曲童　李露

[摘要]近年來，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件頻頻發(fā)生，不僅嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，也損害了企業(yè)自身的形象和投資者的利益。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊既有利益驅(qū)動(dòng)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的內(nèi)部原因，又有相關(guān)法律法規(guī)不完善、監(jiān)管力度不夠、社會(huì)監(jiān)管不到位和證券市場制度存在缺陷的外部因素。一些上市公司通過虛增收入、虛構(gòu)資產(chǎn)、利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。提出政府應(yīng)建立健全監(jiān)管法律體系，上市公司應(yīng)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守教育，投資者提高自身會(huì)計(jì)專業(yè)技能，加大社會(huì)監(jiān)管力度等對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表；舞弊

[中圖分類號(hào)]F270[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]2095-3283（2015）01-0156-03

[作者簡介]曲童（1993-），女，遼寧大連人，本科生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)；李露（1966-），女，江蘇沛縣人，教授，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊概述

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指為了欺騙報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略。上市公司管理層為獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，采用欺騙性手段，使財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真，從而掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況與財(cái)務(wù)信息。

財(cái)務(wù)報(bào)表舞伴包括：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告據(jù)以編制的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的交易、事項(xiàng)或其他重要信息的錯(cuò)誤提供或有意忽略；對(duì)數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的有意誤用。

（二）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害

1擾亂市場經(jīng)濟(jì)管理秩序

上市公司通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來掩飾自己公司真實(shí)的經(jīng)營狀況，嚴(yán)重削弱了市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，使信息使用者無法對(duì)上市公司的經(jīng)營情況進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)的不確定因素增加，使相關(guān)政府部門對(duì)市場經(jīng)濟(jì)形勢和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，制定出不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的政策，導(dǎo)致政府的宏觀調(diào)控能力下降，進(jìn)而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序的健康穩(wěn)定發(fā)展。

2不利于上市公司自身經(jīng)營發(fā)展

上市公司管理者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息，評(píng)估過去經(jīng)營的成果與不足，并以此為基礎(chǔ)來預(yù)測未來企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)走向，制定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。如果財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)，無法反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，會(huì)使會(huì)計(jì)信息得不到合理運(yùn)用從而對(duì)未來企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。而且上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊一旦被相關(guān)監(jiān)督部門查處，不僅會(huì)損害企業(yè)形象，帶來信譽(yù)危機(jī)，還會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)罰款，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

3損害投資者利益

上市公司以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)分配財(cái)務(wù)指標(biāo)，而投資者需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析研究，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況、收益情況進(jìn)行權(quán)衡比較。投資者想要做出合理的投資，必須要利用真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表去了解計(jì)劃投資公司的經(jīng)濟(jì)狀況與財(cái)務(wù)信息。如果上市公司提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表蒙騙投資者，導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤投資而遭受經(jīng)濟(jì)損失。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因

（一）內(nèi)部原因

1利益驅(qū)動(dòng)

有些企業(yè)為在市場競爭中凸顯自己，采用財(cái)務(wù)信息舞弊行為來擴(kuò)大企業(yè)的影響力；有些企業(yè)為讓投資人加大投資力度，虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，將企業(yè)粉飾得完美無缺；也有些企業(yè)為取得上市資格，在自身?xiàng)l件未達(dá)到有關(guān)規(guī)定和要求時(shí)，為了能順利通過審核，達(dá)到上市目的，偽造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，隱藏企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，欺詐上市?？傊蚶骝?qū)動(dòng)，一些企業(yè)選擇鋌而走險(xiǎn)。

2會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低

有些上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員由于自身素質(zhì)低，法制觀念薄弱，容易被他人利用而產(chǎn)生舞弊行為。內(nèi)部會(huì)計(jì)人員屬于上市公司職工，與所在企業(yè)存在利害關(guān)系，如果管理層要求會(huì)計(jì)人員編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，一些原則性、職業(yè)操守缺失的會(huì)計(jì)人員，出于保全自己利益與地位的私心，會(huì)做出違反相關(guān)法律法規(guī)的舞弊行為。

3內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

有些上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確或不合理造成股東和經(jīng)理人之間的權(quán)利和責(zé)任不清晰，影響上市公司各項(xiàng)制度的有效執(zhí)行。股東將經(jīng)營權(quán)交與經(jīng)理人，并采取以利潤和股價(jià)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核經(jīng)理人，造成在特殊形勢下，經(jīng)理層出現(xiàn)舞弊造假的現(xiàn)象。經(jīng)理層通常代表大股東的利益，有些上市公司將總經(jīng)理和董事長合二為一，導(dǎo)致內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)不分，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者缺少監(jiān)督。一些上市公司雖設(shè)立了監(jiān)事會(huì)或內(nèi)部審計(jì)部門，但該部門屬于上市公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)或內(nèi)部審計(jì)部門為了爭取自身利益最大化往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊秘而不宣，所以不能從根本上對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。

（二）外部原因

1相關(guān)法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)事物不斷出現(xiàn)，但由于很多客觀原因，我國的會(huì)計(jì)法律政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。由于各類法律法規(guī)立法初衷不一致，不能完全相同地界定法律責(zé)任，相關(guān)各方的權(quán)利義務(wù)不平等，存在制定與執(zhí)行不對(duì)稱，使會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)之間不相匹配。加上對(duì)上市公司的報(bào)表舞弊行為缺乏監(jiān)管的權(quán)威性和強(qiáng)制性，相關(guān)懲處力度不夠，罰款金額也往往小于舞弊行為所獲得的利益，致使上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊造假現(xiàn)象頻發(fā)。

2社會(huì)監(jiān)管不到位

我國主要實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)旗下注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理的監(jiān)管模式，屬于自行監(jiān)管，沒有形成有效規(guī)范的制約。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)者沒有形成長期有效的監(jiān)督機(jī)制，而政府也沒有按規(guī)定對(duì)此進(jìn)行約束，外部監(jiān)管與內(nèi)部控制不能相輔相成，而行業(yè)內(nèi)存在為了招攬客戶爭相降價(jià)，迎合被審計(jì)單位要求造假等不良現(xiàn)象，長此以往，社會(huì)監(jiān)管秩序混亂，監(jiān)管效率低，給上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊造假提供可乘之機(jī)。

3證券市場制度存在缺陷

我國股票市場發(fā)展時(shí)間較短，相關(guān)制度不健全，導(dǎo)致一些上市公司財(cái)務(wù)信息不完整和不準(zhǔn)確。由于缺少真實(shí)有效的信息，參與者不能利用正確信息做出判斷。同時(shí)，證券市場制度存在諸多弊端，如中小股東的利益得不到保護(hù)、不合理的新股定價(jià)制度、不完善的退市制度等。這些制度漏洞為上市公司從事報(bào)表舞弊欺詐行為提供了可乘之機(jī)。endprint

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段

（一）利用虛增收入舞弊

有些上市公司為了提高自己的經(jīng)營獲利能力，使公司的成長走勢呈上升狀態(tài)，都會(huì)用虛增收入來進(jìn)行舞弊。

1偽造收入

上市公司利用虛構(gòu)交易事實(shí)，多次確認(rèn)收入的方法，偽造收入。上市公司一般會(huì)虛構(gòu)填制進(jìn)貨單、出庫單、銷售合同、發(fā)票等，也會(huì)虛構(gòu)銷售對(duì)象、關(guān)聯(lián)方等來造假會(huì)計(jì)信息。有的上市公司甚至不惜多交各種稅款來增加利潤和收入，給投資者一種良好業(yè)績的假象，誘導(dǎo)投資者加大投資力度。

2提前確認(rèn)收入

提前確認(rèn)收入是提前透支公司未來會(huì)計(jì)期間的收入。一些上市公司通過各種手段把本應(yīng)在以后年度確認(rèn)的收入提前進(jìn)行確認(rèn)。這種做法雖沒有使上市公司經(jīng)營收入增加，只是提前對(duì)上市公司經(jīng)營活動(dòng)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)間，但會(huì)造成上市公司收入短期內(nèi)大幅提升的假象，誤導(dǎo)投資者。

（二）利用虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊

1虛構(gòu)賬面現(xiàn)金

有些上市公司利用賬面現(xiàn)金來做手腳，虛構(gòu)賬面現(xiàn)金余額，有的上市公司設(shè)置虛假的銀行存款賬目或設(shè)置賬外銀行賬號(hào)，將賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外，以備在特殊情況下使用。有些上市公司還通過安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)算方法來調(diào)控年度內(nèi)的現(xiàn)金流。如為了增加當(dāng)年現(xiàn)金流入，可讓與本公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來單位在年底一次性打入一筆賬款，以此作為公司的預(yù)收款核算。

2虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)通常會(huì)被當(dāng)作會(huì)計(jì)報(bào)表中的“小金庫”，當(dāng)公司業(yè)績不好時(shí)會(huì)大幅調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)，從而隱瞞虧損增加利潤。有些上市公司在應(yīng)收款項(xiàng)方面進(jìn)行虛假操作，虛增利潤，目的是給投資者公司經(jīng)濟(jì)狀況變好的假象。

（三）利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊

上市公司因在資產(chǎn)重組過程中可調(diào)節(jié)公司利潤，會(huì)經(jīng)常利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊造假活動(dòng)，如將上市公司狀態(tài)較差的資產(chǎn)與非上市公司狀態(tài)較好的資產(chǎn)進(jìn)行交換。上市公司也通常與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商議價(jià)，上市公司按其自身需要隨意制定價(jià)格，改變利潤，所產(chǎn)生的交易價(jià)格有失公平，損害股東及利益相關(guān)者的利益。

（四）利用會(huì)計(jì)政策舞弊

會(huì)計(jì)政策具有一定的靈活可變通性。在處理同一業(yè)務(wù)時(shí)，有些上市公司會(huì)恰當(dāng)?shù)倪x擇一些模糊性語言或更適合自己需要的會(huì)計(jì)政策，從而對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)整。如使用改變固定資產(chǎn)折舊的方法，通過對(duì)折舊的改變，使固定資產(chǎn)使用年限變長。這樣可以減少折舊費(fèi)用，使賬面利潤變大。利用這種手段進(jìn)行舞弊雖然可以虛增財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面利潤，但實(shí)際卻給公司今后的發(fā)展帶來諸多不便。

四、解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的對(duì)策建議

（一）完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，要完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及獨(dú)立董事監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮中小股東權(quán)力作用，避免獨(dú)立董事只聽從大股東的安排。其次，完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督管理機(jī)制。第三，建立健全上市公司內(nèi)部審計(jì)制度，從源頭上監(jiān)管和防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。同時(shí)要提高監(jiān)管效力，上市公司只有建立起科學(xué)、合理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理結(jié)構(gòu)，才能保障上市公司穩(wěn)健運(yùn)營。

（二）建立健全監(jiān)管法律

政府要建立健全監(jiān)管法律體系，適時(shí)完善和修正會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，減少制度、政策上的漏洞與可操作空間，避免和防止上市公司利用可供選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行舞弊，從法律層面加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象的制約。同時(shí)，加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的處罰力度，做到違法必究，嚴(yán)肅懲處。對(duì)嚴(yán)重舞弊犯罪者，要結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以刑事責(zé)任追究，提高對(duì)會(huì)計(jì)舞弊者法律震懾力。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守教育

上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在加強(qiáng)執(zhí)業(yè)教育和學(xué)習(xí)的同時(shí)，更要注重職業(yè)操守的教育和培養(yǎng)，提高自身綜合素質(zhì)，自覺抵制舞弊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，要學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)法律知識(shí)，依照相關(guān)政策、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，按職業(yè)規(guī)范行使會(huì)計(jì)職責(zé)，營造一個(gè)良好的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)氛圍，促進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。上市公司也可對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)操守評(píng)估考試，對(duì)不合格者進(jìn)行相應(yīng)處罰。

（四）提高投資者會(huì)計(jì)專業(yè)技能

投資者需要利用上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資決策。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊現(xiàn)象，投資者自身缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)技能，只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行判斷。如果該上市公司的管理層與審計(jì)師合謀進(jìn)行舞弊，那么投資者就會(huì)受到蒙騙，致使自身利益受到損害。所以，投資者一定要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自身會(huì)計(jì)專業(yè)技能，從而具備解讀財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。

（五）加大社會(huì)監(jiān)管力度

社會(huì)監(jiān)管就是要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)旗下注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行規(guī)范管理，減少行業(yè)內(nèi)不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。如發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迎合被審計(jì)單位造假行為，要嚴(yán)肅查處并加大處罰力度，遏制不良之風(fēng)。這樣才能在社會(huì)上樹立審計(jì)行業(yè)的公信力，旗下注冊(cè)會(huì)計(jì)師也才能客觀公正地提出審計(jì)意見，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而避免上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

[參考文獻(xiàn)]

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（責(zé)任編輯：劉潤婉）endprint