●湖北中煙工業(yè)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)管理部 張 琳

精益成本管理在卷煙工業(yè)企業(yè)應(yīng)用的思考

●湖北中煙工業(yè)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)管理部 張 琳

中國(guó)煙草行業(yè)正處于歷史轉(zhuǎn)型期，卷煙工業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局加劇，對(duì)企業(yè)成本管理控制提出了更高的要求，創(chuàng)造性地運(yùn)用精益成本管理方法改進(jìn)成本管理工作有助于工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式、挖掘發(fā)展?jié)摿?、提升企業(yè)形象。目前工業(yè)企業(yè)存在成本控制范圍挖掘不夠、成本管理方法有待提升、成本管理考核評(píng)價(jià)需要加強(qiáng)的問(wèn)題。本文從分析存在的問(wèn)題出發(fā)提出了幾點(diǎn)建議，旨在拓寬成本管理渠道并與工業(yè)企業(yè)現(xiàn)行的管理方法相結(jié)合促進(jìn)精益成本管理的落地開(kāi)花。

卷煙工業(yè)企業(yè) 精益成本 成本管理 預(yù)算定額

精益成本管理是將精益管理思想和成本管理思想相結(jié)合產(chǎn)生的一種全新的成本管理方法，通過(guò)供應(yīng)鏈管理，消除浪費(fèi)，降低成本，提高效率，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。目前煙草行業(yè)正從高速增長(zhǎng)期進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，全行業(yè)推行精益管理，是現(xiàn)實(shí)和發(fā)展的要求，對(duì)促進(jìn)行業(yè)發(fā)展和提升行業(yè)形象都有深遠(yuǎn)的意義。競(jìng)爭(zhēng)格局的加劇對(duì)工業(yè)企業(yè)成本管理控制提出了更高的要求，需要我們創(chuàng)新地運(yùn)用精益成本管理方法改進(jìn)成本管理工作。

一、推行精益成本管理對(duì)卷煙工業(yè)企業(yè)的意義

煙草行業(yè)實(shí)行專(zhuān)賣(mài)制度三十年，實(shí)現(xiàn)非常可觀(guān)的成績(jī)，從每年上繳的利稅可見(jiàn)一斑，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。但是我們更應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)目前面臨的形勢(shì)，控?zé)熉募s的壓力日益增大，市場(chǎng)消費(fèi)趨勢(shì)又有新的走向，行業(yè)在經(jīng)歷了高速增長(zhǎng)期后將迎來(lái)低速發(fā)展期，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，向“管理”要效益，是擺在每個(gè)煙草企業(yè)面前的課題，推行精益成本管理的意義不言而喻。

（一）精益成本管理有助于卷煙工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式。過(guò)去三十年煙草行業(yè)依靠體制優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)發(fā)展實(shí)現(xiàn)了長(zhǎng)期數(shù)量規(guī)模上的增長(zhǎng)，但這種外延式的增長(zhǎng)并非永久持續(xù)地，當(dāng)市場(chǎng)趨于飽和，體制遭到質(zhì)疑的時(shí)候，必須思考如何從數(shù)量規(guī)模型外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向質(zhì)量效益型內(nèi)涵式發(fā)展。自2009年以來(lái)，這種轉(zhuǎn)型的要求越來(lái)越迫切。當(dāng)前，全行業(yè)卷煙銷(xiāo)量增幅出現(xiàn)減緩趨勢(shì)，卷煙市場(chǎng)銷(xiāo)量已經(jīng)接近飽和，即將進(jìn)入銷(xiāo)量穩(wěn)定期，效益的增長(zhǎng)靠外延式擴(kuò)大已經(jīng)受到制約。因此，要向管理要效益，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，尋求新的增長(zhǎng)點(diǎn)對(duì)于行業(yè)保持稅利增長(zhǎng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。成本管理是企業(yè)管理的組成部分，同時(shí)又是提升管理水平的重要方法和手段。將精益化管理的思想運(yùn)用在成本管理中，通過(guò)深度挖掘，有效降低成本，提高效益，從而為企業(yè)發(fā)展找到新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

（二）精益成本管理有助于工業(yè)企業(yè)挖掘發(fā)展?jié)摿Α?/p>

開(kāi)源節(jié)流是企業(yè)效益增長(zhǎng)的根本方式，卷煙工業(yè)企業(yè)以往在“開(kāi)源”上“做文章”，現(xiàn)在要在“節(jié)流”上“下工夫”。從管理實(shí)踐入手挖掘內(nèi)部增長(zhǎng)點(diǎn)，精益成本管理是一種很好的手段。精益成本管理思想的精髓是追求最小供應(yīng)鏈成本，通過(guò)流程再造的手段，分析產(chǎn)品供應(yīng)鏈上的各環(huán)節(jié)，從客戶(hù)的需求出發(fā)，消除不增值作業(yè)，從而降低成本，提高效益。精益管理與卷煙行業(yè)近年開(kāi)展的貫標(biāo)、對(duì)標(biāo)工作是一脈相承、互相促進(jìn)的關(guān)系。通過(guò)對(duì)標(biāo)工作，全國(guó)工業(yè)企業(yè)在成本費(fèi)用指標(biāo)上找到差距，明確了追趕的目標(biāo)，促進(jìn)了全行業(yè)成本管理水平的提升。精益成本管理供應(yīng)鏈管理的方法、價(jià)值管理的導(dǎo)向以及“精益求精”的思想開(kāi)拓了卷煙工業(yè)企業(yè)挖潛的新思路、新視角?？偠灾?，精益成本管理既為企業(yè)挖潛提供了理論基礎(chǔ)，也提供了方法和手段。

（三）精益成本管理有助于提升卷煙工業(yè)企業(yè)形象。

煙草是特殊商品，是政企合一的壟斷行業(yè)，近年來(lái)社會(huì)關(guān)注度日益提高，一些負(fù)面新聞屢見(jiàn)曝光，給行業(yè)形象帶來(lái)非常惡劣的影響。十八屆三中全會(huì)后，行業(yè)發(fā)出通知，將“提升行業(yè)形象”作為行業(yè)深化改革的新任務(wù)，“提升行業(yè)深化改革的形象、科學(xué)發(fā)展的形象、控?zé)熉募s的形象、規(guī)范管理的形象、干部隊(duì)伍的形象”。形象是一個(gè)組織“軟實(shí)力”的體現(xiàn)，反映了組織在社會(huì)中的地位、作用，同時(shí)在一定程度上將影響其發(fā)展?fàn)顟B(tài)和未來(lái)前景，因此煙草行業(yè)的形象至關(guān)重要。精益成本管理目標(biāo)定位在客戶(hù)滿(mǎn)意度，這種立足于為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)保障了工業(yè)企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，有助于提升企業(yè)在客戶(hù)眼中的“形象”。同時(shí)精益成本管理“消除一切浪費(fèi)”的根本思想有利于提高管理者素質(zhì)，為企業(yè)樹(shù)立“勤儉節(jié)約”的形象。管理者的素質(zhì)在企業(yè)管理中起著決定性作用，影響著企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，進(jìn)而影響到企業(yè)行為。通過(guò)營(yíng)造“精益”氛圍，降低成本費(fèi)用，有利于內(nèi)部控制水平的提升，企業(yè)行為方式的轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)煙草“形象”的改觀(guān)。

二、卷煙工業(yè)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

卷煙工業(yè)企業(yè)成本管理在行業(yè)的有序引導(dǎo)方面取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但仍然存在較大的問(wèn)題，跟精益成本管理的要求不相適應(yīng)，總的來(lái)言，存在以下三方面的突出問(wèn)題。

（一）成本控制范圍挖掘不夠。傳統(tǒng)的成本控制范圍主要局限于制造成本的控制，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變遷，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)理念也隨之發(fā)生演變，成本管理范疇的內(nèi)涵與外延也將不斷拓展，從制造成本向整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)變，包括產(chǎn)品策劃、研究開(kāi)發(fā)、制造、管理、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)等過(guò)程中的成本。卷煙工業(yè)企業(yè)目前大多限于對(duì)成本構(gòu)成要素實(shí)施控制，往往只重視卷煙生產(chǎn)過(guò)程的節(jié)約，而忽視研發(fā)、管理、銷(xiāo)售、儲(chǔ)存、服務(wù)等環(huán)節(jié)的節(jié)約。

（二）成本管理方法有待提升。目前，卷煙工業(yè)企業(yè)成本管理工作沒(méi)有制度化和常態(tài)化，成本控制能力的高低依靠的僅是個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)，沒(méi)有從戰(zhàn)略管理的高度看待成本管理工作。從管理手段上看，著力于核算控制，正在從核算型向管理型轉(zhuǎn)變的過(guò)程中；從管理思路上看，偏重于事后管理，缺少了事前的預(yù)測(cè)決策，事中的跟蹤控制、及時(shí)糾偏，沒(méi)有發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用。

（三）成本管理考核評(píng)價(jià)需要加強(qiáng)。成本管理是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核的關(guān)鍵組成部分，評(píng)價(jià)方法的科學(xué)性直接決定了成本管理工作的效率和效果。卷煙工業(yè)企業(yè)從考核內(nèi)容上普遍實(shí)施制造成本和重點(diǎn)費(fèi)用的控制考核，從考核方法上KPI指標(biāo)考核法在工業(yè)企業(yè)崗位考核上已經(jīng)廣泛使用。但隨著成本管理范圍的擴(kuò)大和方法的提升，對(duì)工業(yè)企業(yè)成本管理考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值的建立和關(guān)鍵指標(biāo)的分解提出了更高的要求，從客觀(guān)上要求加強(qiáng)考核評(píng)價(jià)體系的建設(shè)。

三、卷煙工業(yè)企業(yè)實(shí)施精益成本管理的建議

卷煙工業(yè)企業(yè)面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，日益嚴(yán)峻的控?zé)熉募s形勢(shì)，日益增加的社會(huì)關(guān)注度，需要運(yùn)用精益成本管理的思想和方法，創(chuàng)造性開(kāi)展成本控制，促進(jìn)行業(yè)節(jié)約形象的形成和經(jīng)濟(jì)效率的持續(xù)增長(zhǎng)。精益成本管理并非孤立的管理理論和實(shí)踐，與工業(yè)企業(yè)目前推行的規(guī)范經(jīng)營(yíng)，貫標(biāo)、對(duì)標(biāo)，以及全面預(yù)算管理是相輔相成的，要統(tǒng)籌兼顧，綜合運(yùn)用。

（一）樹(shù)立全員精益成本意識(shí)。卷煙工業(yè)企業(yè)實(shí)施成本控制的主體一般是相關(guān)管理人員，成本控制的壓力集中在財(cái)務(wù)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)，其他部門(mén)和崗位的工作人員往往成本意識(shí)比較薄弱。企業(yè)目前已經(jīng)認(rèn)識(shí)到這個(gè)問(wèn)題并提出了全員成本意識(shí)，但還沒(méi)有落實(shí)到位，僅停留在“喊口號(hào)”階段。成本控制主體的錯(cuò)位和缺失使成本控制的效果大打折扣。卷煙工業(yè)企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用制度建設(shè)、管理實(shí)踐活動(dòng)和績(jī)效考評(píng)等多種手段營(yíng)造精益成本氛圍，通過(guò)系統(tǒng)貫宣，使員工明白“成本控制，人人有責(zé)”；通過(guò)有效引導(dǎo)，使員工能夠“成本控制，人人可為”。帝國(guó)煙草在工廠(chǎng)任命“節(jié)能大使”的做法很值得借鑒，他們?cè)诠S(chǎng)任命了很多“節(jié)能大使”，激發(fā)員工內(nèi)心的責(zé)任感和創(chuàng)造性，積極地尋找節(jié)約能源的方法，該項(xiàng)試驗(yàn)計(jì)劃使能源消耗降低了19%，每年的二氧化碳排放量減少了2000噸，而且使該工廠(chǎng)的年度能源賬單降低了五分之一以上。

（二）強(qiáng)化行政管理成本控制。卷煙工業(yè)企業(yè)要特別關(guān)注行政成本的節(jié)約，行政管理支出雖然不是產(chǎn)品成本的實(shí)體構(gòu)成，不能為產(chǎn)品提升使用價(jià)值，但行政管理成本的控制水平影響力很大，從內(nèi)部來(lái)說(shuō)，是行政管理人員成本節(jié)約意識(shí)的集中體現(xiàn)，管理人員節(jié)約意識(shí)的高低對(duì)整個(gè)企業(yè)成本控制意識(shí)的影響是不言自明的；從外部而言，能體現(xiàn)煙草行業(yè)資源節(jié)約意識(shí)，對(duì)提升煙草行業(yè)勤儉辦事的形象具有重要積極作用。卷煙工業(yè)企業(yè)的行政管理成本雖然在規(guī)范管理的要求下呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)，但總額仍處于較高水平。要牢固樹(shù)立行政管理人員的成本控制意識(shí)，規(guī)范和完善行政管理成本管理制度，包括行政管理成本預(yù)算定額制度、采購(gòu)制度、管理及領(lǐng)用制度等，運(yùn)用預(yù)算管理手段和考核激勵(lì)手段，促進(jìn)行政管理人員樹(shù)立勤儉節(jié)約的意識(shí)，全面降低行政管理成本。

（三）研究產(chǎn)品生命周期拓寬成本管理范圍?，F(xiàn)代成本研究表明，企業(yè)生產(chǎn)成本的高低主要取決于產(chǎn)品投入生產(chǎn)前的研究開(kāi)發(fā)、規(guī)劃設(shè)計(jì)工作，產(chǎn)品進(jìn)入制造階段后降低成本的空間是很有限的。因此要尋找和探索成本降低的途徑，應(yīng)該從研究產(chǎn)品生命周期入手，不局限于生產(chǎn)成本的管理，將成本管理貫穿產(chǎn)品從決策到廢棄的始終，包括決策投資、研究開(kāi)發(fā)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、質(zhì)量管理、銷(xiāo)售服務(wù)乃至維修處置的全部過(guò)程。對(duì)于卷煙工業(yè)企業(yè)而言，要尤其關(guān)注以前被忽視的產(chǎn)品研發(fā)及試制成本、物流成本、質(zhì)量成本等，從成本發(fā)生的源頭對(duì)卷煙產(chǎn)品成本進(jìn)行設(shè)計(jì)，按價(jià)值鏈的流向分析控制每個(gè)階段的成本支出，對(duì)成本管理實(shí)施全過(guò)程、全方位、有重點(diǎn)的控制。

（四）精益成本管理與預(yù)算定額工作結(jié)合運(yùn)用。預(yù)算管理是西方國(guó)家普遍認(rèn)可的控制成本的有效辦法，卷煙工業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理已有幾年，預(yù)算管理的基礎(chǔ)是比較好的。通過(guò)全面預(yù)算對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都實(shí)施了控制，對(duì)于突破傳統(tǒng)的核算型成本控制有積極的作用，擴(kuò)大了成本管理的范圍，拓展了成本降低的途徑。預(yù)算定額工作是全面預(yù)算管理的重要組成部分，能作為推進(jìn)精益成本管理的主要手段。各業(yè)務(wù)部門(mén)參與定額體系建設(shè)和指標(biāo)設(shè)定的過(guò)程其實(shí)是該部門(mén)及崗位價(jià)值分析的過(guò)程，定額方案的制定又為成本控制提供了標(biāo)準(zhǔn)，有利于成本控制工作的對(duì)比分析和考核評(píng)價(jià)。例如產(chǎn)品研發(fā)部門(mén)設(shè)計(jì)了卷煙配方成本定額，有利于企業(yè)樹(shù)立 “成本設(shè)計(jì)”的理念，從源頭上開(kāi)始管理成本，同時(shí)這套定額方案對(duì)于生產(chǎn)成本的控制具有指導(dǎo)作用，預(yù)算部門(mén)可以用于生產(chǎn)成本預(yù)算的制定、對(duì)比分析以及考核評(píng)價(jià)。通過(guò)預(yù)算定額管理和精益成本管理的結(jié)合運(yùn)用可實(shí)現(xiàn)成本管理的事前設(shè)計(jì)、事中跟蹤、事后評(píng)價(jià)的閉環(huán)控制系統(tǒng)，全面提升了企業(yè)的成本管控水平。

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