主要是指投資企業(yè)在獲得股權(quán)投資的資格后必須分擔(dān)的純利潤或投資損益，需要根據(jù)當(dāng)時的損益情況對長期投資股權(quán)的賬面價值進行相應(yīng)的調(diào)整。

稅法制度在處理投資收益中會將股權(quán)投資中的收益劃入到股權(quán)投資的核算中，將處置收益劃入到轉(zhuǎn)讓所得中。但是，我國各項稅務(wù)的所得稅稅率并不相同，所以稅法制度在對其進行處理時需要將兩種收益進行分類處理。在相關(guān)稅法中，當(dāng)被投資的一方對投資企業(yè)產(chǎn)生的分配支出額超出了投資方的股權(quán)投資成本時需要將投資資本進行回收處理，并且將超出投資成本的部分作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收益進行處理。

在投資收益中，會計與稅務(wù)處理的差異點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、會計制度會將短期的股權(quán)投資收益轉(zhuǎn)讓至收益或損失收益方面，稅法制度會將轉(zhuǎn)讓收益和持有收益進行區(qū)分；2、兩者在使用成本計算方式時并沒有明顯的差別，但是在使用權(quán)益計算方法時卻存在著較大的差別，主要表現(xiàn)在會計制度會在年度末對相關(guān)的投資收益進行明確，而稅法制度卻要求投資方在進行利潤分配時明確收益情況，但是值得注意的是，投資方的虧損情況是企業(yè)股權(quán)投資損益的一部分。

二、會計與稅務(wù)處理在股權(quán)投資差額中的差異

會計制度在使用權(quán)益計算法進行計算時會將投資一方的投資成本和被投資方享有的所得權(quán)益份額中的差額歸為股權(quán)投資差額，并且會按照相關(guān)的投資原則對差額進行分期處理，將其歸入到投資損益當(dāng)中去。

稅務(wù)制度則對這部分投資所使用的成本做出了不能折舊、攤銷的明確規(guī)定，并且也不能夠?qū)⑵浼{入到當(dāng)期所用金額中。但是，如果企業(yè)的資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、處置時可以從獲取的財產(chǎn)中將其扣除，經(jīng)過相關(guān)程序的運算后得出企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

從股權(quán)投資差額方面來看，會計與稅務(wù)處理的差異點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、會計制度規(guī)定，被投資方由分配所得的利潤投資方不能夠作為會計賬務(wù)進行處理，但是需要對企業(yè)股安全投資添加的股數(shù)進行標(biāo)注，用這種方式來表示企業(yè)股份變化的存在；在稅法規(guī)定方面，企業(yè)獲得的股票需要按照股票的面值來明確企業(yè)投資所得的收益，因此投資方在獲取股票股利的同時需要對企業(yè)的所得稅進行相關(guān)的處理。2、在會計制度規(guī)定方面，短期股權(quán)投資和長期股權(quán)投資需要在一定的時期內(nèi)對股權(quán)的減值預(yù)備金額進行累計，并且將累計的具體情況納入到企業(yè)當(dāng)期股權(quán)投資損益情況之中；在稅法制度規(guī)定方面，企業(yè)必須按照相關(guān)的成本準(zhǔn)則確定企業(yè)股權(quán)投資成本，并且計算出企業(yè)需要繳納的稅務(wù)金額。需要注意的是，投資減值預(yù)備金額無論是短期股權(quán)還是長期股權(quán)都不能夠在稅前進行扣除。

三、會計與稅務(wù)處理在部分非貨幣性資產(chǎn)中的差異

會計制度的相關(guān)要求有：企業(yè)如果在非貨幣性資產(chǎn)中進行股權(quán)投資需要按照非貨幣換出股權(quán)賬面的價值與企業(yè)需要的稅費作為初始投資成本，如果在投資的過程中出現(xiàn)意外情況則需要按照相關(guān)的規(guī)定對非貨幣性資產(chǎn)換入股權(quán)的投資的初始成本進行明確，也就是說企業(yè)在獲取補價的時候，企業(yè)的初始投資成本=非貨幣性換出的股權(quán)的賬面價值+企業(yè)明確的收益+需要支付的稅費—補價后剩余金額。

在稅法處理的過程中，企業(yè)如果想要通過非貨幣的形式來實現(xiàn)股權(quán)投資則需要以企業(yè)法人代表和部分非貨幣性資產(chǎn)向股份方購買股權(quán)票，并且企業(yè)需要在股權(quán)投資交易的過程中將股權(quán)的資產(chǎn)進行分開管理，主要劃分的項目為非貨幣性資產(chǎn)管理和投資項目所得稅，并且按照相關(guān)的規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益和損失進行確定。

會計與稅務(wù)處理之間的差異主要表現(xiàn)在：1、股權(quán)投資成本計算方面。會計股權(quán)投資成本計算主要以賬面價值為主，稅務(wù)股權(quán)投資成本計算主要以公允價值為主；2、稅法制度在交易的過程中需要通過計算來明確收益和損失收益的情況，會計則只需要在獲得補價的時候?qū)κ找婧蛽p失收益情況進行明確。（作者單位：金壇市誠信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

參考文獻：

[1]陳婷. 股權(quán)投資的會計與稅務(wù)處理之間的差異分析[J]. 中國外資，2012，19.

[2]徐怡然. 股權(quán)投資會計與稅務(wù)處理差異分析[J]. 改革與開放，2011，06.

[3]史成澤. 長期股權(quán)投資會計與稅務(wù)處理差異分析[J]. 財會通訊，2010，04.

[4]李鳳英. 長期股權(quán)投資會計與稅務(wù)處理差異分析[J]. 財會通訊，2010，25.

[5]高金平. 長期股權(quán)投資特殊業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理[J]. 中國稅務(wù)，2014，02.