鐘金昕

摘 要：合理規(guī)模的應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)拓展市場(chǎng)、提高競(jìng)爭(zhēng)力、節(jié)約存儲(chǔ)成本等具有重要意義。但中小企業(yè)自身管理水平和融資能力有限，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全，對(duì)應(yīng)收賬款缺乏有效、規(guī)范的管理措施。本文分析了企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要因素和初創(chuàng)階段中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)；企業(yè)管理；應(yīng)收賬款管理；對(duì)策措施

面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，處于創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)為了迅速開(kāi)拓市場(chǎng)、穩(wěn)定銷售渠道、增加市場(chǎng)份額，降低商品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等，通常會(huì)采取賒銷方式促進(jìn)銷售。這種狀況的出現(xiàn)使得應(yīng)收賬款成為中小企業(yè)不得不面對(duì)的問(wèn)題。然而相對(duì)于成熟企業(yè)，創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)因自身管理水平和融資能力有限，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不健全，普遍對(duì)應(yīng)收賬款缺乏有效的管理。在當(dāng)前國(guó)家支持中小企業(yè)快速發(fā)展的宏觀背景下，研究如何加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展壯大、保持市場(chǎng)整體健康穩(wěn)定具有重要意義。

1.企業(yè)應(yīng)收賬款的成因

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)形成應(yīng)收賬款。總體而言，應(yīng)收賬款是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)或出于自身發(fā)展需要，在出售商品或服務(wù)時(shí)，通過(guò)賒銷等方式向購(gòu)貨單位或購(gòu)買服務(wù)單位提供產(chǎn)品或服務(wù)，進(jìn)而形成的企業(yè)債權(quán)性資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生和累積的原因大體上可分為以下三點(diǎn)：

（1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，出于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，同時(shí)賒銷也成為企業(yè)保有并擴(kuò)大市場(chǎng)份額的一種重要的競(jìng)爭(zhēng)手段。從現(xiàn)實(shí)情況也可以看出，企業(yè)應(yīng)收賬款在不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)中普遍存在。

（2）商品銷售與貨款支付過(guò)程的分離造成應(yīng)收賬款。對(duì)于大宗商品交易，商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常是不一致的。銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此造成的資金墊支。

（3）企業(yè)自身缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)造成應(yīng)收賬款的累積。一方面，我國(guó)企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，企業(yè)在管理過(guò)程中長(zhǎng)期不對(duì)賬或者對(duì)賬不清。另一方面，多數(shù)企業(yè)往往會(huì)采用銷售額與銷售人員工資掛鉤的考核辦法，同時(shí)缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法，銷售人員只關(guān)心銷售任務(wù)，造成應(yīng)收賬款不斷累積。

2.創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問(wèn)題

對(duì)于創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款能否及時(shí)回收成為了中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。目前，處于創(chuàng)始創(chuàng)業(yè)階段的中小企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的管理普遍存在以下問(wèn)題。

（1）客戶信息了解不充分。對(duì)客戶信息的了解和管理對(duì)應(yīng)收賬款的及時(shí)回收具有重要作用。但許多中小企業(yè)在商品銷售過(guò)程中，一般在未弄清客戶信息的情況下，就急于和對(duì)方成交。這樣雖然使公司的銷售額增加，但是結(jié)果反而會(huì)出現(xiàn)后續(xù)尾款少收或無(wú)法回收情況，甚至賠本的現(xiàn)象。

（2）對(duì)應(yīng)收賬款缺乏必要的財(cái)務(wù)分析。由于大多數(shù)的中小企業(yè)未對(duì)已發(fā)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)分析，未能及時(shí)分析應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況、占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重等關(guān)鍵因素，因此不同程度地存在應(yīng)收賬款賬齡過(guò)長(zhǎng)、占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的份額較高等問(wèn)題。

（3）應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制不完善。許多中小企業(yè)應(yīng)收賬款在日常管理中缺少必要的內(nèi)部控制，在向客戶賒銷產(chǎn)品或收回欠款的同時(shí)，沒(méi)有專人對(duì)其應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)增添或勾銷，導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回。

3.加強(qiáng)中小型企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期應(yīng)收賬款管理的相關(guān)措施

針對(duì)創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題，該文圍繞應(yīng)收賬款如何管理，對(duì)中小型企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期應(yīng)收賬款的管理提出以下幾點(diǎn)對(duì)策。

3.1加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

降低企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款全程實(shí)施控制把控，即對(duì)銷售過(guò)程中的三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中、事后控制。

（1）事前控制。包括以下內(nèi)容：全面了解客戶。了解客戶（選擇客戶）包括從初識(shí)客戶直到維護(hù)老客戶的全部過(guò)程，主要是了解客戶的信用情況，選擇客戶初期，應(yīng)當(dāng)與信用良好的客戶進(jìn)行合作；

了解。企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收款情況定期了解客戶信息，并建立客戶信息庫(kù)以備以后查詢了解。隨時(shí)檢查每次欠賬款和賒銷款之和是否是企業(yè)可承受范圍，如若發(fā)生不能按時(shí)收款的次數(shù)較多，可向業(yè)務(wù)部門提出警示報(bào)告，為今后是否進(jìn)一步與此單位合作提供信息依據(jù)。

簽約。簽訂合同要依照法律合同規(guī)定制定合同條款，合同內(nèi)的具體條款，都有可能成為日后產(chǎn)生爭(zhēng)執(zhí)的原因，合同是解決應(yīng)收賬款追收的重要依據(jù)，為確保收回款項(xiàng)，合同條款中應(yīng)當(dāng)有一些權(quán)益保障內(nèi)容，如提供抵押、保險(xiǎn)、擔(dān)保。

（2）事中控制。包括以下內(nèi)容：發(fā)貨查詢，貨款跟蹤。每次發(fā)貨都應(yīng)保持賬實(shí)相對(duì)，業(yè)務(wù)部門賒銷貨物后，面臨的一個(gè)最直接的問(wèn)題就是如何對(duì)形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)控，要在貨款形成的早期進(jìn)行適度催收，同時(shí)維持良好的客戶關(guān)系；

回款記錄。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)對(duì)帳，不能造成責(zé)任不清，管理不到位的現(xiàn)象，對(duì)于每筆貨款情況，兩部門應(yīng)詳細(xì)對(duì)接，并記錄。

（3）事后控制。包括以下內(nèi)容：確定合理的收賬程序，催收賬款的步驟一般如下：及時(shí)與有關(guān)負(fù)責(zé)人取得有效溝通、文件告知、繼續(xù)與相關(guān)負(fù)責(zé)人員面談、法律手段。在訴諸法律行動(dòng)前，需考慮成本效益原則，通常有一下情況的可以不考慮法律手段：法律估算成本超出了欠款額度；對(duì)方抵押物品變現(xiàn)后可抵消債務(wù)；對(duì)方的欠款額度不多，法律行動(dòng)后，對(duì)后續(xù)的企業(yè)運(yùn)行受到影響；法律行為后，收回賬款的可能性依然有限。

制定合適的追款方式。若對(duì)方為有實(shí)力的企業(yè)但確實(shí)遇到經(jīng)濟(jì)難題，企業(yè)可考慮幫助解決，以便后續(xù)可收回款項(xiàng)，一般做法為進(jìn)行應(yīng)收賬款債權(quán)重整：接受欠款戶按市價(jià)以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；債務(wù)形式改為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，兩方協(xié)商確定一個(gè)合理利率，進(jìn)行分期償還實(shí)施步驟；在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)用戶的“長(zhǎng)期投資”。如若對(duì)方已達(dá)到破產(chǎn)邊緣，最終從自身角度考慮，需向法院提起訴訟，以便在破產(chǎn)清算時(shí)得到相應(yīng)的清償。

3.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常信用管理

（1）企業(yè)要指定專人具體負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款商品的明細(xì)管理，按單位全稱及經(jīng)辦人設(shè)立臺(tái)賬，詳細(xì)、序時(shí)地記載應(yīng)收商品的數(shù)量和金額。同時(shí)，賬務(wù)管理者還要密切關(guān)注每批商品的發(fā)時(shí)間，并勤于向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，嚴(yán)禁超訴訟時(shí)效賬款溜出賬外。供銷部門要與賬務(wù)管理部門及其人員保持溝通，經(jīng)常勾對(duì)應(yīng)收賬款單位及金額，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。

（2）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動(dòng)資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過(guò)該項(xiàng)指標(biāo)，與之前的狀況、現(xiàn)在情況及同行業(yè)相比，借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績(jī)與不足，并修正信用條件。

（3）考察拒付狀況，考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞帳損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過(guò)于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。

（4）編制應(yīng)收賬款分析表，核準(zhǔn)應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，企業(yè)對(duì)其收回的監(jiān)督，可通過(guò)編制分析表進(jìn)行，根據(jù)分析，有多少欠款是企業(yè)可承受范圍內(nèi)，有多少欠款為已超過(guò)信用期，考慮是否會(huì)成為壞賬的可能性，同時(shí)企業(yè)應(yīng)考慮是否進(jìn)一步與該單位合作。

（5）建立應(yīng)收賬款責(zé)任制度。有必要明確企業(yè)應(yīng)收賬款的清收責(zé)任，采取收賬責(zé)任與應(yīng)收賬款一人當(dāng)責(zé)制或向企業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人下達(dá)清理應(yīng)收賬款任務(wù)等措施，必要時(shí)建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)各級(jí)各部門人員參與清理應(yīng)收賬款的工作。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，各類市場(chǎng)主體不斷涌動(dòng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度將進(jìn)一步加劇。加快規(guī)范應(yīng)收賬款的管理，提高企業(yè)管理水平，對(duì)客戶進(jìn)行全面、科學(xué)、審慎的信用評(píng)估，這對(duì)創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)發(fā)展壯大的影響非常重要。應(yīng)收賬款的管理需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員，特別是企業(yè)負(fù)責(zé)人從思想上引起足夠的重視，認(rèn)真控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，最大限度地化解超規(guī)模應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，最終使應(yīng)收賬款真正為企業(yè)快速發(fā)展增添動(dòng)力。（作者單位：內(nèi)蒙古鄂爾多斯市康巴什新區(qū)管委會(huì)住建局）

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