魏金英

[摘要]事業(yè)單位內(nèi)部審計關(guān)系到事業(yè)單位的發(fā)展，其中最為重要的就是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，這關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全能否得到保障以及是否可以有效地發(fā)揮審計對于腐敗和其他不作為現(xiàn)象的預(yù)防和監(jiān)督。本文首先界定了基本的研究思路以及和事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究的相關(guān)概念，在第二部分對于事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面的問題開展了宏觀和微觀層面的分析，第三部分對于存在的問題開展探討，提出了一些完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策，希望可以有效促進(jìn)我國事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的水平提升。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部審計；經(jīng)濟(jì)責(zé)任

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.130

1 基本思路和概念界定

1.1研究思路圖

1.2基本概念界定

（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。本文所討論的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計屬于一種比較狹義的概念，是伴隨我們特殊國情下的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革才出現(xiàn)的一種政府審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指獨(dú)立機(jī)構(gòu)接受部門委托，根據(jù)國家法律法規(guī)的要求，對于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行專業(yè)的技術(shù)和方法審查，評價經(jīng)濟(jì)活動是否合法，尤其是事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是屬于財政收支，財政法律、經(jīng)濟(jì)效益考核三位一體的概念。事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體，首先強(qiáng)調(diào)的就是內(nèi)部性為主，這與單純的第三方審計有一定的區(qū)別，內(nèi)部主體作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)在一定程度上會加大審計的難度，因為各方面利益相關(guān)者的影響，因此需要進(jìn)一步提升事業(yè)單位內(nèi)部審計主體的獨(dú)立性。

（2）事業(yè)單位的內(nèi)涵界定。我國目前現(xiàn)有的事業(yè)單位的數(shù)量異常龐大，事業(yè)單位的活動領(lǐng)域涉及社會生活的方方面面，事業(yè)單位的資金來源渠道各異。根據(jù)資金的來源情況，我們將事業(yè)單位劃分為以下三種不同的類型：白收白付型、全額撥款型以及差額補(bǔ)貼型。事業(yè)單位具有與其他單位明顯不同的特征，總結(jié)來說，事業(yè)單位的具體特征有以下幾點：第一，事業(yè)單位不以盈利為目的。事業(yè)單位是為了公共利益服務(wù)的公益性組織，不以盈利為目的。無論是何種類型的事業(yè)單位，其核心任務(wù)就是為社會提供科技、教育、文化、衛(wèi)生以及體育方面的公共服務(wù)，不能牟求私利。第二，事業(yè)單位從事的是科技、教育、文化以及衛(wèi)生方面的公益服務(wù)活動。第三，我國大部分的事業(yè)單位都是屬于知識密集型的組織。尤其是對于科技和教育類事業(yè)單位組織而言，更是需要專業(yè)性很強(qiáng)的高素質(zhì)人才，這樣才可以有效地為社會提供所需要的服務(wù)。

2 事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宏微觀層面問題分析

2.1宏觀層面問題分析

事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宏觀層面最大的問題就是國家對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及內(nèi)部審計立法工作滯后于實踐工作。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還處在不斷探索、發(fā)展階段，各級政府部門對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的立法工作進(jìn)行了努力的嘗試，做了很多的切實可行的工作。2006年之后修改的《審計法》當(dāng)中寫入了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，但是并沒有羅列具體的規(guī)范，過于粗線條。各個省市地區(qū)出臺的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)水平參差不齊，有的不夠規(guī)范、有的比較抽象，還有一些不符合依法行政、依法治國的審計目標(biāo)。而且在實際操作過程中認(rèn)識不當(dāng)、操作不規(guī)范的現(xiàn)象時有發(fā)生。

另一方面，內(nèi)部審計立法的滯后阻礙了事業(yè)單位內(nèi)在機(jī)構(gòu)審計作用的發(fā)揮。按照不同的審計主體來看，國家審計有《審計法》作為基本的法律的依據(jù)，但是內(nèi)部審計的法律依據(jù)層次就非常低，不能很好地有效指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展，也使得內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計工作時缺少足夠的法律地位，影響審計的效果。

2.2微觀層面問題分析

第一，內(nèi)部審計環(huán)境存在問題。雖然一直在強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位內(nèi)部審計需要保持獨(dú)立性，但是具體操作過程中，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足，導(dǎo)致很多事業(yè)單位內(nèi)部審計依附于財務(wù)管理部門，缺乏足夠的獨(dú)立性，客觀限制了內(nèi)部審計工作的開展。

第二，由于事業(yè)單位內(nèi)部審計人員缺少足夠的專業(yè)性，而且事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計配備存在一定的問題：第一，專業(yè)配備不合理。在西方內(nèi)部審計實踐當(dāng)中大多數(shù)是財會審計方面的人員，其他專業(yè)人員相對數(shù)量比較少，事業(yè)單位當(dāng)中內(nèi)部人員配備更是如此，第二，技能不全面。要做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，內(nèi)部審計人員不僅需要熟練的技能，還應(yīng)該有敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷能力，不僅需要全面了解國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，還要對國家的相關(guān)規(guī)定理論有一定的了解。但是整體而言最終的審計結(jié)果在很大程度上受到審計人員綜合素質(zhì)的影響。

第三，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員考核制度不完善。由于自身工作素質(zhì)的限制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計人員一直都是對于他人的工作進(jìn)行考評和監(jiān)督，但是對于內(nèi)部審計人員自身的考評制度卻鮮有人問津，這在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計工作以及審計人員考核評價、獎懲的制度不完善，而且有的甚至留有空白，這不利于審計人員的工作積極性，也不利于審計工作的開展。

3 完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策

3.1宏觀方面措施

第一，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計的法制建設(shè)。前面提及政府審計、社會審計以及內(nèi)部審計三種類型當(dāng)中內(nèi)部審計一直處在非常尷尬的地位。內(nèi)部審計法律的制定從根本上改變尷尬的處境，也可以有效地發(fā)揮自身職責(zé)，做到優(yōu)勢互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計的健康發(fā)展。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)管理部門需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展、實踐以及經(jīng)驗不斷總結(jié)新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施辦法。對于目前無條件出具實施要求的部分可以暫時出臺以指導(dǎo)意見替代，從而引導(dǎo)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有序化和規(guī)范化發(fā)展。第三，提升公眾的認(rèn)知度，這是有效開展事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前提條件。事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對于內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的宣傳工作，明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任對促進(jìn)單位內(nèi)部管理、優(yōu)化資源配置，有效防止貪污腐敗。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要一個良好的審計環(huán)境和氛圍，不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的效果，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計水平的發(fā)展。

3.2微觀方面措施

第一，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范。各種事業(yè)單位可以根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員制定本單位內(nèi)部審計的規(guī)范，確保內(nèi)部審計項目有規(guī)范可以依照。有條件的大型事業(yè)單位，比如高校、醫(yī)院，都需要根據(jù)自身的需求制定相關(guān)的審計規(guī)范等，而且需要符合法律規(guī)范要求。第二，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部審計以及審計人員考核評價制度。由于事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的特殊性，對于內(nèi)部審計工作以及審計人員考核評價制度不應(yīng)該采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計考核不僅僅依靠數(shù)量，更需要通過質(zhì)量來考察。對于事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的考核，需要分成內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機(jī)構(gòu)三個部分互相打分，互相監(jiān)督，并且將內(nèi)部審計工作人員的工作質(zhì)量和考核掛鉤。第三，規(guī)避內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。內(nèi)部審計的目標(biāo)就是促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度的完善，規(guī)避審計風(fēng)險。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果越好，那么審計風(fēng)險就會越低，相對而言經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量就會更好，形成一個良性的循環(huán)過程。因此，需要合理優(yōu)化審計部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，規(guī)范會計賬目，建立健全切實有效的資產(chǎn)管理機(jī)制，促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值和增值。