李濤 高君希

【摘 要】 電信業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，自2014年6月1日起，被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，從而進(jìn)一步完善了增值稅抵扣鏈條。文章從稅負(fù)、凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)模式入手，從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面分析了“營(yíng)改增”對(duì)4G時(shí)代電信業(yè)的影響，并提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】 電信業(yè)； 營(yíng)改增； 4G時(shí)代

中圖分類號(hào)：F810.42；F626 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）12-0088-03

目前，以結(jié)構(gòu)性減稅、“促增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)”為宗旨的我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革正在逐步推進(jìn)，這是我國(guó)“十二五”期間促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略舉措。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)），明確規(guī)定自2014年6月1日起，電信業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，即將原先征收營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)改為征收增值稅。在此之前，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)的改革已在全國(guó)試點(diǎn)，電信業(yè)的納入將進(jìn)一步深化改革進(jìn)程。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端越發(fā)明顯，嚴(yán)重制約了產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化、服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。而作為我國(guó)第一大稅種的增值稅，其征稅范圍廣、稅基寬，涉及各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)。“營(yíng)改增”將有利于解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，完善和延伸增值稅抵扣鏈條，并且促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。

一、“營(yíng)改增”：4G時(shí)代電信業(yè)的新契機(jī)

作為第四代通信技術(shù)，4G能夠快速傳輸數(shù)據(jù)、音頻、視頻和圖像等，這必將加速電信服務(wù)向移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的轉(zhuǎn)型。電信業(yè)是“營(yíng)改增”進(jìn)程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)，其涉及范圍廣，幾乎與各行各業(yè)以及每個(gè)人息息相關(guān)，它的改革會(huì)產(chǎn)生“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的效應(yīng)。由于前期納入“營(yíng)改增”的行業(yè)相對(duì)獨(dú)立，而電信業(yè)與其他行業(yè)具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)程度，所以將電信業(yè)納入改革范圍可使增值稅的抵扣鏈條更加完善。

由表1可知，電信業(yè)“營(yíng)改增”在稅率和征收方式上都發(fā)生了重大的調(diào)整，將在很大程度上影響電信企業(yè)的整體稅負(fù)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及營(yíng)銷策略等。而電信企業(yè)應(yīng)抓住改革的新契機(jī)，促進(jìn)4G時(shí)代產(chǎn)業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型。

二、“營(yíng)改增”對(duì)4G時(shí)代電信業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)4G時(shí)代電信業(yè)總體稅負(fù)和凈利潤(rùn)的影響

改革會(huì)同時(shí)給電信業(yè)帶來(lái)“稅率提高的增稅效應(yīng)”和“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”，前者主要是由于改革后將按11%和6%的稅率對(duì)其征稅，而改革前以3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，稅率明顯提高；后者主要取決于改征增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣具有一定的減稅效應(yīng)，大大降低了運(yùn)營(yíng)商4G網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的建造成本。

1.稅負(fù)和凈利潤(rùn)的定性分析

就收入而言，由于目前電信行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，所以各運(yùn)營(yíng)商很少會(huì)通過(guò)提高價(jià)格等方式來(lái)轉(zhuǎn)移稅負(fù)，即市場(chǎng)價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定。“營(yíng)改增”對(duì)4G時(shí)代電信業(yè)總體稅負(fù)和凈利潤(rùn)的影響主要從兩方面分析：（1）營(yíng)業(yè)收入降低。電信業(yè)以11%和6%的稅率征收增值稅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，且增值稅是價(jià)外稅，對(duì)于企業(yè)銷售收入要以11%的稅率對(duì)其進(jìn)行價(jià)稅分離，約9.9%的收入將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅，從而直接導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入下降約9.9%。（2）營(yíng)業(yè)成本增加。從企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本來(lái)分析，4G時(shí)代電信業(yè)需要投入大量的基礎(chǔ)設(shè)施，從而營(yíng)業(yè)成本將大幅增加；而“營(yíng)改增”后外購(gòu)的物資可以17%的稅率抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但電信業(yè)很多成本是不可抵扣的，比如人工成本、安裝費(fèi)和一些無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的資產(chǎn)等，所以，營(yíng)業(yè)成本的增加，有限的抵扣，很可能導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少和稅負(fù)的增加。

2.稅負(fù)和凈利潤(rùn)的定量分析

首先假設(shè)“營(yíng)改增”前后電信業(yè)提供服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格不變，設(shè)含稅（增值稅）收入為X，含稅營(yíng)業(yè)成本為Y，營(yíng)業(yè)成本中進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的比例為Z。為計(jì)算方便，將期間費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)成本中，暫不考慮其他因素。其中，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%，城建稅為7%，教育費(fèi)附加為3%，其結(jié)果見表2。

假設(shè)“營(yíng)改增”前后企業(yè)凈利潤(rùn)和稅負(fù)不變，將表2公式聯(lián)立求解，可以得到Y(jié)Z/X=0.4754。（1）當(dāng)YZ/X>0.4754時(shí)，即（含稅成本/含稅收入）×進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣比例>0.4754，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)減少，凈利潤(rùn)增加。隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，增值稅抵扣鏈條會(huì)越來(lái)越完善，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作用會(huì)愈加明顯，且投資成本可在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)平均分?jǐn)偅瑥亩範(fàn)I業(yè)成本降低，且“營(yíng)改增”消除了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)整體稅負(fù)將會(huì)變低，凈利潤(rùn)將升高。（2）當(dāng)YZ/X<0.4754時(shí)，即（含稅成本/含稅收入）×進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣比例<0.4754，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)增加，凈利潤(rùn)減少。電信業(yè)需加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投資，營(yíng)業(yè)成本將會(huì)增加，且實(shí)行增值稅后，稅率的提高以及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣有限等原因，企業(yè)整體稅負(fù)將升高，凈利潤(rùn)將減少。

電信行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中有大量成本費(fèi)用無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的進(jìn)項(xiàng)抵扣，即上述Z<100%，例如固定資產(chǎn)年度折舊費(fèi)用、人工成本以及一些無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的資產(chǎn)等，這將增大整個(gè)電信業(yè)的稅負(fù)水平。造成上述情況的原因主要有以下兩方面：（1）整體人工成本較高，且部分開支不可抵扣。電信企業(yè)每年需要大量的專業(yè)維護(hù)人員，人工成本較高且這部分成本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，造成進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。此外，有一部分的人工成本是勞務(wù)外包形成的，然而勞務(wù)外包暫未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，因此這項(xiàng)人工成本不能夠作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。（2）增值稅專用發(fā)票的獲取有限。電信業(yè)改革后，能否充分取得合格的增值稅專用發(fā)票是影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本和稅負(fù)的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。4G時(shí)代，電信運(yùn)營(yíng)商將大量建設(shè)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，然而上游企業(yè)除設(shè)備供應(yīng)商外，其他合作商、代理商大多為小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶，大量投資運(yùn)營(yíng)成本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法充分利用進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅作用。此外，由于一些服務(wù)行業(yè)還未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，電信企業(yè)成本中租金費(fèi)用、建筑安裝費(fèi)用等項(xiàng)目暫時(shí)無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，也會(huì)造成可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目較少。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)4G時(shí)代電信業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響

1.融合業(yè)務(wù)面臨從高征稅風(fēng)險(xiǎn)

電信業(yè)提供的套餐服務(wù)通常是融合業(yè)務(wù)，如將語(yǔ)音通話、短信、流量、無(wú)線上網(wǎng)等打包銷售。而電信業(yè)“營(yíng)改增”后要求對(duì)基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)分別按11%和6%的稅率核算征收，則納稅人必須將融合業(yè)務(wù)收入?yún)^(qū)分核算，否則將從高征收，這要求納稅人合理地配比收入中的基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)，并將其透明化，大大增加了電信業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量，同時(shí)也迫使電信業(yè)4G套餐的轉(zhuǎn)型。三大運(yùn)營(yíng)商目前推出的4G套餐主要在數(shù)據(jù)通信方面作出重要的突破，數(shù)據(jù)通信屬于增值業(yè)務(wù)，以6%對(duì)其征稅極大地鼓勵(lì)了4G業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2.對(duì)捆綁銷售模式造成沖擊

電信業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，三大運(yùn)營(yíng)商為了吸引用戶，提高用戶粘性，往往采取一些促銷手段，如預(yù)存話費(fèi)贈(zèng)送終端、送話費(fèi)、送套餐或其他產(chǎn)品服務(wù)等，而“營(yíng)改增”將會(huì)沖擊電信企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)及營(yíng)銷模式?！盃I(yíng)改增”之前，上述捆綁銷售屬于營(yíng)業(yè)稅中的混合銷售業(yè)務(wù)，提供的電信服務(wù)按郵電通信業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，附帶贈(zèng)送的商品和服務(wù)屬于無(wú)償贈(zèng)與，不征稅；而“營(yíng)改增”之后，一旦發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即使未取得實(shí)際收入，仍要視同銷售，對(duì)其征收增值稅。因此，電信業(yè)改革后會(huì)使部分捆綁銷售業(yè)務(wù)面臨從不征營(yíng)業(yè)稅到視同征收增值稅轉(zhuǎn)變的沖擊。

3.有利于電信業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)際化戰(zhàn)略

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)第六條規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。而“營(yíng)改增”前電信業(yè)向境外提供服務(wù)是需要征收營(yíng)業(yè)稅的，這項(xiàng)規(guī)定降低了其向境外提供服務(wù)的成本，減少了企業(yè)稅負(fù)，從而鼓勵(lì)電信業(yè)向外拓寬市場(chǎng)，走向國(guó)際化。三大運(yùn)營(yíng)商可以加強(qiáng)與手機(jī)制造商的合作，比如中興、華為等已成功進(jìn)軍國(guó)外市場(chǎng)的制造商，利用它們?cè)趪?guó)外市場(chǎng)的占有率，互相推動(dòng)走向國(guó)際化的進(jìn)程。

4.有利于虛擬運(yùn)營(yíng)商的擴(kuò)張

2014年電信業(yè)開啟4G時(shí)代，同時(shí)虛擬運(yùn)營(yíng)商也嶄露頭角，使電信業(yè)更加多元化。虛擬運(yùn)營(yíng)商是指本身沒有電信網(wǎng)絡(luò)資源，通過(guò)向傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)商租用相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施，建立具有自己特點(diǎn)的通訊業(yè)務(wù)，為消費(fèi)者提供更加個(gè)性化的業(yè)務(wù)。電信業(yè)“營(yíng)改增”后，下游企業(yè)可以從三大運(yùn)營(yíng)商處取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使企業(yè)整體稅負(fù)降低，這也是虛擬運(yùn)營(yíng)商得以迅速發(fā)展的重要原因。同時(shí)，三大運(yùn)營(yíng)商可以通過(guò)虛擬運(yùn)營(yíng)商降低吸引用戶的成本；手機(jī)制造商也可以通過(guò)與其合作創(chuàng)新銷售渠道和營(yíng)銷模式。截至2014年12月工信部共向42家企業(yè)發(fā)放移動(dòng)轉(zhuǎn)售牌照，包括京東商城、阿里巴巴、國(guó)美電器、用友移動(dòng)等。虛擬運(yùn)營(yíng)商的加入，電信市場(chǎng)主體增多了，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，對(duì)于消費(fèi)者而言無(wú)疑是件好事。

三、4G時(shí)代電信業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)而言，充滿著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，電信企業(yè)應(yīng)抓住改革的新契機(jī)，在適應(yīng)國(guó)家新政策的同時(shí)盡量降低企業(yè)稅負(fù)，提升效益。關(guān)于電信業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的建議如下：

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理，優(yōu)化稅務(wù)體系

電信業(yè)“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)部門需要根據(jù)改革的要求進(jìn)行調(diào)整和完善，結(jié)合企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)，將管理制度流程化、信息化，打造稅務(wù)管理的信息化平臺(tái)。注意加強(qiáng)票據(jù)的管理，對(duì)于增值稅發(fā)票，要及時(shí)領(lǐng)購(gòu)、驗(yàn)證、抵扣，規(guī)范企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)。在采購(gòu)中，盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的上游供應(yīng)商，除非小規(guī)模納稅人可以提供更低的價(jià)格。但是基于企業(yè)規(guī)模的限制和“營(yíng)改增”進(jìn)度的影響，很多企業(yè)還不能開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致電信企業(yè)的大量成本費(fèi)用及資本開支無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而只有當(dāng)增值稅形成一個(gè)閉環(huán)，對(duì)各行各業(yè)才是公平的，所以加速“營(yíng)改增”進(jìn)程，對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有利的。

（二）調(diào)整營(yíng)銷模式，適應(yīng)改革發(fā)展

從長(zhǎng)期看，“營(yíng)改增”對(duì)整個(gè)行業(yè)都有減稅效應(yīng)，但在改革的不同階段對(duì)于企業(yè)的影響是有差異的。為了降低改革初期對(duì)電信業(yè)的沖擊，可以通過(guò)調(diào)整營(yíng)銷模式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。例如，電信業(yè)改革后，原有的捆綁銷售中附送的手機(jī)、話費(fèi)等將視同銷售，對(duì)其征收增收稅。企業(yè)可以采用銷售折扣的方式，并且將銷售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明，使其滿足以銷售折扣后的金額計(jì)稅的條件。對(duì)于電信業(yè)的融合業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)分別對(duì)基本業(yè)務(wù)收入和增值業(yè)務(wù)收入核算征收，否則將從高征收。因此，電信企業(yè)應(yīng)將涉及不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，并對(duì)其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)調(diào)整、改造。由于零稅率的國(guó)際業(yè)務(wù)需適用免抵退稅政策，電信企業(yè)應(yīng)明確其經(jīng)營(yíng)的國(guó)際業(yè)務(wù)中哪些可以適用零稅率，并根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)建立國(guó)際業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理制度，明確退免稅的主體，加強(qiáng)國(guó)際業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理。

（三）統(tǒng)籌投資進(jìn)程，平滑稅收效益

4G時(shí)代，三大運(yùn)營(yíng)商需要大量建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，利用固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”后，電信業(yè)采購(gòu)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，降低了固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和企業(yè)稅負(fù)。固定資產(chǎn)投資費(fèi)用與其行業(yè)發(fā)展周期有關(guān)，且企業(yè)稅負(fù)會(huì)較大程度受到發(fā)展周期的影響，由于增值稅具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)，當(dāng)企業(yè)投資費(fèi)用較高時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣隨之增加，企業(yè)整體稅負(fù)將降低。但大規(guī)模投資期結(jié)束以后，企業(yè)收益產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)稅負(fù)將增加。因此，電信企業(yè)要合理安排好固定資產(chǎn)的投資進(jìn)程，平滑企業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)4G時(shí)代電信企業(yè)而言，充滿了機(jī)遇和挑戰(zhàn)：改革初期，電信業(yè)的整體稅負(fù)和凈利潤(rùn)以及運(yùn)營(yíng)模式和財(cái)務(wù)體系都將受到影響；但隨著“營(yíng)改增”的不斷擴(kuò)展和深化，抵扣不充分和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題將逐漸解決，從而降低整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)?？傮w而言，“營(yíng)改增”有力地推動(dòng)了電信業(yè)4G時(shí)代的步伐，且4G時(shí)代也加速了電信業(yè)“營(yíng)改增”的進(jìn)程，二者相互作用，共同發(fā)展。

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[8] 胡蕓瑋.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)電信業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（11）：27-28.

[9] 薛小榮，劉丹.“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)影響的SWOT 分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014（30）：112-115.

[10] 田志偉，胡怡建. “營(yíng)改增”對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)分析——基于CGE模型的分析[J].財(cái)經(jīng)論叢，2013（4）：29-34.

[11] 謝獲寶，吳素云.物流企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)效應(yīng)分析——以新寧物業(yè)為例[J].會(huì)計(jì)之友，2014（19）：81-84.

[12] 崔軍.“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2014（8）：94-98.