盧麗彬

摘要：預(yù)算管理是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要方式之一，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理往往側(cè)重于預(yù)算的編制工作，對(duì)于預(yù)算管理的核心工作——預(yù)算控制，并沒有具體落實(shí)。很多企業(yè)往往缺乏預(yù)算控制或者在預(yù)算控制的方式與方法上并不完善，影響了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。鑒于此，文章結(jié)合當(dāng)前我國(guó)預(yù)算工作發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)當(dāng)前預(yù)算控制工作應(yīng)該遵循的基本原則進(jìn)行了探討，在此基礎(chǔ)上，對(duì)于當(dāng)前預(yù)算控制工作的具體實(shí)施方式，在預(yù)算理念、企業(yè)制度、管理體系、信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行了探討，以期能夠?yàn)轭A(yù)算控制水平的提升有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算； 預(yù)算控制； 方式探討

一、預(yù)算管理與我國(guó)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的背景

預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，運(yùn)用于企業(yè)的內(nèi)部控制與管理中，具有戰(zhàn)略化、人本化和集約化的特點(diǎn)。但是如何加強(qiáng)預(yù)算控制工作，提升預(yù)算控制的效果學(xué)術(shù)界還沒有定論。自1922年麥金西的著作《預(yù)算控制》出版以來，學(xué)者們關(guān)于預(yù)算控制的研究成果較為豐富。預(yù)算控制主要由若干個(gè)控制系統(tǒng)所組成，著眼于控制預(yù)算的偏離程度，但是并不表示一定要對(duì)每個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行細(xì)化，也不必要對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行頻繁的檢查。通過預(yù)算控制，可以使預(yù)算這一整體過程在實(shí)施的過程中加入內(nèi)部與外部多重制約因素，通過人為的介入使得預(yù)算執(zhí)行過程中的不利因素被消除，企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。但是在實(shí)踐中，企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)具有較大差異，管理體制也具有較大不同，預(yù)算控制的方式也會(huì)因此具有一定的差別，因而有必要對(duì)企業(yè)預(yù)算控制的方式進(jìn)行探討。

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)相比，我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理制度的運(yùn)用沒有西方企業(yè)普遍，即使在管理過程中，預(yù)算管理得到運(yùn)用，效果也并不是十分理想。在我國(guó)的部分企業(yè)中，預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核和評(píng)價(jià)等程序并沒有得到充分的落實(shí)，企業(yè)更多的重視預(yù)算編制，忽視預(yù)算的執(zhí)行與考核等工作，如果預(yù)算不能夠在實(shí)踐中得到有效的執(zhí)行，預(yù)算編制得再完備對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升也沒有作用。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)管理工作有了更高的要求，預(yù)算管理作為企業(yè)管理中的重要一環(huán)，對(duì)于管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的提升具有重要意義。

二、企業(yè)預(yù)算控制的基本原則

（一）注重預(yù)算松控制與預(yù)算緊控制的有機(jī)融合

當(dāng)前我國(guó)多數(shù)企業(yè)均引入了預(yù)算控制這一管理方式，這一管理方式能夠有效地改善企業(yè)的管理環(huán)境，使得企業(yè)能夠朝著制度化的方向發(fā)展，由此帶來經(jīng)濟(jì)效益的提升。預(yù)算控制模式主要分為預(yù)算松控制與預(yù)算緊控制，預(yù)算緊控制需要控制實(shí)際結(jié)果和預(yù)算結(jié)果的偏離度，這也就要求企業(yè)的有關(guān)人員更為及時(shí)和有效的進(jìn)行溝通，企業(yè)的員工能夠更為接受企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算制度。在員工業(yè)績(jī)考核層面，預(yù)算與企業(yè)的業(yè)績(jī)考核具有較大關(guān)聯(lián)，預(yù)算執(zhí)行得越嚴(yán)格，偏離度越低，企業(yè)員工取得的報(bào)酬也越高。但是這種模式在實(shí)際執(zhí)行的過程中，會(huì)顯露出較大的弊端：由于過于強(qiáng)調(diào)對(duì)于預(yù)算的遵循，也就大大降低了企業(yè)對(duì)于現(xiàn)實(shí)情況的反應(yīng)速度，企業(yè)過分地強(qiáng)調(diào)已有計(jì)劃的作用，對(duì)于外界的變化不能夠靈活地予以應(yīng)對(duì)；預(yù)算緊控制的特點(diǎn)要求預(yù)算編制得非常細(xì)致，以至于浪費(fèi)了企業(yè)的大量的人力、財(cái)力與物力；由于員工業(yè)績(jī)考核與預(yù)算的偏離程度掛鉤，如果預(yù)算偏離程度不能夠得到有效控制，會(huì)迫使員工出于自身利益的考慮，而進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)造假等行為。

與預(yù)算緊控制不同的是，預(yù)算松控制給予了企業(yè)更為靈活地空間，并不過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算偏離程度在企業(yè)預(yù)算管理中的作用，員工的考核與激勵(lì)并不是以預(yù)算偏離作為主要指標(biāo)，預(yù)算松控制在企業(yè)的管理中，更多的是發(fā)揮溝通與計(jì)劃的作用。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的今天，預(yù)算松控制與預(yù)算緊控制的有機(jī)融合能夠使企業(yè)更為靈活地應(yīng)對(duì)變化，提升企業(yè)的應(yīng)變能力。當(dāng)前，像IKEA、SKF和Fokus Bank這樣的國(guó)際大企業(yè)都已經(jīng)以不同的方式放棄了其傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，在預(yù)算松控制方面進(jìn)行著嘗試。

（二）分級(jí)分權(quán)預(yù)算控制模式的建立

預(yù)算工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，對(duì)于企業(yè)管理層的各個(gè)層級(jí)而言，均有職責(zé)來保證預(yù)算得到執(zhí)行，這種分級(jí)層的模式，使得預(yù)算控制也隨之被劃分到相應(yīng)的層級(jí)，誰(shuí)執(zhí)行誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則能夠提升預(yù)算執(zhí)行人的責(zé)任意識(shí)，促使預(yù)算工作能夠落到實(shí)處。通過分級(jí)預(yù)算這一制度安排，在事前控制、事中控制和事后控制層面能夠發(fā)揮其控制功能，在事前控制層面，可以為企業(yè)進(jìn)一步經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展提供依據(jù)；事中控制層面，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，要根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行調(diào)整，避免更大誤差的出現(xiàn)；事后控制層面，通過預(yù)算的考核與監(jiān)督，對(duì)企業(yè)員工產(chǎn)生一定的激勵(lì)作用。通過分級(jí)分權(quán)的預(yù)算控制模式，有利于企業(yè)各個(gè)層級(jí)的管理者明確各自負(fù)責(zé)的預(yù)算工作的責(zé)任，通過建立責(zé)任機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)管理者的溝通，對(duì)于管理者之間的協(xié)同工作具有促進(jìn)作用。

（三）靈活運(yùn)用預(yù)算開展考核工作

傳統(tǒng)意義上的預(yù)算考核工作更多的注意企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，這種模式注重短期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。但是如果過分地注重企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，會(huì)誘發(fā)一些不利的問題：?jiǎn)T工對(duì)于經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的報(bào)備往往并不是站在客觀公正的層面，為了日后預(yù)算目標(biāo)能夠更為有利的實(shí)現(xiàn)，傾向于報(bào)告保守性的目標(biāo)；為了滿足考核的要求，還可以產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題，這對(duì)于考核結(jié)果的有效性構(gòu)成了較大傷害。因而，要對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算考核方法進(jìn)行改進(jìn)，改變當(dāng)前的以預(yù)算為主導(dǎo)的考核機(jī)制?？梢越梃b平衡記分卡思想，拓展業(yè)績(jī)考核的維度，從更多的層次上來對(duì)管理者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，既要從財(cái)務(wù)的角度來對(duì)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)予以考核，又要從非財(cái)務(wù)的角度來對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。在激勵(lì)機(jī)制中，要把員工的價(jià)值與企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制聯(lián)系起來，努力調(diào)動(dòng)員工的積極性與創(chuàng)造性，使其能夠與企業(yè)共享發(fā)展的成果。

（四）注重信息技術(shù)的運(yùn)用

預(yù)算管理的過程日趨復(fù)雜，預(yù)算管理所需的基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)非常復(fù)雜，信息的處理過程較為繁瑣，信息技術(shù)的運(yùn)用能夠在極大程度上減輕預(yù)算管理的工作量，將預(yù)算管理人員從繁瑣的數(shù)據(jù)搜集和數(shù)據(jù)處理工作中解放出來，進(jìn)而投入更多的精力對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析、考核與總結(jié)。通過信息技術(shù)的運(yùn)用，高效的信息反饋機(jī)制得以建立，既要注重信息技術(shù)在生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、銷售部門和行政部門的運(yùn)用，又要將各個(gè)系統(tǒng)之間的功能統(tǒng)籌協(xié)調(diào)起來，實(shí)現(xiàn)資源的共享和協(xié)同作用的發(fā)揮，保證能夠及時(shí)和全面地取得所需信息。將信息技術(shù)和人員的智慧結(jié)合在一起的新型預(yù)算管理辦法，能夠極大地提升預(yù)算工作的準(zhǔn)確性和效率。

三、預(yù)算控制的具體實(shí)施辦法

（一）提升管理者的預(yù)算理念

預(yù)算管理工作往往并不能夠直接地創(chuàng)造價(jià)值，這一管理工作往往并不能夠得到企業(yè)管理者的充分重視，也就限制了預(yù)算管理工作在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的推進(jìn)。通過分析世界級(jí)的大企業(yè)看出，他們都對(duì)預(yù)算管理工作給出了足夠的重視，這對(duì)其進(jìn)一步的發(fā)展具有重要的推進(jìn)作用。通過提升管理者的預(yù)算意識(shí)，預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析與考核工作才能夠進(jìn)一步做好，預(yù)算管理工作所需要的人才隊(duì)伍建設(shè)才能得到保證。

（二）企業(yè)制度體系的建設(shè)要以預(yù)算為基礎(chǔ)

制度體系的建設(shè)是企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，有了良好制度的保障，企業(yè)的預(yù)算管理工作才能順利推行，在企業(yè)開展業(yè)務(wù)之前，需要建立良好的制度以奠定基礎(chǔ)。在實(shí)踐過程中，預(yù)算制度的編制要貫穿于企業(yè)制度的建設(shè)過程，預(yù)算制度作為企業(yè)預(yù)算工作的規(guī)范性文件，需要包括從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行與考核的全過程，保障制度能夠全方位地覆蓋各項(xiàng)工作的要求。與預(yù)算制度相關(guān)的制度建立是預(yù)算管理工作成功的重要保證，采購(gòu)管理制度、授權(quán)管理制度、存貨管理制度等制度都需要同時(shí)得到建立，此外，只有授權(quán)管理制度得到有效地建設(shè)與推進(jìn)，企業(yè)的預(yù)算控制制度才能夠得到執(zhí)行，從而為企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行與考核工作打好基礎(chǔ)。

（三）企業(yè)管理體系的建設(shè)要與預(yù)算相配合

與預(yù)算制度相適應(yīng)的管理體系的建設(shè)是企業(yè)的預(yù)算制度能否得到有效實(shí)施的重要保證，只有管理體系建設(shè)到位，才能夠滿足預(yù)算管理的要求。結(jié)合企業(yè)的預(yù)算實(shí)踐來看，企業(yè)應(yīng)該建立如下機(jī)構(gòu)，包括預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位、內(nèi)部審計(jì)部門和人力資源部門構(gòu)成。預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)，是董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì)，統(tǒng)籌預(yù)算管理的各項(xiàng)工作。預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)通常是指企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，主要履行預(yù)算日常管理的有關(guān)職責(zé)。預(yù)算的執(zhí)行部門主要是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)，根據(jù)相關(guān)責(zé)任的劃分將其落實(shí)到具體的部門。內(nèi)審部門主要是履行監(jiān)督職能，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有關(guān)情況進(jìn)行考查，以查處不合規(guī)的情況。人力資源部門主要負(fù)責(zé)預(yù)算考核與評(píng)價(jià)工作，通過對(duì)各責(zé)任主體的有關(guān)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行得當(dāng)?shù)膯挝换虿块T予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不力的單位或部門予以處罰。

（四）通過ERP系統(tǒng)的建設(shè)，保障預(yù)算控制信息化的實(shí)現(xiàn)

預(yù)算控制的有關(guān)工作經(jīng)過發(fā)展，由先前的手工和表格的方式轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)的方式，信息量的不斷膨脹使得這種傳統(tǒng)的預(yù)算模式越來越不能適應(yīng)預(yù)算管理的需求，信息技術(shù)的不斷發(fā)展為這一問題的解決提供了思路。ERP系統(tǒng)能夠輕松處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的大量數(shù)據(jù)，并能夠充分利用其系統(tǒng)集成的功能，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與其他子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系，從而使預(yù)算控制延伸至企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。通過使用ERP系統(tǒng)，可以將企業(yè)的各項(xiàng)工作均在EPR系統(tǒng)中得以反映，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)流程能夠再造，將預(yù)算控制這一功能延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。而且，在使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行控制的時(shí)候，還可以在系統(tǒng)中設(shè)置一些關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)，使得人工的控制能夠轉(zhuǎn)化為自動(dòng)的控制，將人從預(yù)算控制的基礎(chǔ)性工作中釋放出來，充分發(fā)揮預(yù)算的事前控制和過程控制，保障企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)企業(yè)當(dāng)前階段的預(yù)算管理水平已經(jīng)日益不能滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，究其原因，與預(yù)算控制工作不能夠得到有效實(shí)施具有較大關(guān)聯(lián)。要將預(yù)算控制工作做好，落到實(shí)處，必須結(jié)束當(dāng)前預(yù)算工作的實(shí)際和企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，切實(shí)把握預(yù)算控制工作所需遵循的具體原則，在此基礎(chǔ)上，制定預(yù)算控制的具體實(shí)施辦法，通過提升預(yù)算理念、加強(qiáng)企業(yè)的制度建設(shè)、管理體系建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)，全方位地推進(jìn)預(yù)算控制工作的實(shí)施。在實(shí)踐中對(duì)于預(yù)算控制的具體實(shí)施方法還要不斷予以改進(jìn)，只有這樣才能夠使預(yù)算控制工作更好地完成，更好地為預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。

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（作者單位：大連市會(huì)計(jì)服務(wù)中心）