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環(huán)境信息披露、利益相關(guān)者認(rèn)知與披露主體約束

代文1，2, 董一楠2

(1 區(qū)域產(chǎn)業(yè)生態(tài)發(fā)展湖北工業(yè)大學(xué)協(xié)同創(chuàng)新中心，湖北 武漢 430068；2 湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖北 武漢 430068)

[摘要]基于日益嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，從利益相關(guān)者認(rèn)知的視角，對(duì)環(huán)境信息披露的利益相關(guān)者進(jìn)行了分析，并對(duì)環(huán)境信息披露主體的約束機(jī)制進(jìn)行了研究。研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)的利益相關(guān)者中，外部公眾及內(nèi)部員工作為環(huán)境信息的接受者，有對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求；企業(yè)的利益相關(guān)者可以通過(guò)不同約束路徑，促使企業(yè)改變自身行為，提高企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境信息披露； 信息披露主體； 利益相關(guān)者

中外眾多學(xué)者圍繞環(huán)境信息披露展開(kāi)了一系列的研究。Cho[1]等認(rèn)為，企業(yè)的利益相關(guān)者(如消費(fèi)者、社區(qū)居民、政府、公眾)的壓力會(huì)使企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。Berman和Bui[2]研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)率而言，受政府環(huán)境政策約束的企業(yè)，其環(huán)境信息披露質(zhì)量要高于沒(méi)有約束的企業(yè)，環(huán)境政策約束與企業(yè)的生產(chǎn)率之間呈顯著正相關(guān)。Abeer Hassan和Essam Ibrahim[3]從影響企業(yè)獲得環(huán)境獎(jiǎng)項(xiàng)的角度分析企業(yè)的環(huán)境信息披露，研究結(jié)果表明,環(huán)境管理體系的建立、企業(yè)利益相關(guān)者的存在和披露具體的環(huán)保活動(dòng)都可以使企業(yè)更容易的獲得環(huán)境相關(guān)獎(jiǎng)項(xiàng)，增加企業(yè)榮譽(yù)。在我國(guó)，沈洪濤等[4]通過(guò)對(duì)2006—2008年年報(bào)中披露的環(huán)境信息數(shù)量、質(zhì)量和內(nèi)容的全面分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境信息披露數(shù)量不斷增加，但卻存在選擇性披露、披露質(zhì)量低等現(xiàn)象。唐小紅[5]等從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，認(rèn)為滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求是企業(yè)披露環(huán)境信息的動(dòng)因之一，并分別從政府管理機(jī)關(guān)、企業(yè)投資者與債權(quán)人、社會(huì)公眾三個(gè)方面剖析了他們對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求。劉莉莉等[6]以利益相關(guān)者的視角，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)眾多利益相關(guān)者中，代表投資者壓力的流通股比例、國(guó)有股比例和代表債權(quán)人壓力的銀行貸款比例與環(huán)境信息披露呈顯著正相關(guān)，而其他的利益相關(guān)者與環(huán)境信息披露的影響關(guān)系較微弱或呈負(fù)相關(guān)，這既與變量的選取有關(guān)，也與企業(yè)的其他利益相關(guān)者未發(fā)揮自身約束機(jī)制有關(guān)。魏曉博等[7]從政府的環(huán)境政策約束對(duì)環(huán)境信息披露的影響出發(fā)，以2006年—2011年滬深兩市有色金屬行業(yè)上市公司為樣本,實(shí)證分析政府的政策約束機(jī)制對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的影響，得出了政府的環(huán)境政策約束機(jī)制對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露存在顯著影響的結(jié)論。

本文把環(huán)境信息披露與企業(yè)的外部公眾及內(nèi)部員工等眾多利益相關(guān)者聯(lián)系起來(lái)，以利益相關(guān)者的視角，剖析利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境信息披露主體的約束機(jī)制，并基于環(huán)境信息披露相關(guān)利益者的認(rèn)知，提出優(yōu)化環(huán)境信息披露的對(duì)策建議。

1基于利益相關(guān)理論的環(huán)境信息接受者分析

傳統(tǒng)的以代理理論、信號(hào)傳遞理論等作為環(huán)境信息披露動(dòng)機(jī)以及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)后果的理論研究都是把投資者看作唯一的信息使用者。隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境的日益重視，企業(yè)將環(huán)境信息披露作為需要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任來(lái)滿足政府、公眾及其他利益集團(tuán)對(duì)環(huán)境信息的需求，這樣就把利益相關(guān)者與企業(yè)的環(huán)境信息披露聯(lián)系起來(lái)，企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化與可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，其環(huán)境決策必然要考慮眾多利益相關(guān)者的需求，也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策受到了利益相關(guān)者的約束。因此，在利益相關(guān)者視角下，對(duì)環(huán)境信息披露相關(guān)利益者的認(rèn)知研究，能使企業(yè)在滿足利益相關(guān)者需求的同時(shí)提升企業(yè)價(jià)值。

利益相關(guān)者理論最早起源于20世紀(jì)60年代的美國(guó)，最初僅包括企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人、債權(quán)人及股東。進(jìn)入80年代后，F(xiàn)reeman, R.Edward對(duì)這一理論進(jìn)行完善，認(rèn)為利益相關(guān)者是指影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的人和企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中受到影響的人，并把企業(yè)利益相關(guān)者的范圍擴(kuò)充到企業(yè)的內(nèi)部員工和外部公眾(圖1)，包括作為企業(yè)外部公眾的投資者、債權(quán)人、社區(qū)居民、消費(fèi)者、供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者、政府部門、環(huán)保組織、媒體等，以及作為企業(yè)內(nèi)部員工的雇員、企業(yè)管理者、股東等。

圖 1　企業(yè)的環(huán)境利益相關(guān)者

1.1　內(nèi)部利益相關(guān)者

雇員作為企業(yè)的基層成員，處在企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的最前線。企業(yè)的環(huán)境指標(biāo)與環(huán)保措施與雇員的身心健康息息相關(guān)，雇員需要通過(guò)企業(yè)披露的環(huán)境信息來(lái)了解企業(yè)的環(huán)保措施，以提高工作熱情，增加工作自信，在安全的環(huán)境中為企業(yè)提供更大效益的同時(shí)，自身獲得更好發(fā)展。

企業(yè)管理者在受托責(zé)任觀理論下，接受股東委托，經(jīng)營(yíng)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)。企業(yè)管理者同時(shí)作為環(huán)境信息的需求者和披露者需要掌握企業(yè)的環(huán)境支出與環(huán)境收益，高的環(huán)境收益會(huì)刺激企業(yè)管理者注重環(huán)保技術(shù)的使用和環(huán)保產(chǎn)品的研發(fā)。

企業(yè)的股東作為企業(yè)資金的長(zhǎng)期投資者，出于對(duì)資金安全性與獲利性的考慮，需要掌握企業(yè)的環(huán)境信息，分析企業(yè)的環(huán)境成本、效益，防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以避免相關(guān)的訴訟、懲罰等為企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響。因此，越來(lái)越多的具有高素質(zhì)與修養(yǎng)的股東，傾向于“綠色投資”，為自己及企業(yè)帶來(lái)正面的公眾形象。

1.2　外部利益相關(guān)者

從外部利益相關(guān)者的角度來(lái)看，投資者與債權(quán)人在決定是否購(gòu)買企業(yè)股票或投入債券時(shí)，往往會(huì)關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展與盈利能力，需要企業(yè)提供環(huán)境信息進(jìn)行參考，希望通過(guò)掌握真實(shí)的環(huán)境信息來(lái)避免存在于環(huán)境方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效率。

隨著人們環(huán)保意識(shí)的提高，消費(fèi)者在選購(gòu)商品時(shí)已不僅僅關(guān)注商品的外觀與實(shí)用性，更會(huì)看重商品背后的環(huán)境信息，關(guān)注健康問(wèn)題，保護(hù)自身權(quán)益。因此，這一部分外部利益相關(guān)者希望通過(guò)了解企業(yè)的環(huán)境信息做出購(gòu)買決策。

供應(yīng)商和競(jìng)爭(zhēng)者，需要通過(guò)企業(yè)披露的環(huán)境信息來(lái)了解企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。高的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)迫使供應(yīng)商出于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿?，采?gòu)符合要求的綠色物資，以維持長(zhǎng)期合作關(guān)系，進(jìn)而在一定程度上延長(zhǎng)收款期，也會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)者注重自身產(chǎn)品的環(huán)保技術(shù)研發(fā)，縮小市場(chǎng)差距，形成市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)。

政府部門、環(huán)保組織與作為政策的制定或監(jiān)督監(jiān)管部門，需要通過(guò)企業(yè)披露的環(huán)境信息來(lái)了解市場(chǎng)上環(huán)境信息披露的整體情況，為制定專門性法律法規(guī)提供依據(jù)。真實(shí)、有效地環(huán)境信息披露有助于政府、環(huán)保組織進(jìn)行客觀有效的評(píng)價(jià)，進(jìn)而做出合理性決策、控制企業(yè)的環(huán)境污染。

媒體作為有效的信息傳輸媒介，可以通過(guò)對(duì)比企業(yè)披露的環(huán)境信息與企業(yè)的真實(shí)環(huán)境表現(xiàn)，將企業(yè)的環(huán)境形象公之于眾，有助于激勵(lì)企業(yè)披露真實(shí)、有效的環(huán)境信息。

從企業(yè)環(huán)境信息接受者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的需求分析中可以看出，企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)發(fā)布的環(huán)境信息具有不同的利益訴求。企業(yè)決策時(shí)，必須充分考慮這些利益訴求，才能逐步提升自身價(jià)值，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。

2基于環(huán)境信息披露利益相關(guān)者的主體約束機(jī)制

環(huán)境信息披露作為企業(yè)信息披露體系的一部分，上市公司通過(guò)環(huán)境信息披露來(lái)保障企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的需求。因此，筆者把環(huán)境信息披露主體界定為所有披露環(huán)境信息的上市公司。

2.1　產(chǎn)品市場(chǎng)利益相關(guān)者約束路徑

產(chǎn)品市場(chǎng)利益相關(guān)者通過(guò)產(chǎn)品選擇權(quán)這一路徑約束企業(yè)的環(huán)境信息披露。企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品的銷售來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有了市場(chǎng)，企業(yè)就會(huì)處于舉步維艱的地步。企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)參與者包括處于產(chǎn)品市場(chǎng)上游的供應(yīng)商、產(chǎn)品市場(chǎng)下游的消費(fèi)者，以及同類產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)者。產(chǎn)品市場(chǎng)中，綠色產(chǎn)業(yè)鏈的建立符合社會(huì)發(fā)展的主流趨勢(shì)，可以幫助企業(yè)提升產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，贏得更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。企業(yè)不披露或低質(zhì)量地披露環(huán)境信息，不致力于研發(fā)綠色產(chǎn)業(yè)鏈，企業(yè)的供應(yīng)商基于自身發(fā)展的需求，勢(shì)必取消供應(yīng)合作關(guān)系，與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者建立合作，使同一市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)者獲得產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。消費(fèi)者因維護(hù)自身權(quán)益而轉(zhuǎn)變購(gòu)買意愿，購(gòu)買綠色產(chǎn)品。這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)致命威脅。

2.2　資本市場(chǎng)利益相關(guān)者約束路徑

資本市場(chǎng)利益相關(guān)者通過(guò)資金流這一路徑約束企業(yè)的環(huán)境信息披露。國(guó)際社會(huì)中，“道瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)(DJSI)”等指標(biāo)越來(lái)越被投資者所看重。企業(yè)若想獲得這些投資就必須發(fā)布社會(huì)和環(huán)境信息以彰顯其道德價(jià)值觀。高質(zhì)量環(huán)境信息披露使資本市場(chǎng)利益相關(guān)者降低投資道德風(fēng)險(xiǎn)，增加資本市場(chǎng)有效性，對(duì)了解企業(yè)發(fā)展前景、預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、評(píng)估企業(yè)價(jià)值具有極大幫助。故股東、投資人、債權(quán)人對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的約束體現(xiàn)在通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露報(bào)告的解讀來(lái)了解掌握企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，基于自身投資資金風(fēng)險(xiǎn)和投資道德風(fēng)險(xiǎn)的考慮，改變投資意愿，選擇放棄對(duì)該企業(yè)的投資，致使企業(yè)面臨資金流斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3　組織中的利益相關(guān)者約束路徑

組織中的利益相關(guān)者通過(guò)個(gè)人決策這一路徑約束企業(yè)的環(huán)境信息披露。環(huán)境信息披露水平高的企業(yè)會(huì)顯示出良好的企業(yè)發(fā)展前景，增加企業(yè)雇員獲得內(nèi)部培訓(xùn)、職位升遷、提高薪酬的機(jī)會(huì)。雇員作為企業(yè)監(jiān)管者的一部分，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的了解，可以更好地為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，反之則可能出于自身健康與職業(yè)發(fā)展的考量而選擇離開(kāi)企業(yè)，造成企業(yè)人員流失，也不利于對(duì)員工忠誠(chéng)度的培養(yǎng)。作為高級(jí)管理層的企業(yè)管理者掌握企業(yè)的環(huán)境信息，可以為企業(yè)制定環(huán)境規(guī)劃，進(jìn)行環(huán)境管理，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，保證企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)境指標(biāo)不超出國(guó)家環(huán)保政策的規(guī)定，向投資方披露企業(yè)的環(huán)境信息，可展示企業(yè)的正面形象，增加投資方的信心。

2.4　行政執(zhí)法部門的利益相關(guān)者約束路徑

行政執(zhí)法部門的利益相關(guān)者通過(guò)行政執(zhí)法權(quán)這一路徑約束企業(yè)的環(huán)境信息披露。政府環(huán)保部門可以調(diào)查我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的整體質(zhì)量水平，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，制定法律法規(guī)，用具體法律規(guī)范懲治違反行為，約束企業(yè)的環(huán)境信息披露。我國(guó)當(dāng)前的環(huán)境政策約束還處于較低水平，需要適當(dāng)加強(qiáng)環(huán)境政策約束，刺激企業(yè)進(jìn)行環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)使用和污染物低排放，增加企業(yè)披露高質(zhì)量環(huán)境信息的壓力。從政府環(huán)保部門近年來(lái)頒布的法律法規(guī)(表1)可見(jiàn)，我國(guó)環(huán)境政策約束機(jī)制從最初的單純要求企業(yè)公布排放情況、接受公眾監(jiān)督，到制定懲治措施、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效評(píng)估、對(duì)年度環(huán)境報(bào)告做詳細(xì)的規(guī)定等，正在逐步地強(qiáng)化中，但這種強(qiáng)化必須因地因時(shí)制宜才能取得成效。

2.5　媒體的約束路徑

媒體通過(guò)輿論壓力這一路徑約束企業(yè)的環(huán)境信息披露輿論監(jiān)督促使企業(yè)提高環(huán)境信息披露的數(shù)量和質(zhì)量。媒體對(duì)企業(yè)環(huán)境具體表現(xiàn)的報(bào)道，可以有效促進(jìn)企業(yè)環(huán)境信息披露水平的提高。作為信息傳播的媒介，媒體以社會(huì)公益的角度出發(fā)，通過(guò)新聞采訪，將企業(yè)形象公開(kāi)、透明地展現(xiàn)給大家，以表?yè)P(yáng)或批評(píng)的評(píng)判方式評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境行為。由于媒體具有廣泛信息受眾和重大的社會(huì)影響，報(bào)道帶來(lái)的輿論壓力可以推動(dòng)企業(yè)改善環(huán)境信息披露狀況。

從環(huán)境信息披露主體約束路徑的選擇發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者可以通過(guò)不同的約束路徑，達(dá)到約束企業(yè)環(huán)境信息披露的作用。因此，企業(yè)的利益相關(guān)者需要重視自身的約束作用，在實(shí)現(xiàn)自身利益的同時(shí)，加大對(duì)企業(yè)披露高質(zhì)量環(huán)境信息的壓力。

3優(yōu)化環(huán)境信息披露的對(duì)策

1)提高供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者、消費(fèi)者、社區(qū)居民的環(huán)保意識(shí)。供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者環(huán)保意識(shí)的提高，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)工藝、研發(fā)綠色環(huán)保產(chǎn)品具有重要意義。消費(fèi)者、社區(qū)居民作為企業(yè)利益相關(guān)者中人數(shù)最多的群體，必須強(qiáng)化自己的力量。需加強(qiáng)對(duì)他們的環(huán)境宣傳與教育，如：定期召開(kāi)行業(yè)研討會(huì)，鼓勵(lì)綠色產(chǎn)品創(chuàng)新與研發(fā)；定期在小區(qū)內(nèi)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的宣傳教育活動(dòng)，使其有環(huán)境危機(jī)感，意識(shí)到環(huán)境保護(hù)與自己的身心健康息息相關(guān)；開(kāi)辟暢通的維權(quán)渠道，使消費(fèi)者、社區(qū)居民的合法權(quán)利得到有效保障；使公眾參與到對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息評(píng)價(jià)中，增加來(lái)自社會(huì)公眾的環(huán)境信息披露壓力。

表1　我國(guó)的環(huán)境政策約束路徑

2)企業(yè)股東應(yīng)該提高自身素質(zhì)，增強(qiáng)環(huán)保理念，站在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的角度上，建設(shè)綠色、環(huán)保的企業(yè)文化。企業(yè)投資者與債權(quán)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，把企業(yè)是否披露環(huán)境信息、披露環(huán)境信息的質(zhì)量作為必須考慮的因素，從現(xiàn)金流的壓力著手，促使企業(yè)自愿性地披露高質(zhì)量環(huán)境信息。

3)強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)權(quán)利與義務(wù)，提高雇員、企業(yè)管理者的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者、雇員的培訓(xùn)與教育，使管理者站在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的高度，看待環(huán)境危機(jī)。企業(yè)雇員提高自己的維權(quán)意識(shí)，堅(jiān)決抵制環(huán)境污染行為。如：在同一行業(yè)內(nèi)對(duì)不同企業(yè)進(jìn)行環(huán)境評(píng)比，公布評(píng)比結(jié)果，使企業(yè)管理者與雇員看到自身差距，向高質(zhì)量環(huán)境信息披露的企業(yè)看齊。

4)環(huán)保行政執(zhí)法部門應(yīng)加大獎(jiǎng)懲力度，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。環(huán)境政策約束機(jī)制中，對(duì)環(huán)境污染超標(biāo)的企業(yè)必須加大懲罰力度，才能引起企業(yè)管理者的關(guān)注，進(jìn)而調(diào)整生產(chǎn)工藝，加大環(huán)保投入，否則環(huán)境政策將形同虛設(shè)，無(wú)規(guī)制效力。對(duì)環(huán)境表現(xiàn)良好的企業(yè)，應(yīng)予以重獎(jiǎng)，才能形成激勵(lì)效應(yīng)，影響帶動(dòng)其他企業(yè)披露高質(zhì)量的環(huán)境信息。

5)完善環(huán)境評(píng)價(jià)與審查機(jī)制，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的評(píng)價(jià)不應(yīng)只停留在政府、環(huán)保組織層面上，要引入媒體和社會(huì)公眾的力量。媒體作為一個(gè)信息收集與發(fā)布平臺(tái)，可以提高企業(yè)環(huán)境信息評(píng)價(jià)與審查的透明度，使評(píng)價(jià)與審查的結(jié)果也能第一時(shí)間發(fā)布給社會(huì)公眾，向公眾呈現(xiàn)企業(yè)形象，迫使企業(yè)提高環(huán)境信息披露質(zhì)量。

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[責(zé)任編校： 張眾]

Environmental Information Disclosure,Stakeholder

Cognition and Subject Restraint Mechanism

DAI Wen1,2, DONG Yinan2

(1CollaborativeInnovationCenterofRegionalIndustrialEcologyDevelopmwnt,

HubeiUniversityofTechnology,Wuhan430068,China;

2SchoolofEconomicsandManagement,HubeiUniv.ofTech.,Wuhan430068,China)

Abstract：Based on the increasingly serious environmental problems, this paper studied stakeholders and the constraint mechanism of environmental information disclosure from the perspective of stakeholder cognition theory. The study shows that as the recipients of environmental information,external public and internal employees in the corporate stakeholders demand information on the enterprise environment.Business stakeholders can encourage enterprise to change their behavior and improve the quality of enterprise environmental information disclosure by adopting different constraint paths.

Keywords：environmental information disclosure; subject of information disclosure; stakeholder

[中圖分類號(hào)]F230

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]：A

[文章編號(hào)]1003-4684(2015)06-0040-04

[作者簡(jiǎn)介]錢紅光(1964-)， 女，湖北武漢人，湖北工業(yè)大學(xué)教授，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)
[作者通訊] 鄧格(1992-)，女，湖北荊州人，湖北工業(yè)大學(xué)碩士研究生，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)

[收稿日期]2015-10-11