何稚忻

【摘要】近年來，現(xiàn)代會計(jì)學(xué)飛速發(fā)展，盡管會計(jì)工作日趨復(fù)雜，在技術(shù)上進(jìn)步神速，但會計(jì)信息的真實(shí)性并未得到相應(yīng)提高。本文從內(nèi)部控制、企業(yè)文化的角度對會計(jì)的社會責(zé)任進(jìn)行思考。會計(jì)演變到現(xiàn)在，所有者對會計(jì)人員的道德要求和對其專業(yè)能力的要求同樣重視。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使得會計(jì)人員經(jīng)營者成為會計(jì)人員的委托人時淡化了后者對所有者的責(zé)任。會計(jì)應(yīng)對初始的委托人——所有者負(fù)責(zé)；會計(jì)的社會責(zé)任是維護(hù)初始委托人的經(jīng)濟(jì)利益。而本文是從內(nèi)部控制、企業(yè)文化與會計(jì)社會責(zé)任的關(guān)系方面來探討會計(jì)社會責(zé)任的。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)社會責(zé)任；內(nèi)部控制；企業(yè)文化

一、會計(jì)社會責(zé)任、會計(jì)內(nèi)部控制和企業(yè)文化的界定

（一）什么是會計(jì)社會責(zé)任

從字面上理解，責(zé)任有兩層意思：一是應(yīng)盡的義務(wù)，即分內(nèi)應(yīng)做的事。一是應(yīng)承擔(dān)的過失。會計(jì)責(zé)任的定義為：會計(jì)這個職業(yè)所應(yīng)該根據(jù)自己的性質(zhì)、所處地位、應(yīng)該完成的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)?shù)牧x務(wù)。

所謂會計(jì)社會責(zé)任，是指會計(jì)實(shí)踐過程中對社會文明和社會進(jìn)步應(yīng)盡的義務(wù)。它是相對于會計(jì)主體責(zé)任而言的。從會計(jì)社會責(zé)任的概念來講，會計(jì)社會責(zé)任包括三層涵義：一是這里的“會計(jì)”是指會計(jì)實(shí)踐，即我們通常所說的會計(jì)工作。二是會計(jì)行為的服務(wù)對象超出了會計(jì)主體的范圍，會計(jì)工作以服務(wù)會計(jì)主體的內(nèi)部管理為基礎(chǔ)，把服務(wù)的視角擴(kuò)大到整個社會的文明建設(shè)，這是會計(jì)工作的質(zhì)的升華，拋開這個服務(wù)對象，會計(jì)管理就失去了正確的方向。三是會計(jì)的社會服務(wù)功能，是會計(jì)工作所固有的，不是政府、集團(tuán)、個人硬性添加的，因而會計(jì)服務(wù)社會是會計(jì)工作的義務(wù)。任何會計(jì)主體都沒有理由不履行服務(wù)社會的義務(wù)，否則就應(yīng)該受到相應(yīng)的懲處。

（二）什么是內(nèi)部控制

我國財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》中對內(nèi)部會計(jì)控制的定義是：單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列方法措施和程序。

（三）什么是企業(yè)文化

經(jīng)濟(jì)學(xué)研究在相當(dāng)長的時間里回避倫理道德和文化層面的問題，忽視企業(yè)文化的存在。對企業(yè)文化的大規(guī)模研究和廣泛關(guān)注始于20世紀(jì)80年代美日比較管理學(xué)熱潮。直至20世紀(jì)90年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)家逐步認(rèn)識到文化對人以及組織經(jīng)濟(jì)行為的重要影響，并努力通過對企業(yè)文化的研究，以探求企業(yè)內(nèi)部機(jī)制以及企業(yè)文化對組織經(jīng)濟(jì)效率的影響。

企業(yè)文化在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的研究經(jīng)歷了由對文化本質(zhì)的探索發(fā)展到對企業(yè)文化的作用及控制的研究。研究企業(yè)文化的方法由一開始的理論分析到博弈演化，又延伸至了實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)。由于企業(yè)文化的實(shí)證檢驗(yàn)存在天然的困難，所以，在企業(yè)文化領(lǐng)域運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法成為必然趨勢。且經(jīng)濟(jì)學(xué)家已經(jīng)漸漸感覺到文化經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間千絲萬縷的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)學(xué)家感受到，企業(yè)文化不僅僅是一個管理學(xué)問題，更是一個經(jīng)濟(jì)學(xué)問題。

二、會計(jì)社會責(zé)任的履行與內(nèi)部控制的相關(guān)性

2010年上半年，財(cái)政部會同相關(guān)部門發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。2012年期間，我國內(nèi)控實(shí)施路線圖進(jìn)行了數(shù)次微調(diào)：8月，財(cái)政部和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)出通知，決定在主板上市公司分類分批推進(jìn)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系；根據(jù)企業(yè)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號》就企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)十大問題進(jìn)行解答。

企業(yè)尤其是達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)，其財(cái)務(wù)乃至整體運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)，由于缺乏內(nèi)部控制體系的防范和約束，而導(dǎo)致在業(yè)界乃至在資本市場和社會公眾中造成了消極影響。因此，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是資本市場的一件大事，承載著一定程度的社會責(zé)任與社會意義。健全有效的內(nèi)部控制可以確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性；并減少舞弊，提高公司風(fēng)險(xiǎn)防范能力，降低公司風(fēng)險(xiǎn)；還可以使公司經(jīng)營效益及效率得到提高，提升上市公司質(zhì)量，增加對投資者的回報(bào)。

三、會計(jì)社會責(zé)任的履行和企業(yè)文化的相關(guān)性

研究表明，企業(yè)員工的心理環(huán)境和個性都會受到企業(yè)文化的影響。甚至企業(yè)文化的行為也受到影響。因?yàn)槠髽I(yè)員工會無形中受到企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境的影響，全方位的接受文化的信息。所以，除了企業(yè)文化對員工潛移默化的影響，還有企業(yè)內(nèi)部不同群體存在的亞文化以及市場文化的影響，這些亞文化以及市場文化的影響的作用不一定吻合主流的企業(yè)文化，甚至可能會減弱或者抵銷。綜上所述，企業(yè)文化對成員行為的影響取決于企業(yè)文化的影響力的強(qiáng)弱。

需注意，若企業(yè)文化與道德和法律互不相容，而且企業(yè)管理者并不認(rèn)為會計(jì)信息使用者的利益和會計(jì)信息的真實(shí)性是重要的，特別是當(dāng)管理者凌駕于企業(yè)文化之上時，那么企業(yè)很難履行其會計(jì)社會責(zé)任。

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