周東紅

[摘要]隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的日益深入，施工企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)。這就要求施工企業(yè)必須做好財(cái)務(wù)核算工作，及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足企業(yè)投資者進(jìn)行投資決策的需要。文章針對(duì)建筑施工企業(yè)的核算方法中存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算的辦法以作探討。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；財(cái)務(wù)核算；治賬制度；合同收入

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.129

1 施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算中存在的問(wèn)題

1.1 會(huì)計(jì)原始記錄不夠細(xì)致

施工會(huì)計(jì)核算工作中最常見(jiàn)的毛病就是不夠深入細(xì)致，或者不愿深入細(xì)致，只講粗線條。一項(xiàng)工程可能要經(jīng)過(guò)多道施工工序才能完成，如果這些施工工序在材料、人力、機(jī)械等資源耗費(fèi)上各有特點(diǎn)，粗線條核算的最大的弊端是難以反映出人們憑直覺(jué)不易發(fā)現(xiàn)的管理工作中的各種問(wèn)題。

1.2 進(jìn)賬收入依據(jù)不充分

施工企業(yè)對(duì)在建工程進(jìn)度結(jié)算往往僅以工程進(jìn)度統(tǒng)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，由于其他基礎(chǔ)資料的缺乏，特別是建設(shè)單位認(rèn)可資料的缺少，使施工企業(yè)的月度結(jié)算、年度結(jié)算不確定因素大增，從而使施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益認(rèn)定從根本上受到質(zhì)疑。

1.3 長(zhǎng)期存在大額預(yù)提費(fèi)用

一方面，由于建設(shè)單位供料結(jié)算嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)靠預(yù)提費(fèi)用平衡材料成本；另一方面，分包工程未按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)度結(jié)算，靠預(yù)提費(fèi)用平衡分包成本。再加上受核算或資金影響，職工獎(jiǎng)金未能及時(shí)作表發(fā)放，靠預(yù)提費(fèi)用平衡人工成本。以上種種均造成企業(yè)當(dāng)期損益的不實(shí)。

1.4 數(shù)據(jù)傳遞較慢，會(huì)計(jì)信息未能及時(shí)反映

核算工作中，另一個(gè)嚴(yán)重的弊端是不講及時(shí)性。由于施工企業(yè)的項(xiàng)目部大部分都在外地，數(shù)據(jù)的收集及傳遞較慢。核算工作即使是做到了客觀、全面、深入細(xì)致，但如果不講及時(shí)性，也會(huì)失去一定的價(jià)值。核算不及時(shí)影響了管理者對(duì)情況的正確及時(shí)的判斷，有時(shí)甚至導(dǎo)致管理者作出錯(cuò)誤的決定。另外，核算不及時(shí)，處處在影響著我們的工作效率。

1.5 企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本過(guò)大

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，一個(gè)工程項(xiàng)目，從工程信息的取得到中標(biāo)簽訂合同，歷時(shí)少則幾個(gè)月，多則幾年，投入的人力、財(cái)力、物力越來(lái)越大，更不敢統(tǒng)計(jì)未能中標(biāo)的工程項(xiàng)目。同時(shí)，施工企業(yè)的應(yīng)收款、墊支款居高不下，大額的經(jīng)營(yíng)成本已經(jīng)成為施工企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2 加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算的建議

2.1 加強(qiáng)貨幣資金管理

資金是商品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)形式，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本保證。而施工企業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)，工程項(xiàng)目點(diǎn)多線長(zhǎng)，資金流量大，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金管理，及時(shí)回收資金，合理分配資金，加快資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，要堅(jiān)持以收定支的原則，在認(rèn)真編制現(xiàn)金流量預(yù)算的基礎(chǔ)上，以現(xiàn)金流量預(yù)算作為企業(yè)理財(cái)和資金收付的依據(jù)。公司在簽訂分包、勞務(wù)、物資采購(gòu)等合同時(shí)要本著風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則，明確出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)由雙方共同承擔(dān)的條款，并且款項(xiàng)支付比例原則上不高于主合同；各單位要嚴(yán)格控制“委托甲方代付”，防止業(yè)主將資金壓力轉(zhuǎn)嫁到本企業(yè)，增加企業(yè)資金調(diào)控的難度，形成企業(yè)資金的體外循環(huán)和資金流失，或造成新的拖欠。

2.2 加強(qiáng)材料、低值易耗品及其他存貨管理，建立臺(tái)賬制度

存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時(shí)辦理暫估入庫(kù)手續(xù)。倉(cāng)庫(kù)記錄的臺(tái)賬卡片須定期與財(cái)務(wù)部門的存貨明細(xì)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有不相符的地方，要查明原因，及時(shí)處理，使賬、物、卡三者保持動(dòng)態(tài)相符。有條件的企業(yè)，最好使用ERP等先進(jìn)的管理軟件，實(shí)現(xiàn)存貨資金信息化管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫(kù)存，提高資金使用效率，使存貨管理更上一個(gè)新臺(tái)階。

2.3 加強(qiáng)往來(lái)賬款的核算及管理工作

目前，各施工企業(yè)賬面上往往都存在大量的應(yīng)收賬款。這些應(yīng)收賬款包含了大量的工程款、質(zhì)保金及材料款，而由于施工行業(yè)復(fù)雜的外部環(huán)境，以及施工企業(yè)松懈的內(nèi)部管理，這些應(yīng)收賬款往往不能及時(shí)收回，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)部門須實(shí)行全面監(jiān)督。通過(guò)賬齡分析、平均收賬期分析、收現(xiàn)率分析等判斷客戶是否存在賬款拖欠問(wèn)題，從而估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提前采取對(duì)策。

對(duì)于應(yīng)付工程款，因核算周期長(zhǎng)、收支項(xiàng)目繁雜，往來(lái)戶頭多，往來(lái)賬會(huì)計(jì)須做到準(zhǔn)確、及時(shí)入賬，賬目清晰，并按照各單位、各分項(xiàng)工程，分戶設(shè)置工程臺(tái)賬，逐筆順序登記已付款、尚欠款、各種獎(jiǎng)罰款、各種抵扣款、結(jié)算期、結(jié)算金額、保修金等內(nèi)容。平時(shí)及月末核對(duì)應(yīng)付賬款余額，動(dòng)態(tài)監(jiān)控往來(lái)賬款的持有情況。

2.4 正確確認(rèn)合同收入

目前，部分施工企業(yè)按業(yè)主驗(yàn)收單批復(fù)的工程結(jié)算款確認(rèn)收入，這種方法不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。準(zhǔn)則規(guī)定建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。計(jì)算工程完工百分比時(shí)，應(yīng)本著方便、快捷的原則，可以以與業(yè)主簽訂的工程合同（即承包的每一項(xiàng)工程）為分類依據(jù)，計(jì)算該工程的完工百分比。以該工程“工程施工”賬戶的本期（合同結(jié)算期）發(fā)生額占該工程合同預(yù)算成本的比重作為完工率，以減少對(duì)前期累計(jì)以及對(duì)后期預(yù)計(jì)成本的工作難度。

2.5 加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本核算工作

在日常財(cái)務(wù)核算工作中，成本核算工作是財(cái)務(wù)工作的核心內(nèi)容。作為成本會(huì)計(jì)，平時(shí)需積極主動(dòng)地與公司內(nèi)、外各部門溝通，取得成本核算的基礎(chǔ)資料，有條件的企業(yè)，可以請(qǐng)專業(yè)的工料測(cè)量公司，正確計(jì)量各分項(xiàng)工程的已完工成本、預(yù)計(jì)總成本。而后，成本會(huì)計(jì)須盡可能井然有序、準(zhǔn)確合理地確定每一個(gè)成本核算對(duì)象及工程成本明細(xì)科目，歸集分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的合同成本、直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等，正確計(jì)量主客觀因素給成本帶來(lái)的變化。并且，注重及時(shí)更新設(shè)計(jì)變更、工程變更等引起的成本變化，讓領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)掌握工程整體施工成本狀況。

2.6 重視財(cái)務(wù)分析工作，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)

一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞在于管理，管理又在于決策，而財(cái)務(wù)分析工作又極大程度地關(guān)系著決策的準(zhǔn)確性。因此，作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，做好財(cái)務(wù)分析工作。具體可采用基本分析法（比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法）、綜合分析法（杜邦分析法、沃爾財(cái)務(wù)分析法、財(cái)務(wù)比率綜合評(píng)價(jià)法、雷達(dá)圖法等）、因素分析法等方法，從企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、成長(zhǎng)潛力、社會(huì)效益等方面進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

總之，對(duì)于施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，并以此為依據(jù)建立健全施工企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算制度與內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)工作程序，從成本核算、資金管理等各主要環(huán)節(jié)逐一落實(shí)規(guī)范的管理程序，這樣才能保證施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度得到有效執(zhí)行，并發(fā)揮應(yīng)有的作用。