張春虹

摘要：盈余管理主要涉及到一些經(jīng)濟的行為，但近些年也逐漸成為資本市場、債權(quán)人、政府部門和相關(guān)機構(gòu)的投資人關(guān)注的焦點，盈余管理這一現(xiàn)象的產(chǎn)生更多的是因為一些現(xiàn)實條件和經(jīng)濟上的原因。另一方面，在證券市場領(lǐng)域，盈余管理的出現(xiàn)在一定程度上加大了相關(guān)上市公司對于可能存在的相關(guān)風(fēng)險的控制難度，這就要求公司的內(nèi)部控制需要做出相應(yīng)改善，對其進行自我評價就能夠有效完善長期股權(quán)投資的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：盈余管理；內(nèi)控信息；證監(jiān)會

當(dāng)前，許多上市公司中的管理層都存在著盈余管理的情況，這種情況限制了公司自身的發(fā)展和對自身內(nèi)部的有效控制，也抑制了相關(guān)制度作用的發(fā)揮。相關(guān)公司就需要對其內(nèi)部控制的自我評價制度加以建立和完善，及時發(fā)現(xiàn)公司存在的內(nèi)部缺陷。本文針對具體出現(xiàn)的盈余管理問題和相應(yīng)的內(nèi)部控制自我評價制度的完善加以闡述和分析。

一、盈余管理

（一）概念。盈余管理的具體概念在當(dāng)今學(xué)術(shù)界仍未達成一定的共識，研究者主要從以下幾個層面來對盈余管理的概念進行概括：

1、主體。對于盈余管理來說，其主體主要是企業(yè)的一些管理層，具體表現(xiàn)就是董事會和相關(guān)的各個經(jīng)理層。

2、客體。盈余管理對應(yīng)的客體主要是針對于主體——管理層所管理盈余的一些對象，這些客體主要包括：構(gòu)造交易、條款安排和交易的時間等，也包括對會計估計、披露和政策的管理。前者是一些真實盈余的管理，而后者經(jīng)常被視為應(yīng)計盈余管理。

3、動機。與界定盈余管理的具體概念相比，研究人員更為看重的是盈余管理對管理人員相關(guān)決策的影響，這是相關(guān)管理層無法通過觀察直接能夠獲取的。

4、手段。盈余管理的表現(xiàn)手段有很多：對費用的延遲確認(rèn)、對收入的提前確認(rèn)以及不當(dāng)關(guān)聯(lián)的交易等。

二、基于我國上市公司現(xiàn)狀制定的盈余管理相關(guān)控制策略

（一）法律不完備論。徐成剛和皮斯特相繼提出過法律不完備論，這一理論能夠很好地闡述了涉及到法律不完備的條件下政府部門主動執(zhí)法的有效性和必要性。該理論是在契約不完備論基礎(chǔ)上提出，所以缺乏對未來發(fā)生行為的相應(yīng)規(guī)范和指導(dǎo)。

法律制定者本身的能力存在一定局限性，受到現(xiàn)今社會綜合因素的影響，這一理論就不可能對現(xiàn)實中存在的各種問題面面俱到，存在一定的真空性。該理論需要一個起主導(dǎo)作用的執(zhí)法體制來制定相關(guān)細(xì)則，進行法律漏洞的彌補，并對一些違規(guī)行為進行查處，監(jiān)管機制的建立就能夠?qū)崿F(xiàn)這些作用。和外國證券監(jiān)管中較為完備的相關(guān)機制和法律制度相比，我國的證券市場中仍存在很嚴(yán)重的會計造假行為和一些盈余管理的現(xiàn)象，造成了上市公司本身制定的財務(wù)報告質(zhì)量低下，需要有關(guān)部門對我國現(xiàn)有的監(jiān)管機制加以完善和優(yōu)化，政府部門還需要做出針對性的部署，適當(dāng)加強相應(yīng)的執(zhí)法力度，更好地實現(xiàn)對我國證券市場中普遍存在的盈余管理現(xiàn)象進行有效的治理。

（二）控制策略。考慮到上述情況，可以大致得出我國對于盈余管理所應(yīng)實行的控制模式——政府需要介入市場進行監(jiān)督和管理，同時結(jié)合相應(yīng)制度的建立，實現(xiàn)對市場的整體控制。

綜合我國現(xiàn)有存在盈余管理的情況，上市公司對其采取的控制手段應(yīng)該是漸進式的。當(dāng)前的首要任務(wù)就是強調(diào)政府在監(jiān)管中起到的主導(dǎo)作用，很好地對盈余管理進行了初步打擊。實現(xiàn)政府的主動式監(jiān)管，不同于普通的法庭執(zhí)法，所涵蓋的范圍更加廣泛，強調(diào)了政府在市場干預(yù)中的作用。通過這一手段，有效地實現(xiàn)了規(guī)章制度制定前的相關(guān)防范，并且達到了對證券行業(yè)中存在的違規(guī)行為進行介入的目的。綜合世界各國在證券市場中的具體監(jiān)管實踐操作來看，我國還需要加強政府部門對相關(guān)市場中存在的違規(guī)違法行為進行有效的行政監(jiān)管，合理地配置相應(yīng)的行政監(jiān)管權(quán)限，更好地保證證券市場的整體呈現(xiàn)出一種健康、有序的發(fā)展趨勢。

通常情況下，政府實行的監(jiān)管工作是建立在相對完備的法律體系之上，在這方面，我國還有所欠缺，這造成了證券監(jiān)管機構(gòu)對盈余管理現(xiàn)象實施處罰難度的加大。完善相應(yīng)的制度本身要經(jīng)過一個長期的過程，需要相關(guān)部門腳踏實地、細(xì)心探索，從長遠的角度實現(xiàn)對公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的合理完善和相關(guān)法規(guī)的健全工作，最大程度地做好控制相關(guān)盈余管理的工作。

（三）控制建議

1、明確中國證監(jiān)會的主體地位。這一點現(xiàn)今仍存在著很大的爭議，作為證券行業(yè)的行政監(jiān)管部門，中國證監(jiān)會擁有著相關(guān)規(guī)章制度的制定權(quán)。明確證監(jiān)會在證券市場中的主體地位，在一定意義上來說就是賦予它作為獨立機構(gòu)所具有的相應(yīng)權(quán)限，更好地實現(xiàn)對證券市場的統(tǒng)一監(jiān)管。

2、合理配置政府機構(gòu)具有的相應(yīng)權(quán)力。當(dāng)前中國的證券市場存在著監(jiān)管不力的情況，政府機構(gòu)需要配合證監(jiān)會的一些工作，行使一部分的執(zhí)行權(quán)和立法權(quán)。在行業(yè)中加入政府機構(gòu)的監(jiān)管，可以更好地保證市場整體的宏觀調(diào)控和相關(guān)環(huán)境的穩(wěn)定運行。在政府機構(gòu)介入的同時，還要加重行業(yè)自律的形成。行業(yè)自律本身具備及時和靈活的特點，更符合當(dāng)今市場經(jīng)濟發(fā)展的潮流，將二者有效地結(jié)合能夠更好地實現(xiàn)相關(guān)資源的配置，這是未來發(fā)展的必然趨勢。

3、對監(jiān)管理念進行重新建立。不同國家、不同地區(qū)因文化、歷史、地域和經(jīng)濟等諸多方面的差異，證券市場的監(jiān)管體制也是不一樣的，但監(jiān)管理念都是融會貫通的，當(dāng)前我國證券市場中存在的監(jiān)管理念就相對比較落后，需要吸取別國的經(jīng)驗來對其進行重建和完善。具體要求：①重視對投資者的保護：對投資者的相關(guān)權(quán)益進行保護是實現(xiàn)證券有效監(jiān)管的一項重要內(nèi)容，我國應(yīng)著重加強信息批露相關(guān)制度的優(yōu)化和完善以及對投資者自身利益的保護機制。②實現(xiàn)市場化的監(jiān)管理念：結(jié)合這種理念，才能使市場在證券監(jiān)管中實現(xiàn)對資源的有力配置，使市場具備發(fā)展證券市場的相應(yīng)職能，達到推進證券市場的深化改革的目標(biāo)。

三、實現(xiàn)內(nèi)部控制的自我評價

（一）設(shè)立內(nèi)部控制相關(guān)信息披露的專項機構(gòu)。建立單獨的用來保證披露信息可靠的專項機構(gòu)對于保證自我評價的信息質(zhì)量具有重要的意義，同時還需制定具體的報告程序和控制政策，從根本上保證披露信息的質(zhì)量。

（二）健全上市公司的治理結(jié)構(gòu)。健全上市公司的治理結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)控自我評價信息的有效性。相關(guān)單位需要建立董事會、股東大會、獨立董事、監(jiān)事會使權(quán)力存在相互制衡的關(guān)系，從根本上維護旗下股東的權(quán)益。此外，還需要實現(xiàn)獨立董事的獨立、監(jiān)事會能夠履行相應(yīng)的監(jiān)督職能，真正發(fā)揮內(nèi)部控制在上市公司中的作用，提升相關(guān)自我評價信息的質(zhì)量。

（三）對評價報告進行規(guī)范化要求。保證評價報告的統(tǒng)一性和規(guī)范性能夠為信息使用者提供準(zhǔn)確的上市公司相關(guān)的內(nèi)控信息?，F(xiàn)有的一些內(nèi)控信息仍存在著披露信息不足的情況，如：公司內(nèi)部控制的缺陷、不足和相應(yīng)企業(yè)面臨的機遇和風(fēng)險等，對評價報告的格式規(guī)范、內(nèi)容形式和詳盡程度等進行統(tǒng)一的規(guī)范能夠使信息的利用更為便利。

（四）加強相應(yīng)的監(jiān)管力度。加強證監(jiān)會對上市公司內(nèi)控評價信息的監(jiān)管力度能夠更好地維護投資者自身的利益，要求相關(guān)部門能夠?qū)Τ霈F(xiàn)虛假信息、隱瞞重大信息等違規(guī)事件進行嚴(yán)厲的懲處，并及時追究相應(yīng)的法律責(zé)任。

四、結(jié)語

盈余管理的存在嚴(yán)重限制了上市公司自身的發(fā)展和對自身內(nèi)部的有效控制，雖然現(xiàn)今我國相繼出臺了一些政策和制度，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場化的深入上市公司的管理層還需在很多方面進行加強。直到內(nèi)控信息自我評價制度的建立，這一問題才得到了很好地緩解，但在未來還需要結(jié)合具體的實際情況做出進一步的探討和研究。（作者單位：中國第一汽車股份有限公司經(jīng)營控制部）

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