李英

摘 要：隨著新高校財(cái)務(wù)制度的頒布，以前的財(cái)務(wù)預(yù)算編制中出現(xiàn)的問題，如編制內(nèi)容、編制方法以及編制體系等方面都需要做大的調(diào)整，重新完善，將基建預(yù)算并入學(xué)?？傤A(yù)算，實(shí)行零基預(yù)算為主，滾動(dòng)預(yù)算為輔，建立專業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

關(guān)鍵詞：高校 預(yù)算編制 新財(cái)務(wù)制度

中圖分類號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）05-112-02

高校財(cái)務(wù)預(yù)算的編制是預(yù)算管理的重要組成部分，編制內(nèi)容決定了決算的真實(shí)性，編制方法則決定了預(yù)算的可執(zhí)行性和考核評(píng)價(jià)。

一、高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算在編制方面存在的問題

高等學(xué)校預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)包括整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算年度的總收入和總支出。首先要考慮的是學(xué)校未來的發(fā)展前途，充分利用現(xiàn)有的基礎(chǔ)資源，真實(shí)完整的反映事業(yè)經(jīng)費(fèi)需求，科學(xué)建立預(yù)算指標(biāo)和管理體系。

1.預(yù)算編制內(nèi)容不完整。高等學(xué)校以前一般對(duì)基本建設(shè)使用的是基建會(huì)計(jì)，屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系?；〞?huì)計(jì)賬務(wù)核算未與學(xué)校事業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算合并，致使學(xué)校預(yù)算無法把基本建設(shè)投資信息全部納入進(jìn)來，高校預(yù)算體系一般不包括這部分資金。而基建投資項(xiàng)目涉及的資金規(guī)模巨大，來源渠道很廣，學(xué)校預(yù)算不能全部涵蓋這部分支出內(nèi)容。高校許多基建工程實(shí)際已建成投入使用，由于事業(yè)會(huì)計(jì)賬面未辦理固定資產(chǎn)入賬，造成高校固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符。.學(xué)校財(cái)務(wù)收入來源和支出費(fèi)用包括日常的教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)，還包括各類財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款以及科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。由于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是一種追加，總是在年中或年末才能到賬，年初編制預(yù)算時(shí)無法確定；科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)從項(xiàng)目立項(xiàng)到申報(bào)、批復(fù)，周期漫長，手續(xù)復(fù)雜，是否能申報(bào)成功，能申報(bào)到多少資金都無法確定。學(xué)校財(cái)務(wù)部門都無法將其納入預(yù)算體系。

2.上報(bào)的預(yù)算內(nèi)容在項(xiàng)目分類和計(jì)算上與實(shí)際支出預(yù)算脫節(jié)?，F(xiàn)行高校統(tǒng)一使用的部門預(yù)決算報(bào)表軟件系統(tǒng)都使用固定格式和內(nèi)容，一定程度上成了“上報(bào)性預(yù)算”，財(cái)政部門要的數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生的預(yù)算差距很大。高校為了完成上報(bào)計(jì)劃，按照財(cái)政部門的管理要求進(jìn)行編制，就采用編制兩套預(yù)決算報(bào)表的辦法來應(yīng)對(duì)。由于高校編制的實(shí)際預(yù)算沒有根據(jù)學(xué)校的短期中期和長期目標(biāo)來合理規(guī)劃，缺乏對(duì)自身發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃的明確要求，缺乏全局性，沒有將資金統(tǒng)一規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，造成了校長不能獨(dú)立自主運(yùn)用資金的權(quán)限，各部門只考慮自己的需求，有些項(xiàng)目申報(bào)批復(fù)后，不實(shí)際執(zhí)行，使用效率不高，造成資金大量結(jié)余。

3.編制方法不科學(xué)?，F(xiàn)在高等學(xué)校預(yù)算編制方法一般采用“零基預(yù)算法”，對(duì)于學(xué)校的基本預(yù)算支出，都以零為起點(diǎn)，逐項(xiàng)討論各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支是否合理，考慮費(fèi)用開支的必要性和金額，在全面統(tǒng)籌的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算。它可以科學(xué)客觀地控制實(shí)際支出，使資金的使用效率大大提高。但在實(shí)際運(yùn)行中卻不易操作?！傲慊A(yù)算”無法解決超預(yù)算收入的支出問題，導(dǎo)致年終這些資金沉淀，使年度結(jié)余過大，資金使用效率降低。

還有一種高校預(yù)算編制方法是“滾動(dòng)預(yù)算法”，是指在編制下一年度支出預(yù)算時(shí)，以上一年度實(shí)際支出數(shù)為依據(jù)，并考慮下一年度學(xué)校收入狀況和影響支出的各種因素，及時(shí)地調(diào)整增加相關(guān)項(xiàng)目預(yù)算數(shù)。下一年度的預(yù)算要取決于上一年度實(shí)際支出數(shù)，而上一年度實(shí)際支出是否合理無法控制，從而將不合理因素延續(xù)到下一年度；容易形成慣性思維，只能增加支出，不能減少支出，否則撥款就會(huì)減少，造成虛增支出預(yù)算，不考慮節(jié)約勤儉。

4.預(yù)算組織體系不健全，預(yù)算編制人員不專業(yè)。由于高校預(yù)算管理工作基本上由財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)處需要統(tǒng)籌全校各種資源，而學(xué)校主管校級(jí)部門沒有一個(gè)權(quán)威職能部門來專門統(tǒng)籌規(guī)劃，導(dǎo)致預(yù)算編制時(shí)間過長，預(yù)算下達(dá)滯后。學(xué)校預(yù)算管理需要反映對(duì)學(xué)校長期事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和短期年度工作任務(wù)的合理安排，應(yīng)該由全校各相關(guān)部門、學(xué)院共同進(jìn)行全局規(guī)劃。各部門、學(xué)院預(yù)算只考慮自己小部門的利益，沒有根據(jù)學(xué)校長期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度工作任務(wù)作為自己編制預(yù)算的前提，使預(yù)算編制追求短期效應(yīng)，執(zhí)行時(shí)隨意，預(yù)算控制失效，不能充分發(fā)揮預(yù)算管理合理配置資源的作用。由于對(duì)預(yù)算管理工作不重視，各部門編制預(yù)算的人員往往是辦公室人員編制，對(duì)貫徹落實(shí)教育預(yù)算編制的依據(jù)原則及制度領(lǐng)會(huì)不深，不能像專業(yè)的會(huì)計(jì)師那樣編制專業(yè)的報(bào)表。

2012年財(cái)政部、教育部為進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效率，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》財(cái)政部會(huì)同教育部對(duì)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了修訂。

二、完善財(cái)務(wù)預(yù)算編制的建議

1.新會(huì)計(jì)制度將基建、后勤收支計(jì)入學(xué)校的財(cái)務(wù)核算體系，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的完整性。細(xì)化會(huì)計(jì)科目，新增了“在建工程”，將基建會(huì)計(jì)報(bào)表合并入校級(jí)預(yù)決算報(bào)表中。將學(xué)校所有的收入和支出全部納入一個(gè)賬務(wù)系統(tǒng)中。校內(nèi)預(yù)算按部門和業(yè)務(wù)內(nèi)容與會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，保證了預(yù)算及時(shí)下達(dá)，便于預(yù)算的控制考核和評(píng)價(jià)。

細(xì)化了報(bào)表內(nèi)容，將支出盡量細(xì)化，避免在年中隨意增加支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。收入預(yù)算主要包括各種財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、科研收入、自籌經(jīng)費(fèi)收入以及各部門的創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)收入。支出預(yù)算主要包括事業(yè)支出、經(jīng)營性支出、資本性支出以及上繳上級(jí)支出等。在具體編制預(yù)算收支表校內(nèi)預(yù)算時(shí)，需要根據(jù)當(dāng)前部門預(yù)算報(bào)表軟件系統(tǒng)的特點(diǎn)，結(jié)合本校的長遠(yuǎn)規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)，以部門預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照部門決算報(bào)表格式的要求細(xì)化校內(nèi)預(yù)算內(nèi)容和格式。在編制部門預(yù)算時(shí)，學(xué)?？杉皶r(shí)編制校內(nèi)執(zhí)行預(yù)算，并匯總各部門執(zhí)行預(yù)算，分析結(jié)果，進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.推行以零基預(yù)算為主，以滾動(dòng)預(yù)算為輔的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算在編制高校的經(jīng)常性支出時(shí)，應(yīng)該摸清各學(xué)院的學(xué)生人數(shù)、當(dāng)年招生數(shù)、基建項(xiàng)目及各部門的教師職員人數(shù)等，通過人事部門準(zhǔn)確確定在編人員、編外人員以及退休人員，從而準(zhǔn)確的預(yù)算出人員經(jīng)費(fèi)以及公用經(jīng)費(fèi)，根據(jù)對(duì)學(xué)校的發(fā)展影響程度不同來分配各項(xiàng)資金。在實(shí)際運(yùn)用中，首先對(duì)高校的年度總目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算，安排學(xué)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目的資金。其次安排各項(xiàng)專項(xiàng)資金的使用，職能部門需提交可行性研究報(bào)告及經(jīng)費(fèi)運(yùn)行報(bào)告。根據(jù)具體支出情況和完成效果來進(jìn)行考核?！皾L動(dòng)預(yù)算”又稱連續(xù)預(yù)算，它特別適用于高等學(xué)校大規(guī)模舉債投資建設(shè)新校區(qū)的建設(shè)期，從動(dòng)態(tài)的角度把握住學(xué)校近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期戰(zhàn)略布局，能夠根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)調(diào)整和修訂近期預(yù)算，根據(jù)“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的原則，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，是預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算能夠預(yù)測(cè)各建設(shè)期資金需求，強(qiáng)化建設(shè)資金的調(diào)度，合理安排融資資金的到位時(shí)間，建設(shè)資金投入時(shí)間，還本付息資金需求，盡可能減少大量負(fù)債資金的存量，有助于確保學(xué)校各項(xiàng)工作的連續(xù)性和完整性，能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，是一種作為正常預(yù)算外的輔助預(yù)算管理。

3.建立專職的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，提高預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)水平。高校應(yīng)設(shè)立校長領(lǐng)導(dǎo)下的由各職能部門負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會(huì)，作為高校預(yù)算管理的專職機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)預(yù)算管理工作。預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)高校預(yù)算指標(biāo)實(shí)施分層與歸口管理，充分發(fā)揮各部門、學(xué)院參與預(yù)算編制的積極性與主動(dòng)性。實(shí)行預(yù)算評(píng)估制度，由各部門各自提出其預(yù)算指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目的必要性和可行性、管理方式和績效目標(biāo)進(jìn)行說明，由預(yù)算管理委員會(huì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否合理，據(jù)以安排預(yù)算并且在期末進(jìn)行績效評(píng)估。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視預(yù)算編制工作，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理工作的重要性；提高預(yù)算編制人員素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)知識(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)。

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（作者單位：西安交通大學(xué) 陜西西安 710049）

（責(zé)編：紀(jì)毅）