王慧 劉祥龍

摘 ?要：伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，我國(guó)的稅收制度日益完善，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家“十二五”時(shí)期提出的結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施。文章以建筑類(lèi)施工企業(yè)為切入點(diǎn)，分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，然后在此背景下提出建筑施工企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施，以期對(duì)建筑施工企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和生產(chǎn)效率起到一定的啟發(fā)和幫助。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑施工企業(yè);稅負(fù);影響

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1006-8937（2015）35-0136-01

“營(yíng)改增”，顧名思義就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅。是國(guó)務(wù)院在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下，立足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，從全面深化改革的總體總局出發(fā)，作出的重要決策。“營(yíng)改增”首個(gè)試點(diǎn)地工是上海，自此以后，這一稅收改革方式不斷擴(kuò)大推廣開(kāi)來(lái)，建筑施工類(lèi)企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要實(shí)施對(duì)象。推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅改政策，對(duì)我國(guó)建筑施工類(lèi)企業(yè)具有重大意義。

1 ?“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1.1 ?“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

我國(guó)的增值稅從1884年開(kāi)始建立，1994年正式立法，消費(fèi)型增值稅從2004年的開(kāi)始試點(diǎn)到2009年的正式實(shí)施，在這個(gè)不斷變化的過(guò)程當(dāng)中，增值稅通過(guò)與市場(chǎng)機(jī)制的有效結(jié)合， 不斷轉(zhuǎn)變自己的職能，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的， ?進(jìn)一步消除企業(yè)在發(fā)展過(guò)種中遇到資金缺乏的問(wèn)題，使企業(yè)把多余的資金用在謀劃企業(yè)的發(fā)展上，幫助企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力。重復(fù)納稅在建筑企業(yè)中是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象。營(yíng)改增之后，按《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的要求，建筑施工企業(yè)使用11%的稅率，建筑所發(fā)生的材料和設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。從理論上說(shuō)，這樣的規(guī)定可以消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的不利因素，降低企業(yè)生產(chǎn)成本和稅負(fù)，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

1.2 ?“營(yíng)改增”對(duì)收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)和工程招投標(biāo)工作的影響

建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增以后，將對(duì)企業(yè)的稅收管理產(chǎn)生多方面的影響，主要有以下三個(gè)方面的變化：第一，納稅地點(diǎn)產(chǎn)生變化;第二，納稅人產(chǎn)生變化;第三，稅率產(chǎn)生變化。這三個(gè)方面的變化，精簡(jiǎn)了納稅的程序，節(jié)約了納稅主體的時(shí)間和成本，有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但是，企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，收入從價(jià)內(nèi)稅的形式轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅的形式，現(xiàn)有有相關(guān)工程造價(jià)文件中明確規(guī)定，建筑工程合同價(jià)是含稅價(jià)，從這個(gè)角度來(lái)講，如果現(xiàn)有的定價(jià)體系沒(méi)有變化，那么由此帶來(lái)的收入將會(huì)下降9.91%，以100萬(wàn)元的工程項(xiàng)目為例，在實(shí)施營(yíng)改增之前，收入為100萬(wàn)元，實(shí)施營(yíng)改增之后，則收入比未實(shí)施營(yíng)改增之前降低9.91萬(wàn)元。此外，購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)材料和生產(chǎn)設(shè)備等所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上卉的增值稅額，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，而不必像以前一樣作為資產(chǎn)入賬，由此產(chǎn)生的結(jié)果是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)比實(shí)施營(yíng)改增之前要小。此時(shí)如果在負(fù)債總額沒(méi)有變化稅負(fù)基本持平的情況下，有可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的負(fù)債率上升。

1.3 ?“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流的影響

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般情況下由建筑單位代為交扣，所以營(yíng)業(yè)稅的交扣不會(huì)影響到主要企業(yè)的現(xiàn)金流。新的稅制改革之后，建筑施工類(lèi)企業(yè)在沒(méi)有獲得工程款項(xiàng)時(shí)需要提前墊支增值稅稅款。增值稅稅款的提前墊付增加了建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的管理難度。實(shí)際上施工企業(yè)在與建筑單位的談判過(guò)程當(dāng)中一般處于弱勢(shì)地位，建設(shè)單位工程款項(xiàng)的結(jié)算往往與施工單位的工程進(jìn)度不一致，而施工單位開(kāi)具的發(fā)票是以建筑單位驗(yàn)收的進(jìn)度為依據(jù)的。這直接情致了施工企業(yè)單位墊付增值稅稅款現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)而造成施工單位的資金緊張，不利于企業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速和社會(huì)的進(jìn)步，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)也獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，建筑類(lèi)施工企業(yè)的墊資情況也比較嚴(yán)重。

1.4 ?“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)建筑施工企業(yè)技術(shù)革新的影響

從2009年1月1日實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革以來(lái)，在我國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅方式由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國(guó)際上通用的消費(fèi)型增值稅。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)所需要繳納的增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額從具體商品銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅當(dāng)中抵扣。而在轉(zhuǎn)型改革會(huì)的消費(fèi)型增值稅中，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，期所購(gòu)置的固定資產(chǎn)價(jià)值隨著使用年份的增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)折舊額會(huì)逐漸降低，這不僅使企業(yè)的利潤(rùn)提高，也提高了固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率。這對(duì)企業(yè)具有很大的激勵(lì)作用，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)和成本都下降了，從而鼓勵(lì)企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)革新。企業(yè)出于對(duì)減少自身稅負(fù)的考量會(huì)出售或外包一些非核心技術(shù)，從而使企業(yè)有更多的資金進(jìn)行技術(shù)革新的研究，增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2 ?建筑施工類(lèi)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略分析

2.1 ?加強(qiáng)相關(guān)從業(yè)人員的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管

強(qiáng)化專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，加強(qiáng)從業(yè)人員對(duì)營(yíng)改增以及相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，并把所學(xué)的理論知道運(yùn)用的工作實(shí)踐中去。首先，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一稅收體制改革背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方式也需要作出相應(yīng)的創(chuàng)新，創(chuàng)造條件，加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員對(duì)這一稅制改革的認(rèn)識(shí)，使企業(yè)的從業(yè)人員從自身的工作條件出發(fā)，認(rèn)識(shí)到稅制改革對(duì)其工作提出的新要求，做到工作職能和工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變能適應(yīng)新的規(guī)定。其次，加強(qiáng)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身在具體實(shí)施中的安排，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的成本核算力度。最后，使財(cái)務(wù)從業(yè)人員充分熟悉納稅申報(bào)以及增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票驗(yàn)證要求等各個(gè)工作環(huán)節(jié)，提高企業(yè)在納稅效率。加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部管理控制，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督。由于建筑施工企業(yè)的施工周期都比較長(zhǎng)，涉及的范圍也比較廣，相對(duì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)的延伸性比較大，這就增加了企業(yè)財(cái)務(wù)的管理難度，因此，對(duì)施工過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與審計(jì)，對(duì)提高企業(yè)的施工效率，降低施工成本，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理水平有著重要的意義。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管，首先，加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)成本的監(jiān)管和審查。采購(gòu)成本在全部施工成本當(dāng)中所占比重較大，因此，加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)過(guò)程的監(jiān)管與審查，是優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)降低企業(yè)成本中最重要的環(huán)節(jié)。

2.2 ?加強(qiáng)企業(yè)成本增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的收集能力

增值稅中列計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票叫做進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是公司購(gòu)貨取得的發(fā)票，，銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票是公司銷(xiāo)售開(kāi)具的發(fā)票，在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不變的情況下，公司開(kāi)的銷(xiāo)售發(fā)票越多，應(yīng)交的增值稅就越多，收入也就越多，利潤(rùn)也就越高，交的企業(yè)所得稅也就越多。因此，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的收集能力對(duì)企業(yè)具有重要意義。第一，在與建設(shè)單位的談判過(guò)程中，建筑施工單位要盡力爭(zhēng)取材料的采購(gòu)權(quán)，在正式簽定合同之前，要與建設(shè)單位在材料采購(gòu)權(quán)上達(dá)成一致。仔細(xì)閱讀查對(duì)合同條款，必要時(shí)可拒絕甲方的合同條款。在采購(gòu)過(guò)程中，要重視運(yùn)輸、保險(xiǎn)等費(fèi)用的增值稅發(fā)票管理，注重供應(yīng)商增值稅納稅人資格的審查。第二，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況，加大科學(xué)技術(shù)研究的投入力度，引進(jìn)新設(shè)備和新技術(shù)，降低企業(yè)人工成本。第三，合理利于金融租賃市場(chǎng)，減少企業(yè)固定資產(chǎn)投入。企業(yè)已購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)庫(kù)存增值稅發(fā)票的缺失，使銷(xiāo)項(xiàng)增值稅的抵扣無(wú)法實(shí)現(xiàn)，無(wú)形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。與任憑公司加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作，形成長(zhǎng)期的合作伙伴關(guān)系，保證施工企業(yè)設(shè)備的供應(yīng)。此外，有能力的施工企業(yè)，還可以撥出專(zhuān)項(xiàng)資金設(shè)立租賃子公司，加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的收集。

2.3 ?管理制度，提高企業(yè)管理水平

增值稅后，企業(yè)的收入、成本、稅費(fèi)的核算也要出現(xiàn)相應(yīng)的改變。如果核算過(guò)程不科學(xué)不規(guī)范，核算的結(jié)果就不準(zhǔn)確，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅涉及的抵扣核算比營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)計(jì)算要復(fù)雜。施工企業(yè)要結(jié)合自身情況，對(duì)會(huì)計(jì)核算管理制度進(jìn)行科學(xué)完善，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，建筑企業(yè)由于施工周期較長(zhǎng)等因素，增加了成本管控的困難，企業(yè)應(yīng)盡量減少不必要的支出，使支出控制在增值稅抵扣范圍內(nèi)。

3 ?總 ?結(jié)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之下，“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的一次重大進(jìn)步。“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)建筑類(lèi)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理具有重要意義。企業(yè)要從自身實(shí)際情況出發(fā)，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅制改革的相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)的發(fā)展步伐與時(shí)俱進(jìn)，為國(guó)家的繁榮發(fā)展做貢獻(xiàn)。

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