張嵐

摘要：根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指示，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制成為當(dāng)下行政事業(yè)單位改革是重要組成部分。作者關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的問題提出了幾點思考，分析了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀、影響我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的因素，以及加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)舉措。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；相關(guān)舉措

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)行政目標(biāo)，以制度規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，通過對行政項目的執(zhí)行把控和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避和項目的有效落實。主要內(nèi)容包括：保證單位行政項目的合法性，單位資產(chǎn)的安全性和有效性，財務(wù)管理的嚴(yán)密性，行政事業(yè)單位的純潔性，公共服務(wù)的執(zhí)行性。

行政事業(yè)單位作為政府職能的執(zhí)行者，性質(zhì)具有一定的特殊性，其內(nèi)部控制和一般企業(yè)的內(nèi)部控制不盡相同，因此必須把行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和企業(yè)的內(nèi)部控制區(qū)分開來。行政事業(yè)單位具有兩種基本職能，即行政管理職能和社會管理職能，其項目具有社會服務(wù)的性質(zhì)，資金來源于政府的財政資金支持，非盈利性決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特殊性。也正是因為資金來源有政府保障，使得利益約束條件不足，業(yè)務(wù)活動開展容易出現(xiàn)多而不準(zhǔn)、濫而不精的現(xiàn)象，內(nèi)部控制失去協(xié)調(diào)能力，財政資金大量浪費。因此，加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制成為解決行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)執(zhí)行效率的關(guān)鍵。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在內(nèi)部控制普遍改革的大趨勢下，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面的重視程度有所加強，也取得了一定的建樹，工作程序得到規(guī)范，內(nèi)部的監(jiān)督體制逐漸建立，行政管理和社會管理得到加強，整個行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開展出現(xiàn)順暢的跡象。但是，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)仍不及企業(yè)的內(nèi)部控制，無論是制度建設(shè)還是實際操作都滯后于企業(yè)，這不僅是行政事業(yè)單位在應(yīng)對外部環(huán)境變化上先天性不足與企業(yè)，更是自身重視和執(zhí)行力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的原因。就當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效力來說，仍然無法體現(xiàn)內(nèi)部控制的優(yōu)越性，內(nèi)部控制建設(shè)存在著很多漏洞，依然影響著行政事業(yè)單位的工作效率、財政資金安全和單位形象建設(shè)。從審計署實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，近幾年行政事業(yè)單位違法違規(guī)的現(xiàn)象普遍存在，財政資金問題此起彼伏，千億資金被查出有違法違規(guī)嫌疑，被查處的行政官員數(shù)目更是日益增長。這直接反映了當(dāng)前我國行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)開展和運轉(zhuǎn)中存在很大的問題。如，很多單位并沒有根據(jù)自身的實際情況制定符合自身業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，一味沿用原有的傳統(tǒng)控制模式，甚至是根據(jù)經(jīng)驗處理單位業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制僅僅是流于形式；而有些單位雖然建立了新的內(nèi)部控制制度，但是在制度的建立過于簡單和粗糙，有應(yīng)付政府政策的嫌疑，并未細(xì)化業(yè)務(wù)開展過程中各個部門和環(huán)節(jié)的相關(guān)規(guī)范，內(nèi)部控制制度執(zhí)行度不高，不具有協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性、科學(xué)性和全面性，甚至難以執(zhí)行；另外一種就是建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是制度執(zhí)行力不夠，一方面是單位執(zhí)行配套條件不足，如單位人員對制度缺乏了解，執(zhí)行過程難以保證與制度規(guī)范相統(tǒng)一，另一方面是單位結(jié)構(gòu)設(shè)置依然只試用原有的內(nèi)部控制體系，無法實現(xiàn)與新內(nèi)部控制制度的結(jié)合；只有極少數(shù)的行政事業(yè)單位建立了完善的內(nèi)部控制體系，并切實執(zhí)行，但是存在監(jiān)督不足的現(xiàn)象，制度的后續(xù)保障不足，缺乏嚴(yán)密的監(jiān)督協(xié)同機制。

二、影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的因素

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境包括單位的組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、職權(quán)分配、控制意識等重要內(nèi)容。首先是合理的，能與內(nèi)部控制制度相匹配的單位組織結(jié)構(gòu)，作為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，各個部門之間的協(xié)調(diào)性和合作程度決定了內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)節(jié)能否達(dá)到高效率；人員素質(zhì)包括職業(yè)道德覺悟和工作能力，內(nèi)部控制的執(zhí)行最終是由單位員工完成的，人員的職業(yè)道德覺悟決定了內(nèi)部控制執(zhí)行正確與否的軌道，作為行政事業(yè)單位的干事，必須具有良好的人格道德修養(yǎng)和較高的黨性覺悟，時時刻刻保持品性端正，確保社會服務(wù)業(yè)務(wù)的純潔性，同時人員的工作能力是內(nèi)部控制執(zhí)行和落實質(zhì)量的重要因素，對業(yè)務(wù)的開展起著重要作用；職權(quán)分配是另一個強化部門在內(nèi)部控制中的協(xié)調(diào)性的元素，明確的職責(zé)和權(quán)力分配使得部門間的工作分工明確，有利于提高工作效率；內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制環(huán)境的整體氛圍，也是最重要的因素，如果內(nèi)部控制意識不強，在好的組織結(jié)構(gòu)和人員配備也不能保證控制的有效性，制度執(zhí)行也會流于形式，“有章不循，有律不依”的后果就是內(nèi)部控制完全失去意義，因此提高單位對內(nèi)部控制制度的重視程度尤為重要，只有營造良好的內(nèi)部控制氛圍，才能將內(nèi)部控制制度切實運用到行政事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)中。

（二）風(fēng)險評估因素

內(nèi)部控制的作用對象就是行政事業(yè)單位在具體的業(yè)務(wù)開展過程中遇到的風(fēng)險和問題，因此風(fēng)險評估成為內(nèi)部控制執(zhí)行的重要依據(jù)。風(fēng)險評估包括識別風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險兩個方面。在行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)開展前做足風(fēng)險分析，根據(jù)風(fēng)險評估機制全面客觀的對業(yè)務(wù)進(jìn)行評估，確定業(yè)務(wù)執(zhí)行風(fēng)險，并制定相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。在實際的執(zhí)行中，大多數(shù)單位忽視了風(fēng)險的可變性，缺乏后期的風(fēng)險評估和防范，對業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的細(xì)節(jié)梳理和關(guān)鍵點的把控不足，導(dǎo)致前期風(fēng)險評估失效。因此風(fēng)險評估是貫穿于整個業(yè)務(wù)執(zhí)行過程，是影響內(nèi)部控制執(zhí)行的重要因素。

（三）信息系統(tǒng)和溝通因素

及時的信息共享和反饋同樣影響著內(nèi)部控制效率。內(nèi)部控制是一個整體工程，對信息共享要求較高，無論是數(shù)據(jù)的共享，還是問題的溝通處理，其傳達(dá)速度決定了內(nèi)部控制的效率。

（四）監(jiān)督配套因素

與內(nèi)部控制制度相匹配的監(jiān)督機制把控著內(nèi)部控制執(zhí)行的最低標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制的執(zhí)行起著扶正、穩(wěn)固的作用。監(jiān)督機制及時放映內(nèi)部控制的進(jìn)程和效果，對內(nèi)部控制運行軌道進(jìn)行修正，保證內(nèi)部控制符合制度規(guī)范和法律。

三、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的相關(guān)舉措

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

營造內(nèi)部控制環(huán)境主要從以下幾個的方面著手：一是強化內(nèi)部控制意識，通過制度宣傳和學(xué)習(xí)，使單位整體認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性；二是干事素養(yǎng)的提高，加強職業(yè)道德素質(zhì)教育和黨性知識學(xué)習(xí)，培養(yǎng)高素質(zhì)人員，同時通過內(nèi)部控制技能培訓(xùn)，提升干事在內(nèi)部控制中個執(zhí)行能力，強化干事的責(zé)任感；三是調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、精簡部門，通過部門之間的重組，增強部門協(xié)調(diào)性和合作能力，保證部門在內(nèi)部控制中的有效合作；四是明確部門和干事職權(quán)，將具體的內(nèi)部控制責(zé)任落到明確的部門和人身上，使執(zhí)行者做好分內(nèi)事，不越職、不越權(quán)，使內(nèi)部控制有條不紊的進(jìn)行。

（二）建立有效的風(fēng)險評估機制

風(fēng)險評估機制的建立離不開完善的風(fēng)險評估記錄，單位必須通過以往的風(fēng)險記錄，結(jié)合當(dāng)前單位面臨的內(nèi)外部環(huán)境，將風(fēng)險分類、分級，做好風(fēng)險趨勢預(yù)測，如可通過信息化處理，將風(fēng)險量化和動態(tài)化。風(fēng)險評估不僅僅是單位業(yè)務(wù)開展前的工作，必須將風(fēng)險評估落實到內(nèi)部控制的全過程，在做好風(fēng)險分類、分級的前提下，科學(xué)評估內(nèi)部控制中的風(fēng)險環(huán)節(jié)，并針對風(fēng)險類別和等級做出相應(yīng)的處理。

（三）內(nèi)部控制的信息化

構(gòu)建內(nèi)部控制信息共享平臺，將部門、人員、業(yè)務(wù)直接聯(lián)系起來，及時公布內(nèi)部控制近況，共同學(xué)習(xí)共同解決。如，建立內(nèi)部控制信息共享網(wǎng)站、內(nèi)部控制信息公示欄等。

（四）建立獨立的監(jiān)督體系

組建獨立于內(nèi)部控制具體操作外的監(jiān)督小組，定期對內(nèi)部控制的進(jìn)程和信息平臺做出審核和評價，通過評價定級。監(jiān)督小組有權(quán)對未通過最低標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行部門進(jìn)行利益懲罰。（作者單位：阿克蘇市財政局）

參考文獻(xiàn)：

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