張小靜

摘 要：本文對稅務(wù)會計計量屬性及其與財務(wù)會計計量屬性進行比較，闡述了稅務(wù)會計同財務(wù)會計在計量屬性上的異同。體現(xiàn)了在會計理論和實物中，需要對兩者的屬性引起足夠的重視。希望為今后的會計工作提供如下參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；計量屬性

會計計量作為會計系統(tǒng)的核心職能，其重要性不言而喻。雖然理論界對稅務(wù)會計計量屬性一直缺乏關(guān)注，但在實際工作中，它卻是企業(yè)財務(wù)工作中的重要問題。企業(yè)需要必需根據(jù)實際工作需求對二者進行綜合性分析，因此本文作出如下分析。

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的相同點

1.歷史成本是它們的主要計量屬性

歷史成本因為具有可靠性和客觀性，一直被看作是“過去交易”的公允價值，對財務(wù)計量具有重要的意義。根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，財務(wù)會計中如果涉及到稅收交易，則需要對會計計量進行變更。稅收的自身特質(zhì)也決定了決定了稅務(wù)會計必需要在稅法為工作知道的提前下才能進行，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對涉稅事項進行計量，這是保證稅金具有確定性和可稽查性的前提，通常要將確定的金額作為課稅對象。因此，歷史成本在財務(wù)會計中有不可替代的作用

2.兩者都需要其他的補充計量

在財務(wù)會計中，歷史成本雖然也有很重要的地位，但卻不像計稅會計那樣“萬能”，財務(wù)會計的計量方式更加多元化。其原因是因為會計信息質(zhì)量具有相關(guān)性的特征。在財務(wù)會計中，重置成本多半用于盤盈固定資產(chǎn)計量。根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，稅務(wù)會計有對重置成本的采用有如下要求。①對土地增值稅進行計算時，需要扣除建筑物的評估價格，今后進行成本重置。因為歷史成本法計算雖然也可以扣除成本，卻難以實際反應(yīng)出動態(tài)的相關(guān)成本。②在固定資產(chǎn)盤盈的情況下，計稅基礎(chǔ)是同類重置成本的價值。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差別

1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計在歷史成本的應(yīng)用中存在的差異

稅務(wù)會計的首要條件是要確定計稅基礎(chǔ)，所以通常會采用歷史成本作為計量屬性，因為歷史成本符合確定計稅基礎(chǔ)的以下要求，可靠性、確定性和可稽查性，這些特性均為計稅基礎(chǔ)的基本原則，因此，歷史成本在稅務(wù)會計中具不可替代的地位。在一般情況下，都要選擇稅務(wù)會計計量屬性。在財務(wù)會計中，歷史成本雖然具有很高的地位，但卻不存在稅務(wù)會計中一家獨大的情況，在不少新興的金融衍生工具業(yè)務(wù)中，公允價值也是同樣重要的計量屬性，需要根據(jù)實際的工作需求進行合理的應(yīng)用。由此可知，財務(wù)會計在計量中會更加看重決策相關(guān)性。如公允價值是同金融工具最相關(guān)的計量屬性。這就表明歷史成本在財務(wù)會計中的地位不及稅務(wù)會計高，不是計量的唯一選擇。

2.在歷史成本的使用的方式存在差異

在稅務(wù)會計中，計稅基礎(chǔ)是一種基本確定的概念，根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，在通常情況下不能對資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)進行隨意的變更。所有的數(shù)據(jù)必須要以歷史信息為依據(jù)。采用歷史成本計量時，實際上就是企業(yè)因為某樣資產(chǎn)實際發(fā)生的費用，此時計稅基礎(chǔ)對數(shù)據(jù)的合理性和準(zhǔn)確性有非常高的要求。而財務(wù)會計卻有些不同，它們會因為決策的需要，在不影響財務(wù)報表的情況下，對歷史成本進行適當(dāng)?shù)男拚@些調(diào)整通常發(fā)生在后續(xù)計量中，準(zhǔn)許對存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目計提跌價或減值準(zhǔn)備。由此可知，稅務(wù)會計采用歷史成本對資產(chǎn)進行計價是“從一而終”，除非遇到有特殊規(guī)定的情況外。在財務(wù)會計里，歷史成本會以資產(chǎn)的初始劑量工具出現(xiàn)，但隨著計量的開展會根據(jù)實際情況選擇不同的屬性，如現(xiàn)值或公允價值等，為了保證對決策的有利性適當(dāng)?shù)膶τ嬃窟M行調(diào)整。

3.公允價在兩者之間的應(yīng)用

財務(wù)會計中，公允價值是金融工具最重要的計量屬性，在交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等符合公允價值計量條件的情況下，除了通過現(xiàn)金支付獲得投資資產(chǎn)外還可以采用其他方法，除此之外，存貨在一般情況下也可采用公允價值計量屬性。在公允價值計量時產(chǎn)生的公允價值變動損益的情況下，稅務(wù)會計將不確認(rèn)本期的應(yīng)納稅額，如交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，在難以確定歷史成本和現(xiàn)行市場價格的情況下，稅務(wù)會計才不會選用歷史成本改用公允價值計量，可以得知，在稅務(wù)會計中，公允價值是作為一種“補充型”的計量屬性存在，但是這種使用并不適用負(fù)債而僅限于資產(chǎn)中。其中公允價值計量并非單一的，包括如下幾種情景：①通過融資方式將不動產(chǎn)租入，租賃合同里未要求全額付款的情況下，那么在租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)支出和該資產(chǎn)的公允價值將作為計稅基礎(chǔ)。②當(dāng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及生產(chǎn)性資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的情況下，該資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費的支付將作為計稅基礎(chǔ)。③不通過現(xiàn)金支付獲得的投資資產(chǎn)、存貨，那么該資產(chǎn)的支付稅費和公允價值將作為成本。④企業(yè)獲取收入的方式是通過產(chǎn)品分成來獲得，將企業(yè)分得產(chǎn)品的日期定為收入的實現(xiàn)時間，根據(jù)產(chǎn)品的公允價值確認(rèn)收入額

三、結(jié)束語

綜上所述，對財務(wù)會計和稅務(wù)會計進行計量研究，是保持企業(yè)市場競爭力的需求，也是會計理論與實務(wù)的發(fā)展趨勢。所以，有關(guān)的會計工作者需要不懈怠的進行探索和研究，為會計事業(yè)的發(fā)展作出努力。

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