楊寶玲

[摘要]有價值的審計線索能夠幫助審計人員揭露被審計對象的違法違紀、舞弊行為。因此，在現(xiàn)代審計過程中，審計人員應(yīng)將審計線索作為研究的重要課題。文章通過分析審計線索的特征，提出發(fā)現(xiàn)審計線索的方法。

[關(guān)鍵詞]審計線索；內(nèi)控制度；證據(jù)分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533234

審計線索的發(fā)現(xiàn)和收集過程，即在大量信息中尋找與審計對象相關(guān)的信息，并且具有一定價值，這一過程也是現(xiàn)代審計工作的主要內(nèi)容。有價值的審計線索是幫助審計人員發(fā)現(xiàn)審計對象經(jīng)濟行為及責(zé)任等各方面違紀或違法問題的關(guān)鍵因素。因此，審計人員應(yīng)把握住審計線索的特征，并不斷提高審計線索的發(fā)現(xiàn)方法，為審計工作的展開提供可靠的依據(jù)。

1審計線索的特征

審計人員通過對審計線索進行查找和追蹤并取得相關(guān)審計證據(jù)，能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)濟項目等進行審查和判斷，對其中是否存在違規(guī)違法行為及風(fēng)險進行審核。由于企業(yè)的每一項交易、事項等都具有較為完整的線索鏈條，并以相應(yīng)的文字對其進行記錄，因此審計線索具有清晰性。審計人員常常以逆查、順查的方式對原始憑證和財務(wù)報表進行分析，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟問題的疑點，然而原始憑證若丟失，會直接導(dǎo)致審計工作受阻，因此，審計線索還具有易缺失性。

2審計線索的發(fā)現(xiàn)方法

21內(nèi)控制度核查法

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念中，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度是其進行自我管理、約束、監(jiān)督的有效機制。企業(yè)內(nèi)控制度的健全對有效排查和預(yù)防經(jīng)濟行為中的弊端和錯誤具有十分重要的作用。然而，在實際情況中，部分企業(yè)未能建立并完善內(nèi)控制度，對其重視程度也不夠高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)分工不明確，相互監(jiān)督的作用也未體現(xiàn)出來。這種情況十分容易使得違紀違規(guī)問題產(chǎn)生。因此，現(xiàn)代審計將企業(yè)基礎(chǔ)制度審計作為核心理念，從企業(yè)自身的內(nèi)控體制審計著手，將內(nèi)控制度與會計核算體制作為基本的審計路徑，并由此作為開展審計工作的出發(fā)點。審計人員利用內(nèi)控制度核查法對被審計單位的制度進行審計和檢查，并將控制不同職務(wù)、崗位人員的綜合素質(zhì)及憑證傳遞程序作為重點審查內(nèi)容，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控體制的信度、效度進行檢測，從而將薄弱環(huán)節(jié)找出來。審計人員通過對被審計單位中，各職務(wù)、人員、機構(gòu)等基本情況進行審查，從其內(nèi)控制度入手，可以促使企業(yè)跳出單純對某一賬目進行審查的誤區(qū)，以聯(lián)系的觀點對各項工作進行安排，從而避免重大經(jīng)濟問題發(fā)生，審計人員利用這一內(nèi)控制度核查法也能及時發(fā)現(xiàn)重要的審計線索。

22分析復(fù)核法

分析復(fù)核法通過利用事物之間必然存在的聯(lián)系及聯(lián)系之間的邏輯性，并以事物之間的內(nèi)在的必然邏輯關(guān)系為依據(jù)，通過對其進行分析、總結(jié)、推理、分類等，然后將存在聯(lián)系的問題、現(xiàn)象納入人為的邏輯分析理念中，再將非邏輯因素進行最大化排除，最終將不同現(xiàn)象之間的矛盾通過分析轉(zhuǎn)化為具有實質(zhì)聯(lián)系的因果關(guān)系。審計人員通過利用分析復(fù)核法進行審計能夠有效發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大經(jīng)濟問題疑點，對疑點進行跟蹤分析進而能夠挖掘到有價值的審計線索，并發(fā)現(xiàn)其重大違法違規(guī)操作的經(jīng)濟問題[1]。

在現(xiàn)代審計中，審計人員通過利用作為新的審計方法的分析性復(fù)合法，對被審計單位的財務(wù)資料與非財務(wù)資料間的關(guān)系進行分析、整理和研究，可以及時發(fā)現(xiàn)異常情況、異常項目及資金流動情況等，然后進一步深入調(diào)查和分析，進而對被審計單位的會計報表等進行評價和檢查，最終確定其經(jīng)濟行為中存在的疑點。分析復(fù)核法若得到審計人員的有效運用，能夠達到很好的審計效果。

23原始證據(jù)分析法

現(xiàn)代審計工作的過程從某種程度上來說就是對審計證據(jù)的收集過程，并且最終以審計證據(jù)為支撐對審計對象的行為進行查證等。尤其是在一些行政事業(yè)單位的審計工作中，由于其審計主要內(nèi)容為經(jīng)費收支核算，這是對原始憑證進行審核不僅具有十分重要的作用，能夠直接將問題反映出來，同時也是一個重要的審計手段。在對原始證據(jù)進行審計時應(yīng)注意是否有篡改數(shù)據(jù)、偽造事實、非法票據(jù)等問題，通過對異常字跡、數(shù)據(jù)及經(jīng)濟來往等現(xiàn)象進行分析從而找到需要的線索。

24突擊盤點法

在對被審計單位的違法違紀、舞弊行為進行審計時可以利用突擊盤點法對其庫存現(xiàn)金進行檢查，往往可以獲得良好的效果，及時發(fā)現(xiàn)其不法行為中的疏漏點。然后跟蹤疏漏點繼續(xù)進行審計和檢查，可以順藤摸瓜地找到被審計單位存在的重大不法經(jīng)濟行為和問題[2]。應(yīng)用突擊盤點法對重大違法違紀、違規(guī)及舞弊行為等問題進行審計和檢查具有高效率、省時省力及節(jié)省成本等優(yōu)點，通過抓住被審計單位違法行為中的疏漏點從而控制其違法行為，使得被審計單位無法自圓其說。

當(dāng)前，很多實例證明利用突擊盤點法能夠有效抓住部分賬外資金的審計線索，通過檢查被審計單位的庫存現(xiàn)金能夠及時發(fā)現(xiàn)其漏洞所在。在對庫存現(xiàn)金進行盤點時還應(yīng)注意：其一，對被審計單位保險柜的放置地點、數(shù)目、出納員是否時刻在崗等問題留心觀察，全面充分地了解其具體情況。在出納員不在崗時，可以對保險柜進行突擊盤點。其二，在實施審計的過程中應(yīng)保持嚴謹、一絲不茍的工作態(tài)度，嚴肅對待任何可能發(fā)現(xiàn)審計線索的問題。在審計人員的實際工作過程中，通過對被審計單位的保險柜進行盤點，曾發(fā)現(xiàn)其大量賬外現(xiàn)金、存款折、流水賬、收款收據(jù)及支票據(jù)等。通過對這些舞弊行為中的疏漏點進行突擊檢查和盤點，可以直接揭發(fā)被審計單位經(jīng)濟行為中的違法違紀問題，并為審計人員提供有價值的審計線索和證據(jù)[3]。

25調(diào)查核對法

在對重大經(jīng)濟問題進行審計的過程中，其疑難點的破解與落實以及被審計對象的經(jīng)濟問題線索的發(fā)現(xiàn)可以利用調(diào)查核對法進行。尤其是在發(fā)現(xiàn)疑點后該如何進一步行動是審計實踐中面臨的重要問題，而調(diào)查核對法正是解決這一問題的有力手段。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模擴大與發(fā)展，很多集團下設(shè)獨立運營的下屬單位，使得對這些單位進行審計的過程中，若單純以集團的收支情況作為審計對象，容易忽視很多問題。因此，應(yīng)對下屬單位與其主管部門及集團的往來賬目進行調(diào)查和核對，保證審計結(jié)果的有效性。

3結(jié)論

綜上所述，審計線索的收集與把握是決定現(xiàn)代審計工作水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計人員應(yīng)樹立正確的審計意識，對審計線索的特征進行充分認識，以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度對待審計工作，并積極積累和總結(jié)工作經(jīng)驗，不斷提高自身的工作方法，從而更好地完成審計工作。

參考文獻：

[1]胡本源，徐丞整合審計、審計費用與審計質(zhì)量[J].會計之友，2015（2）.

[2]王素梅，李兆東中國審計學(xué)會審計教育分會首屆審計教授論壇綜述[J].審計與經(jīng)濟研究，2012，27（2）.

[3]曹凌燕公共審計服務(wù)理念下災(zāi)后重建審計的資源整合[J].甘肅社會科學(xué)，2013（6）.