劉澤林

摘 要：2007年發(fā)布的資產減值準則在規(guī)范資產減值金額確定的標準上，不僅對于減值跡象有更加明確的認定，并且禁止在后續(xù)會計期間將已經計提的長期資產減值準備價值轉回，這樣做的目的是為了壓縮上市公司利用資產減值會計進行盈余管理的空間。本文在對比新舊資產減值準則的基礎上，通過做出二者之間的對比來討論新資產減值準則能否使管理者減少盈余管理，并且做出相關的建議，為投資者提供有效信息制定正確的決策。

關鍵詞：資產減值；決策有用論；會計準則變遷；盈余管理

一、資產減值會計的相關理論

1、資產。

資產是企業(yè)的基礎，是企業(yè)得以生存的血液。對于企業(yè)會計的任何研究和相關問題的探討都應該首先重視資產于一個企業(yè)的重要性。資產的本質是，資產歸屬于企業(yè)，為其擁有或控制，能為企業(yè)帶來經濟利益，這一本質也說明了企業(yè)持有資產的目的。對于正常經營的企業(yè)來說，其最終目的都是為了獲取未來經濟利益，使其利益最大化。

2、資產減值。

我國財政部頒布使用或者銷售資產所收回的價值，那么該資產就應當以其實際可收回的價值進行計量，從而使該資產發(fā)生減值，企業(yè)就應該對這項資產進行資產減值損失的確認。《企業(yè)會計準則第8號——資產減值準則》這樣定義：“資產的可收回金額低于其賬面價值就是資產減值”。國際會計準則IFRS在其36號中這樣規(guī)定：“如果資產的賬面價值高于通過使用或者銷售它所收回的價值，那么該資產就應當依其實際可收回的價值進行計量，這種情況下就產生了減值，企業(yè)就應對這項資產進行資產減值損失確認?！眹H會計準則理事會FASB在121號準則公告中也做出了相關規(guī)定。因此得到結論，我國的資產減值會計準則對資產減值的界定與國際規(guī)定本質是一致的。

3、資產減值會計。

是指該資產現有的賬面價值高于資產未來可能流入的企業(yè)的全部經濟利益在會計上對資產的減值情況進行確認、計量和披露，實際是用價值計量取代成本計量，并將大于價值部分的賬面金額確認為資產減值損失的費用或損失?？梢缘玫?，資產的確認、計量和報告的關鍵在于資產減值，企業(yè)重視資產減值的會計處理規(guī)范是必須的。

我們知道，對于企業(yè)的資產價值做出定期或不定期記錄的最重要原因在于如實反映企業(yè)的資產價值。真實有效的會計信息能使內部和外部的投資者能加了解到企業(yè)的財務信息，并做出適當決策，提高企業(yè)在應對財務風險的能力。

二、我國資產減值會計準則的變遷

資產減值會計政策歷史變遷過程從“特殊的股份公司”到“所有股份公司”，計提減值準備的資產從“四項”到“八項”，對于適應瞬息萬變的經濟市場環(huán)境，對于內部和外部會計信息使用者需求的滿足，對于公司減值會計實務的進一步加強等都是減值準則不斷更新的原因。這使會計信息能夠更真實地反映企業(yè)的財務狀況，并在實務操作中對于將資產無法再給企業(yè)帶來經濟利益的部分扣除是有利的。并且，可以防治企業(yè)通過虛假調控資產來調節(jié)利潤，為監(jiān)管部門控制和監(jiān)督企業(yè)的財務信息提供更加有利的條件，幫助投資者做出更合理的決策。再者，從適用范圍來看，新準則更準確，但相應地也賦予了上市公司內部管理者更多的職業(yè)判斷的權利，針對其進行盈余管理這一行為從而客觀上又提供更大的可能性。

三、結論

在新資產減值準則公布以來，上市公司扭虧為盈的重要途徑是利用存貨跌價準備與壞賬準備來達到盈余管理的效果。在非貨幣性資產交換方式換出、債務重組抵償債務、資產處理、對外投資、出售時，可以轉銷以前期間計提的資產減值準備。即新會計準則并非完全阻止了上市公司利用這些減值準備來調節(jié)會計盈余，企圖達到盈余管理的效果。

容易誘發(fā)盈余管理的行為是對資產組的認定和劃分缺乏明確的標準。就我國的資產組的引入將面臨較大困難，僅從企業(yè)管理現狀和上市公司的監(jiān)管機制來說。原因有如下三點：第一，我國企業(yè)的管理慣例和水平尚不足已采用資產組是一個既定的事實。上市公司自身缺乏現金流量預算體系是一個巨大的弊端，因為現金流量對預計資產組未來現金流量具有的重要性，但是上市公司自身又有缺陷和不足，對資產組的現金流量的計量不夠健全，不能使資產組的認定以產生的現金流入獨立與其他資產或資產的現金流入，本質上的巨大漏洞提供給上市公司條件進行盈余管理。第二，能否有效實施的關鍵因素之一還在于資產組的劃分是根據資產減值準則而制定?，F行準則雖然修改了資產減值的確認和計量等，在既定的環(huán)境下減少上市公司盈余管理的行為，但是制定的過程中還是為盈余管理留下了余地。

根據上述結論分析，本文在基于新會計準則關于資產減值的規(guī)定下，提出以下對策建議，希望在合理的水平之內，減少人為操控盈余管理的行為，反映會計的真實性。

四、對策及建議

（一）完善資產減值定量標準

資產減值的核心問題在于公允價值的確定。現如今，在資產交易市場中我國的同類資產有不同的價格，資產減值準備的計提沒有客觀明確的資料基礎做保證，因此難以保證公允價值的公允性。所以需要一個活躍的資產交易市場來做基礎，并且完善我國的資產減值定量標準，來提供可靠依據的資產價位。

（二）完善企業(yè)績效考評體系

當前，就我國證券市場本身制度的三年連續(xù)虧損退市制就有不合理的地方，不足以使市場充分達到資源的優(yōu)化配置并最終淘汰不合格的上市公司。從個體的上市公司來看，一般都過度注重利潤類指標的考察，比如同利潤直接掛鉤的三項指標（凈利潤率、總資產利潤率、銷售利潤率）重達40%。此類指標的特點就是應計制得出，因此很可能出現上市公司為了達到某一數據而制造虛假的會計數據信息，否定了會計真實性原則，使之誘發(fā)應計項目盈余管理。

這就需要考慮通過增加其他的會計指標來更加完善當前的企業(yè)績效考評體系，從而使上市公司拜托僅依賴重利潤化的指標（比如凈利潤、每股收益），讓監(jiān)管者更具體考察公司公司的財務狀況，而不是本能的為上市公司提供一個可以“掏空”的環(huán)境。

（三）提高資產減值信息披露的透明度

LLSV在其著作Law and Finance文中提及到對投資者法律保護越好的國家，金融發(fā)展水平越好，證實金融發(fā)展尤其是金融市場的發(fā)展與法律、監(jiān)管基礎設施之間很大的關系。就當前來說，我國資本市場及法律法規(guī)尚不成熟，以至于我國的上市公司財務透明度不高，這樣一來阻礙了投資者做出合理的決策。所以對于我國的會計準則的相關制定應該進一步的細化和具體規(guī)劃；減少企業(yè)的選擇權，為企業(yè)各種財務問題的相關實現提供一定的準則依據。從而使得企業(yè)能夠披露更多、有效的會計信息，防止企業(yè)通過轉回資產減值準備來達到虛增利潤，粉飾報表，為投資者創(chuàng)造更好的投資環(huán)境。