榮雅芝

摘 要：2012年1月1日新修訂的《醫(yī)院財務(wù)制度》正式實施，新的醫(yī)院財務(wù)制度對醫(yī)院的全面預(yù)算管理進行了闡述，由此把醫(yī)院全面預(yù)算管理提升到了一個新的高度，全面預(yù)算管理制度也是醫(yī)療衛(wèi)生體系改革和深化過程中規(guī)范財務(wù)管理的一個重要體現(xiàn)，同時醫(yī)院執(zhí)行全面預(yù)算管理對加強醫(yī)院內(nèi)控制度、規(guī)范化管理、提高資金利用效率起到了積極的推動作用。該文從全面預(yù)算管理的概念和內(nèi)容出發(fā)，通過分析預(yù)算管理的現(xiàn)狀，闡述了全面預(yù)算管理的重要性，旨在為推進醫(yī)院全面預(yù)算管理提供一些思考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 內(nèi)控 重要性

中圖分類號：F123.7 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）01（a）-0186-02

醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是涉及到民生的比較特殊的行業(yè)，整個行業(yè)的運營體系、資金運轉(zhuǎn)情況、內(nèi)控管理制度等對于其所能提供的公共服務(wù)都會產(chǎn)生一定量影響。實行全面預(yù)算管理，既是對醫(yī)院乃至整個醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的財務(wù)進行規(guī)范，也是促進行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的保證。新修訂的《醫(yī)院財務(wù)制度》在總則之后便闡述了單位預(yù)算管理，可見預(yù)算管理在整個醫(yī)院財務(wù)體系中占據(jù)著比較重要的地位，也是醫(yī)院內(nèi)控管理的重要內(nèi)容。全面預(yù)算管理，對未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營情況能夠準(zhǔn)確預(yù)測并掌控，從而實現(xiàn)經(jīng)營可計劃、可控制，大大提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平。構(gòu)建包含預(yù)算制定、執(zhí)行、監(jiān)控、信息反饋、考評、修正等內(nèi)容的全方位、全過程、全員參與的管理體制，提高醫(yī)院資金利用有效性，保證醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展。

1 全面預(yù)算管理的概念

預(yù)算是指醫(yī)院根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標(biāo)編制的年度財務(wù)收支計劃。醫(yī)院的預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分。醫(yī)院所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理，不僅包括財政差額撥款的那部分資金，還應(yīng)包括醫(yī)院的自有資金。

2012年修訂的《醫(yī)院財務(wù)制度》第九條規(guī)定：國家對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。地方可結(jié)合本地實際，對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。

全面預(yù)算管理是一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的體制，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度內(nèi)容的預(yù)算管理模式。從而達到整合和配置各種資源，提高資源運行效率，促進既定發(fā)展計劃和目標(biāo)的實現(xiàn)。

2 全面預(yù)算管理的內(nèi)容

醫(yī)院的預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分。包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。醫(yī)院以醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)為預(yù)算目標(biāo)，應(yīng)按照國家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定，對以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進行全面分析，根據(jù)年度經(jīng)營發(fā)展制定的各項目標(biāo)值以及預(yù)算年度收入的增減因素，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算。編制收支預(yù)算必須堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則。不得編制赤字預(yù)算。這就要求全面預(yù)算管理要覆蓋醫(yī)院的所有醫(yī)療活動，醫(yī)院的任何管理經(jīng)營活動都要在預(yù)算管理的支配下進行，并將財政撥款的補助收入、上級單位的補助收入、醫(yī)療服務(wù)收入、藥品收入和其他收入統(tǒng)一納入全面預(yù)算管理中，將采購、基建項目、設(shè)施維護、人員經(jīng)費、專項支出等納入支出預(yù)算。使預(yù)算管理內(nèi)容涵蓋醫(yī)院所有財務(wù)收支、資金流轉(zhuǎn)活動。

3 預(yù)算管理的現(xiàn)狀

3.1 對預(yù)算管理的重視程度不夠

醫(yī)院延續(xù)事業(yè)單位財務(wù)會計制度，雖然保持者著預(yù)算管理的體系模式，但對于預(yù)算管理的作用和價值重視程度遠遠達不到要求。預(yù)算管理，要求是全方位、全過程、全員參與的經(jīng)營管理活動，而目前在多數(shù)醫(yī)院，預(yù)算管理僅僅是財務(wù)部門的既定工作，而非醫(yī)院全局性質(zhì)的管理活動，且預(yù)算管理編制過程中依據(jù)上年度的數(shù)據(jù)多，前瞻性的分析少，主觀判斷高于數(shù)據(jù)計算，往往發(fā)生一定偏差，執(zhí)行隨意性很大，修正后無監(jiān)控，很少對出現(xiàn)偏差的具體原因進行詳盡分析，對于信息反饋流于形式，很難達到全方位、全過程、全員參與的全面預(yù)算管理要求。有些醫(yī)院只是把預(yù)算管理當(dāng)成上級部門要求的工作的一部分，而非主動自發(fā)的執(zhí)行預(yù)算管理，對預(yù)算管理過程中存在的問題抱著得過且過的心態(tài)，不能夠端正態(tài)度，認(rèn)真去解決問題。預(yù)算管理的執(zhí)行部門沒有得到足夠的重視，權(quán)力有限，很難調(diào)動全院各個科室和部門，沒有專門的機構(gòu)負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)工作，使得預(yù)算管理達不到其正常情況下應(yīng)該發(fā)揮的效用。

3.2 預(yù)算管理制度不完善

我國醫(yī)院的財務(wù)管理采用的事業(yè)單位財務(wù)管理方式，對于資金流動等的監(jiān)控比較薄弱，導(dǎo)致了預(yù)算管理制度不是很完善， 全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度內(nèi)容的預(yù)算管理模式。較為完整的預(yù)算體制還應(yīng)該有具體預(yù)算管理制、預(yù)算管理實施方案和細(xì)則、預(yù)算管理有權(quán)部門相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)力規(guī)定、預(yù)算管理內(nèi)部考核制度、預(yù)算管理考核反饋機制、預(yù)算管理修正預(yù)算偏差方案等一系列相輔相成的規(guī)章制度。有章可循，有法可依，才能將預(yù)算管理的職能自上而下的執(zhí)行下去，沒有完善的制度約束，預(yù)算管理就不可能保證其全方位、全過程、全員參與的基本要求，也不可能順利實施全面預(yù)算管理，在實施過程中必定受到阻礙和困難，效率上也會大打折扣。完善的制度保證是預(yù)算管理得以實施的前提。

3.3 預(yù)算管理內(nèi)容不夠全面

全面預(yù)算管理的實施要求的就是預(yù)算管理要全面，不僅僅指全方位、全過程、全員參與編制與實施，還包括預(yù)算管理的內(nèi)容要涵蓋收入預(yù)算和支出預(yù)算?，F(xiàn)今大部分醫(yī)院的預(yù)算管理還沒有達到這個要求，首先，幾乎很少醫(yī)院能做到全方位、全過程、全員參與編制與實施，都沒有把預(yù)算管理提升到醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的高度上，僅認(rèn)為這是一項財務(wù)工作。其次，預(yù)算管理要求的是全面預(yù)算，內(nèi)容就必須包含醫(yī)院的所有經(jīng)濟活動，資金流動等。而目前，很有可能只對基本業(yè)務(wù)管理進行了預(yù)算，對于采購、基建項目、設(shè)施維護、人員經(jīng)費、專項支出等支出預(yù)算可能存在著忽略的情況，另外對財政撥款的補助收入、上級單位的補助收入、醫(yī)療服務(wù)收入等納入了預(yù)算范疇，對于其他產(chǎn)生的收入未統(tǒng)一納入全面預(yù)算管理中。這就不能對醫(yī)院未來的經(jīng)濟活動全面掌控，不利于醫(yī)院財務(wù)和內(nèi)控管理的發(fā)展。

3.4 預(yù)算管理的權(quán)威性不高

預(yù)算管理編制僅作為財務(wù)部門的一項工作來進行，沒有提升到全院行為上，權(quán)威性不高，編制過程中一般通過對上一年度預(yù)算和實際情況進行對比得出，缺少必要的全面的分析研究，且預(yù)算管理未把責(zé)任落實到部門和個人，容易產(chǎn)生較大的偏差。一個沒有預(yù)算院級的管理機構(gòu)，對于預(yù)算的審議工作可能較為主觀，僅憑個人經(jīng)驗斷定，在日后工作中存在調(diào)整時，也不夠重視，使得預(yù)算管理真正意義流于形式。

4 全面預(yù)算管理的重要性

4.1 全面預(yù)算管理能夠推進財務(wù)管理信息化

事業(yè)單位的財務(wù)管理信息化水平正逐步提高，全面預(yù)算管理體系的建立，推進了財務(wù)管理信息化，也迎合了財務(wù)管理的發(fā)展趨勢和要求。作為財務(wù)管理重要組成部分的預(yù)算管理，正逐步實現(xiàn)能夠鏈接ERP等系統(tǒng)，實現(xiàn)對于各部門預(yù)算和調(diào)整實時監(jiān)控，細(xì)化預(yù)算科目，對于超支及時發(fā)出警告，合理安排資金流轉(zhuǎn)，真正實現(xiàn)信息化，既可以推動財務(wù)管理水平，又可以輔助成本控制和績效評價體系。

4.2 全面預(yù)算管理能夠有效提升醫(yī)院的整體管理水平

全面預(yù)算管理不但是醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)控管理的重要組成部分，還是檢驗醫(yī)院整體管理水平的重要指標(biāo)。有效的全面預(yù)算管理，可以預(yù)測醫(yī)院的未來年度的經(jīng)營情況，為醫(yī)院的戰(zhàn)略實施、目標(biāo)達成提供保證，同時也驗證了一個醫(yī)院的管理水平。越是有效的預(yù)算管理，越是證明醫(yī)院管理水平越高，其核心競爭力就會越高，反之，失敗的預(yù)算管理，就會導(dǎo)致醫(yī)院整體經(jīng)濟效益的下滑。所以說，實施全面預(yù)算管理，可以有效地加強醫(yī)院整體管理水平。

4.3 全面預(yù)算管理能夠保障醫(yī)院生產(chǎn)和發(fā)展

在醫(yī)療衛(wèi)生深化改革的推進過程中，在民間資本涌入醫(yī)療衛(wèi)生市場的過程中，競爭日益激烈，進行有效的全面預(yù)算管理，處理好預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)控、反饋、調(diào)整、分析、考核等各個步驟，保證預(yù)算管理的權(quán)威性、有效性，實現(xiàn)成本可控，預(yù)算可循，增強醫(yī)院競爭力，保證醫(yī)院能夠占據(jù)更大的市場份額，能夠健康持續(xù)發(fā)展。

4.4 全面預(yù)算管理是我國醫(yī)療形勢的必然要求

在醫(yī)療衛(wèi)生體系改革不斷深化，新農(nóng)合、醫(yī)保制度陸續(xù)完善，醫(yī)藥分離，推出藥養(yǎng)醫(yī)等新規(guī)。在體系中引進競爭機制，鼓勵民間資本的進入，也使得醫(yī)院不再像以前靠財政就能吃飯，也要面對市場，面對民間資本的競爭壓力，轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念，搶奪醫(yī)保這塊戰(zhàn)場。這就在一定程度上加劇了醫(yī)院間的競爭，也縮小了醫(yī)院的發(fā)展空間。如何生存發(fā)展就是擺在醫(yī)院面前必須解決的問題，這就要求醫(yī)院進行有效的全面預(yù)算管理，加強內(nèi)控，降低成本，提高管理水平和市場競爭能力。

總之，醫(yī)院進行全面預(yù)算管理是提高醫(yī)院財務(wù)管理水平，乃至整體管理水平的重要舉措，是完善內(nèi)控管理制度的重要組成，是實現(xiàn)醫(yī)院既定目標(biāo)的重要保障，是醫(yī)院整體經(jīng)濟效益的提升的助力。推進全面預(yù)算管理的過程就是醫(yī)院發(fā)展的良性循環(huán)過程，同時也是促進醫(yī)院生存和發(fā)展的必要途徑，是適應(yīng)新形勢下的醫(yī)療衛(wèi)生改革是一種勢在必行的趨勢。

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