叢培華　龔奕

摘要：金融創(chuàng)新是金融市場不斷發(fā)展的前進動力，其通過對金融體制、信息以及工具的改革和創(chuàng)新，改變了傳統(tǒng)的金融功能，獲取現(xiàn)行金融功能無法取得的利潤。我國商業(yè)銀行在發(fā)展的過程中，金融創(chuàng)新所取得的效果有目共睹，其是目前金融市場改革的重要形式。文章主要闡述了我國商業(yè)銀行現(xiàn)行會計制度的不足，并分析了金融創(chuàng)新對我國現(xiàn)行商業(yè)銀行會計制度的影響。

關鍵詞：金融創(chuàng)新；商業(yè)銀行會計制度；影響

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了不錯的成果，同時金融創(chuàng)新已成為金融行業(yè)改革的主要手段。金融創(chuàng)新為商業(yè)銀行的發(fā)展提供源動力，商業(yè)銀行的體制、規(guī)模等也在不斷的改革和創(chuàng)新。其中，商業(yè)銀行的會計體系也隨著金融市場的環(huán)境變化而進入了全新的時代，改革現(xiàn)行的財務核算制度和模式，采取相應的措施應對當前金融創(chuàng)新對我國商業(yè)銀行會計的影響，是目前商業(yè)銀行會計工作急需解決的問題。

一、商業(yè)銀行金融創(chuàng)新特點分析

商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的特點決定了其對會計制度的影響，因此為了明確其對會計制度的影響，我們將其特點分析如下：

（一）商業(yè)銀行金融創(chuàng)新具有自主性和適應性的特點

金融創(chuàng)新屬于商業(yè)銀行的一種自發(fā)行為，是現(xiàn)代商業(yè)銀行實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然策略。金融創(chuàng)新要在滿足相關法律的基礎上進行，這樣才能促進其發(fā)展。

（二）商業(yè)銀行金融創(chuàng)新具有連續(xù)性的特點

金融創(chuàng)新是商業(yè)銀行發(fā)展的必然手段，因此近年來，商業(yè)銀行不斷的實現(xiàn)創(chuàng)新。創(chuàng)新速度加快，創(chuàng)新產(chǎn)品增多，這對其規(guī)范性都具有較高的要求。一旦商業(yè)銀行相關創(chuàng)新制度不完善，就會出現(xiàn)制約其發(fā)展等問題。但實際上，很多商業(yè)銀行過分追求創(chuàng)新，創(chuàng)新產(chǎn)品雖然較多，但在制度上和核算方式上卻缺乏創(chuàng)新能力。人才的缺乏和流失使得會計核算方式單一，甚至存在會計虛假信息問題。

（三）商業(yè)銀行金融創(chuàng)新以市場發(fā)展為導向：商業(yè)銀行在金融創(chuàng)新過程中始終堅持以客戶為中心，以市場發(fā)展為導向的模式。實踐證明，這種模式有助于降低商業(yè)銀行創(chuàng)新風險，這也是發(fā)達國家逐漸實現(xiàn)這一模式的重要原因。

（四）商業(yè)銀行金融創(chuàng)新以技術為基礎

金融創(chuàng)新技術是其創(chuàng)新的基礎，也是目前商業(yè)銀行金融創(chuàng)新存在問題的主要表現(xiàn)。銀行在創(chuàng)新過程中必須逐漸提高技術，高科技的創(chuàng)新產(chǎn)品是未來商業(yè)銀行創(chuàng)新和發(fā)展的趨勢。尤其是隨著計算機技術的發(fā)展，銀行在各個方面已經(jīng)與技術接軌，但這也決定了存在一定的風險。銀行業(yè)務過分依賴科技技術，使一些商業(yè)銀行的會計核算等基本能力下降。手機銀行、網(wǎng)上銀行是這一技術下衍生的產(chǎn)品，對于商業(yè)銀行來說，其創(chuàng)新既要抓住這些機會，又要保證其制度能夠適應科技的發(fā)展。目前，商業(yè)銀行業(yè)的科技投入不斷的增加，世界各地的商業(yè)銀行開始承認科技創(chuàng)新的重要性，并且在銀行發(fā)展中不斷的實現(xiàn)科技創(chuàng)新。這意味著未來銀行發(fā)展具有更廣闊的空間，同時也伴隨著相應的風險。

二、我國商業(yè)銀行現(xiàn)行會計制度的不足

改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢良好，商業(yè)銀行的發(fā)展也取得了不錯的效果。隨著金融制度的深入改革，商業(yè)銀行的會計制度也不斷得到完善，其對商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展起到了關鍵性的作用?，F(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行的會計制度仍有許多不足之處，缺乏規(guī)范的賬務處理和信息交流、缺乏會計核算方式的創(chuàng)新、缺乏靈活的會計制度、缺乏風險和內(nèi)部控制機制等阻礙了商業(yè)銀行的進一步發(fā)展。

（一）缺乏規(guī)范的賬務處理和信息交流

目前，我國商業(yè)銀行的發(fā)展制約因素主要為缺乏規(guī)范的銀行賬務處理制度，嚴重影響了商業(yè)銀行的操作效率。主要表現(xiàn)為商業(yè)銀行的會計制度操作不規(guī)范、細致程度不足，銀行賬務處理存在隨意性。商業(yè)銀行業(yè)務處理時操作缺乏規(guī)范性，會計人員對現(xiàn)行會計制度理解不足，具體工作時往往與會計制度出現(xiàn)差異，主觀因素對業(yè)務操作影響較大。這些因素都容易增加會計人員業(yè)務操作的隨意性，不利于商業(yè)銀行內(nèi)部會計信息的真實可比性。商業(yè)銀行賬務處理沒有細致的制度規(guī)范，不利于商業(yè)銀行長遠的發(fā)展和形象提升。新會計制度頒布以來，要求會計人員在賬務核算處理時，務必計量公允價值。而計量公允價值需要大量的信息交流才能實現(xiàn)準確的決策，現(xiàn)行會計制度信息交流缺乏情況嚴重。

（二）缺乏會計核算方式的創(chuàng)新

電子信息技術的廣泛應用為商業(yè)銀行的核算提供了全新的方式。商業(yè)銀行傳統(tǒng)的會計核算工作，主要是以通過會計人員手工核算為主，而對于先進科技的利用相對較少。會計人員自身的素質(zhì)也阻礙了電子信息技術的大范圍使用，員工對新型會計操作方式的認可度較低。因此，原有的商業(yè)銀行會計制度，基本都是按照手工會計核算制定的，以不再適應當今社會的發(fā)展和金融改革的完成。會計電算化的出現(xiàn)解決了這一難題，徹底彌補了傳統(tǒng)的會計核算方式的不足，是會計核算方式的重大創(chuàng)新和突破。現(xiàn)行的會計制度對電子信息技術的應用缺乏科學的規(guī)范，容易造成會計人員的操作不當，致使會計資料更加復雜，不利于基礎數(shù)據(jù)的操作標準化和會計工作效率的提高。

（三）缺乏靈活的會計制度

目前，我國商業(yè)銀行的會計制度以無法滿足金融行業(yè)的發(fā)展，其靈活程度較差，不利于商業(yè)銀行會計處理的發(fā)展。金融市場會隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷變化，其獨特性決定了商業(yè)銀行會計制度必須緊隨市場的變化做出相應的改革?，F(xiàn)行的商業(yè)銀行制度的構成比較籠統(tǒng)，并沒有完全體現(xiàn)商業(yè)銀行的獨特性。新會計制度的實施對傳統(tǒng)商業(yè)銀行的會計制度沖擊較大，公允價值的引入對會計人員提出了更高的要求，職業(yè)判斷的增加為商業(yè)銀行會計人員的工作帶來了全新的考驗。新會計準則強化了管理層選擇會計政策的權利，但卻沒有實現(xiàn)商業(yè)銀行制度的靈活和自由。

（四）缺乏風險和內(nèi)部控制機制

我國現(xiàn)行的商業(yè)銀行會計制度無法滿足金融業(yè)發(fā)展的穩(wěn)健性要求。制定會計制度時沒有得到相應的支撐，在實際業(yè)務的操作過程中沒有有效的體現(xiàn)會計制度的在穩(wěn)健性原則，執(zhí)行力度不夠。商業(yè)銀行會計核算中并不能完全體現(xiàn)貸款風險的分類，辦理貸款業(yè)務時并沒有圍繞貸款的質(zhì)量和風險度進行操作。目前，商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制程度不高，缺乏相應的結構設置來制衡會計內(nèi)部控制。同時，商業(yè)銀行內(nèi)部會計體系仍不健全，結構設置不合理，沒有嚴格的規(guī)范制度核對會計賬目。這些機制的缺失嚴重影響了商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展。

三、金融創(chuàng)新對商業(yè)銀行現(xiàn)行的會計制度影響分析

金融創(chuàng)新是金融市場發(fā)展的前進動力，其可以改變傳統(tǒng)的金融功能，獲取現(xiàn)行金融功能無法取得的利潤。我國商業(yè)銀行在發(fā)展的過程中，金融創(chuàng)新所取得的效果有目共睹，其是金融市場改革的重要形式。由商業(yè)銀行現(xiàn)行會計制度存在的問題對行業(yè)銀行的發(fā)展影響巨大，為了提高商業(yè)銀行的競爭力，金融創(chuàng)新勢在必行，其對商業(yè)銀行的會計制度影響深遠。

（一）刺激新型會計原則的制定

傳統(tǒng)的會計原則是報告已經(jīng)發(fā)生的會計業(yè)務，具體操作過程中主要體現(xiàn)歷史成本原則。而金融創(chuàng)新提出了全新的金融工具，對商業(yè)銀行金融制度的制定提出了更高的要求。全新的金融工具主要體現(xiàn)預測和報告尚未實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，完全有別于以往的會計原則內(nèi)容?；诖耍虡I(yè)銀行想要更好的適應經(jīng)濟市場的發(fā)展，就必須對傳統(tǒng)的會計原則進行改革，制定能夠適應金融行業(yè)發(fā)展的新型會計原則，才能更好的在市場競爭中取得優(yōu)勢，獲取更多的經(jīng)濟利益。商業(yè)銀行內(nèi)部應不斷鼓勵自主創(chuàng)新機制，尊重員工的創(chuàng)新精神，促進商業(yè)銀行會計的成長合理性，發(fā)揮商業(yè)銀行在金融創(chuàng)新過程中的主體作用。

（二）刺激商業(yè)銀行會計制度的完善

全新的金融工具的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的商業(yè)銀行的確認、計量等工作提出了新的要求，新金融工具發(fā)展速度快，涉及的種類以及科目也比傳統(tǒng)的金融工具要多。而不同種類的金融工具在性質(zhì)以及構成上均有所不同，所涉及的金額和風險也都存在差別?，F(xiàn)行的會計制度構成缺乏對使用金融衍生工具的規(guī)定，導致新型的金融工具在實際的業(yè)務操作過程不能充分被利用，不利于商業(yè)銀行整體工作效率的提升，阻礙了商業(yè)銀行的創(chuàng)新，削弱了商業(yè)銀行的市場競爭力，滿足不了市場經(jīng)濟的發(fā)展需求。只有更好的運用新型金融工具，才能使商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢，提升在市場經(jīng)濟浪潮中的競爭力和影響力。因此，商業(yè)銀行必須對會計制度進行相應的改革和完善，充分利用新型金融工具，才能保證商業(yè)銀行持久的優(yōu)勢和發(fā)展。

（三）刺激會計計價基礎的豐富

傳統(tǒng)的會計基礎是以歷史成本為依據(jù)的。在具體的執(zhí)行過程中，會計要素的計量都是通過歷史成本進行的。傳統(tǒng)的會計計價主要以客觀形成為基礎，針對的也是已經(jīng)實際形成的業(yè)務，進行會計信息的確認和計量，這種核對模式比較精確，其結果具有唯一性，不可改變。金融創(chuàng)新衍生的新型金融工具應用后，改變了以往的歷史成本計價基礎。新型金融工具徹底摒棄了以往的歷史成本計價基礎，主要通過經(jīng)驗性數(shù)據(jù)以及預測，其結果不確定影響因素較多，確定性較差。商業(yè)銀行應該對會計計價基礎進行豐富，培養(yǎng)會計人員獲取經(jīng)驗性數(shù)據(jù)和知識的能力，同時強化其預測的準確性，提升新型會計計價基礎的準確性。

四、總結

改革開放以后，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，各種類型的銀行都得到充分的發(fā)展空間。商業(yè)銀行由于自身的特點發(fā)展勢態(tài)良好，但我們必須清晰的認識到，我國商業(yè)銀行的會計制度仍有許多不足之處，阻礙了商業(yè)銀行的進一步發(fā)展。隨著金融制度的改革，商業(yè)銀行的會計制度也不斷得到完善，對商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展起到了關鍵性的作用。金融創(chuàng)新為我國商業(yè)銀行的改革提供了契機，促進了商業(yè)銀行會計制度的深化改革，規(guī)范了傳統(tǒng)的會計制度，使現(xiàn)行會計制度更加科學合理。同時，金融創(chuàng)新可以同步商業(yè)銀行會計制度與商業(yè)銀行的發(fā)展速度，保證了商業(yè)銀行經(jīng)濟因素的穩(wěn)健運營，商業(yè)銀行應積極應對金融創(chuàng)新對會計制度的影響，確保了商業(yè)銀行的快速、長久發(fā)展。（作者單位：江西財經(jīng)職業(yè)學院）

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