李崇光，李 劍

（華中農(nóng)業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北 武漢 430070）

一、引言

出口退稅作為一項(xiàng)體現(xiàn)效率、公平與中性原則的激勵(lì)政策，被世界上許多國(guó)家廣泛運(yùn)用。我國(guó)自1985年起正式實(shí)施出口退稅政策，農(nóng)產(chǎn)品始終是出口退稅政策的重要組成部分。伴隨著出口退稅政策的實(shí)施，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口得以迅速發(fā)展，出口額從1990年的不到100億美元增長(zhǎng)到2014年的713億美元。1985年以來(lái)，我國(guó)出口退稅政策主要經(jīng)歷了5次大的調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品出口退稅愈發(fā)受到國(guó)家的重視和扶持［1］。近些年，在工業(yè)產(chǎn)品平均出口退稅率有所下降的情況下，農(nóng)產(chǎn)品出口退稅總體上保持穩(wěn)中有增的態(tài)勢(shì)，反映了國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易的重視；同時(shí)，根據(jù)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)，在促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易良性發(fā)展上，也發(fā)揮了十分重要的作用并產(chǎn)生了較好的效果。

蔬菜一直是我國(guó)主要的出口農(nóng)產(chǎn)品種類，2005－2011年連續(xù)7年保持在農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易順差中排名第一位，2012－2014年以后僅次于水產(chǎn)品居于第二位，在出口創(chuàng)匯和平衡農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易逆差方面扮演著重要角色［2］。大蒜是我國(guó)重要的蔬菜出口品種，新世紀(jì)以來(lái)在我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口貿(mào)易中的地位不斷攀升。近五年，我國(guó)年均大蒜出口量在150萬(wàn)噸以上。2008年開始，大蒜出口量超過(guò)玉米、小麥等品種躍居我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口量第一位（見表1）。不僅如此，我國(guó)還是世界上最大的大蒜生產(chǎn)國(guó)和出口國(guó)［3］。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，種植面積占全球60%以上，產(chǎn)量占全球70%以上，主產(chǎn)區(qū)集中在山東、河南、江蘇、河北、廣西、安徽等地區(qū)。2000－2013年我國(guó)大蒜種植和生產(chǎn)量均居世界第一位（見圖1）。2013年，我國(guó)大蒜收獲面積和總產(chǎn)量分別占世界大蒜收獲面積和總產(chǎn)量的55%和79%。

2012年，我國(guó)大蒜出口量和出口額分別達(dá)到141萬(wàn)噸和14億美元，占世界總出口量和出口額的81%和70%。作為重要的蔬菜出口品種，大蒜出口貿(mào)易得益于出口退稅政策，同時(shí)也不可避免地受到退稅政策的影響。在激烈的世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，退稅政策的細(xì)微變化都會(huì)對(duì)我國(guó)大蒜出口和世界大蒜貿(mào)易造成影響。因此，對(duì)我國(guó)大蒜出口貿(mào)易進(jìn)行考察分析，有利于準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅收政策調(diào)整對(duì)我國(guó)蔬菜出口貿(mào)易的影響，服務(wù)于政策優(yōu)化調(diào)整和產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

表1 2000－2012年大蒜在我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口品種中的排名情況

圖1 我國(guó)大蒜收獲面積、產(chǎn)量、出口量和出口額占世界總量比重

二、2012－2013年稅收政策調(diào)整的主要內(nèi)容和政策目標(biāo)

（一）2012年稅收政策調(diào)整的背景和主要內(nèi)容

2011年我國(guó)鮮活農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格迅速上漲，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)快速攀升，通貨膨脹對(duì)居民生活質(zhì)量造成較大干擾，這些現(xiàn)象引起國(guó)家和各級(jí)政府的高度重視。2011年12月13日，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)的意見》，要求建立平穩(wěn)鮮活農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)銷運(yùn)行和保障市場(chǎng)供應(yīng)的長(zhǎng)效機(jī)制，切實(shí)維護(hù)生產(chǎn)者和消費(fèi)者利益。

為貫徹國(guó)務(wù)院文件精神，2011年12月31日財(cái)政部和國(guó)稅總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，規(guī)定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。2012年2月21日，國(guó)稅總局下發(fā)《關(guān)于下發(fā)出口退稅率文庫(kù)20120201A版的通知》，規(guī)定自2012年3月1日起取消包括大蒜及絕大部分大蒜制品在內(nèi)的14個(gè)類別、219個(gè)蔬菜品種的流通環(huán)節(jié)增值稅，蔬菜產(chǎn)品正式實(shí)行出口免稅政策。

這次稅收政策調(diào)整的目標(biāo)非常明確：即通過(guò)減免蔬菜產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅的方式，降低流通環(huán)節(jié)費(fèi)用，平抑鮮活農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格。從邏輯上來(lái)說(shuō)，財(cái)政部與國(guó)稅總局的稅收政策調(diào)整方案是國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)的意見》的具體措施，而國(guó)稅總局的退稅率調(diào)整又是為了適應(yīng)該稅收政策調(diào)整方案的要求。

（二）2013年出口退稅政策的回調(diào)

2012年稅收政策調(diào)整對(duì)我國(guó)蔬菜出口造成了沖擊，主要蔬菜出口品種出口量出現(xiàn)不同程度的下滑［4］，其中香菇、大蔥等品種2012年出口量較2011年下降幅度分別達(dá)到38%和23%。為應(yīng)對(duì)我國(guó)蔬菜出口形勢(shì)的變化，2013年初國(guó)稅總局調(diào)整恢復(fù)了部分蔬菜產(chǎn)品的出口退稅，并對(duì)2012年度出口退稅予以補(bǔ)退。就大蒜而言，新的稅則恢復(fù)了不同商品編碼的大蒜加工品5%或15%的出口退稅，將部分糖醋大蒜出口退稅率提高至15%，而新鮮大蒜等原材料出口仍然不進(jìn)行退稅（詳見表2）。

2013年國(guó)稅總局針對(duì)蔬菜產(chǎn)品的政策回調(diào)，主要具有兩方面目標(biāo)：一方面是為了應(yīng)對(duì)2012年稅收政策調(diào)整對(duì)我國(guó)蔬菜出口的影響，扭轉(zhuǎn)我國(guó)蔬菜出口大幅下滑的不利局面，保障蔬菜出口主產(chǎn)區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)和農(nóng)民收入；另一方面也希望通過(guò)設(shè)置差別退稅率調(diào)整蔬菜出口結(jié)構(gòu)，減少低附加值原材料出口的比重，增加高附加值的精深加工產(chǎn)品出口比重，推動(dòng)我國(guó)蔬菜出口產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

表2 2013年大蒜及其制品出口退稅回調(diào)情況

三、稅收政策調(diào)整對(duì)蔬菜出口貿(mào)易影響的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)與作用機(jī)理

（一）出口退稅對(duì)出口貿(mào)易影響的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

出口退稅思想最早可以追溯到重商學(xué)派“對(duì)出口商品免稅，對(duì)進(jìn)口商品征稅”的思想。亞當(dāng)·斯密曾論述過(guò)出口退稅是最為合理的出口激勵(lì)政策，因?yàn)槠浼炔粶p少向外國(guó)提供出口商品的數(shù)量，也不破壞本國(guó)社會(huì)的資本平衡和勞動(dòng)分配。理想的稅收中性原則要求對(duì)出口商品實(shí)行徹底的出口退稅，這種情形符合出口商品與國(guó)內(nèi)同類商品采用相同稅負(fù)的國(guó)民待遇原則［5］。因此，實(shí)行出口退稅得到WTO等國(guó)際組織的普遍認(rèn)可，成為國(guó)際貿(mào)易中的通行規(guī)則。

出口退稅政策之所以得到世界各國(guó)的普遍采用，原因在于其對(duì)出口貿(mào)易的激勵(lì)作用。因此，出口退稅政策的變化無(wú)疑將會(huì)對(duì)出口貿(mào)易造成影響。為闡述本輪出口退稅政策對(duì)出口貿(mào)易的影響，參考王斐波、呂宏芬（2005）的理論分析，本文構(gòu)建壟斷競(jìng)爭(zhēng)模型加以分析［6］（見圖2）。出口農(nóng)產(chǎn)品的需求曲線和邊際收益曲線分別用D和MR表示。出口退稅率降低會(huì)提高出口成本，這時(shí)邊際成本由MC0上升到MC1，使得價(jià)格從P0上升到P1，出口量相應(yīng)的從Q0下降到Q1?？梢?，減少出口退稅會(huì)帶來(lái)出口價(jià)格的上升，減少我國(guó)出口農(nóng)產(chǎn)品在定價(jià)上的選擇空間，進(jìn)而影響非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)對(duì)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的替代效應(yīng)。結(jié)合我國(guó)大蒜出口貿(mào)易的實(shí)際情況來(lái)看，雖然我國(guó)是世界上最大的大蒜出口國(guó)，但由于國(guó)內(nèi)激烈的同質(zhì)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)際出口利潤(rùn)相當(dāng)微薄，因此出口退稅的細(xì)微變化都會(huì)影響企業(yè)出口與否的貿(mào)易決策行為。不僅如此，大蒜作為一種調(diào)味品，需求彈性較大，出口價(jià)格的提升會(huì)帶來(lái)國(guó)外凈需求短期內(nèi)的大幅降低，繼而造成我國(guó)一段時(shí)間內(nèi)的大蒜滯銷，拉低了大蒜價(jià)格，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)出口意愿下降，從而造成惡性循環(huán)。

《山西省水利水電工程設(shè)計(jì)概（估）算編制規(guī)定》（晉水規(guī)計(jì)［2003］716號(hào)）、《水利建筑工程預(yù)算定額》（2002）、《水利工程施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額》（2002）、《水利工程概算補(bǔ)充定額》（2005）、《晉中市工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)定額信息》（2015年2期），實(shí)地調(diào)查的材料價(jià)格及其它相關(guān)資料。

圖2 出口退稅調(diào)整對(duì)出口量影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理圖示

不僅如此，國(guó)家調(diào)整出口退稅率還會(huì)影響出口商品結(jié)構(gòu)［7－8］。這種影響主要是通過(guò)影響出口額實(shí)現(xiàn)的，其中一般包含兩個(gè)方面：調(diào)節(jié)蔬菜產(chǎn)品的供給和需求。首先，國(guó)家調(diào)整退稅率會(huì)影響到從業(yè)企業(yè)的出口成本。由式（1）可見，退稅率（t）與出口總成本（C）負(fù)相關(guān)，即出口退稅率降低，從業(yè)企業(yè)的出口成本就會(huì)升高，企業(yè)出口的積極性就會(huì)降低，進(jìn)而產(chǎn)品的供給相應(yīng)地增加。

其中，C為蔬菜出口總成本，c為收購(gòu)成本，S為增值稅稅額，T為退稅稅額，s為增值稅稅率，t為退稅率，P為蔬菜出口價(jià)格。其次，如前文論述，退稅率的降低使企業(yè)的成本升高，進(jìn)而使得產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格提升，致使國(guó)外需求減少。這樣一來(lái)，在出口蔬菜價(jià)格波動(dòng)不大的情況下，出口量會(huì)降低，出口額也會(huì)隨之降低。所以，對(duì)于不同蔬菜產(chǎn)品實(shí)行不同的退稅率，理論上應(yīng)該起到政策指揮棒的作用，實(shí)現(xiàn)資源配置的重新調(diào)整，使資源向所扶持高附加值產(chǎn)品品類方向流動(dòng)，從而達(dá)到優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)的目的［9］。

圖3 取消出口退稅的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

（二）2012年出口退稅政策調(diào)整對(duì)我國(guó)蔬菜出口貿(mào)易影響的作用機(jī)理

2012年稅收政策調(diào)整取消了蔬菜產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)增值稅。取消流通環(huán)節(jié)增值稅使得出口退稅失去了稅理基礎(chǔ)，蔬菜出口稅收政策相應(yīng)的從出口退稅轉(zhuǎn)變?yōu)槌隹诿舛?。過(guò)去，農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅實(shí)行中，個(gè)別地方存在高征低扣以及稽查困難等問(wèn)題，而且從稅收總量上來(lái)看免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅對(duì)政府財(cái)政收入影響較小，因此該方案得以迅速出臺(tái)并實(shí)施。然而，這一旨在降低蔬菜產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)費(fèi)用問(wèn)題的稅收政策，卻因稅制設(shè)計(jì)的限制間接地改變了我國(guó)出口稅收政策的方式，對(duì)我國(guó)蔬菜出口產(chǎn)業(yè)造成了一定影響。從這個(gè)層面上說(shuō)，2012年稅收政策調(diào)整具有“政策誤傷”的特點(diǎn)。

就大蒜而言，2012年之前共設(shè)置兩檔退稅類型，分別是大蒜原材料出口“按13%繳納增值稅，按5%享受退稅”和部分大蒜加工品“按17%繳納增值稅，按15%享受退稅”。在2012年稅收政策調(diào)整之后，兩檔大蒜產(chǎn)品（除大蒜罐頭之外），均實(shí)行“不征不退”的出口免稅政策。從數(shù)值來(lái)看，政策調(diào)整似乎對(duì)出口有利，然而由于我國(guó)增值稅采用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅之后按差值繳稅的方式，因此企業(yè)實(shí)際稅負(fù)要低于名義征稅率。經(jīng)筆者在大蒜主產(chǎn)區(qū)商務(wù)部門調(diào)研了解，我國(guó)大蒜加工出口企業(yè)實(shí)際稅負(fù)在1．5%左右，換言之，稅收調(diào)整前出口企業(yè)若剔除國(guó)內(nèi)已繳增值稅，將凈得3．5%和13．5%的退稅款。因此，2012年稅收政策調(diào)整的真實(shí)影響是使企業(yè)兩檔出口產(chǎn)品分別減少了3．5%和13．5%左右的利潤(rùn)空間。舉例來(lái)說(shuō)，2011年鮮大蒜的平均出口價(jià)格為每噸7950元，按照5%的退稅率，每噸大蒜可以退稅398元，而政策調(diào)整后，出口企業(yè)要想維持原有利潤(rùn)水平，必須每噸漲價(jià)280元以上（出口額的3．5%）①。然而通常情況下大蒜出口企業(yè)出口鮮大蒜的利潤(rùn)一般也只能達(dá)到每噸200－300元。因此，2012年的政策調(diào)整相當(dāng)于短期內(nèi)使得出口企業(yè)面臨完全喪失利潤(rùn)空間甚至虧本的情況。

從根本上說(shuō)，政策調(diào)整之所以能夠?qū)ξ覈?guó)大蒜出口形成一定沖擊，關(guān)鍵原因還是在于國(guó)內(nèi)嚴(yán)重的同質(zhì)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致整體出口價(jià)格接近收購(gòu)價(jià)格，絕大多數(shù)企業(yè)的盈利空間來(lái)自于出口退稅額。這也解釋了一旦國(guó)家取消出口退稅，看似紅火的出口局面難以為繼。不僅如此，一些企業(yè)甚至為了獲取國(guó)外客戶資源，將出口價(jià)格壓低到收購(gòu)價(jià)格以下，相當(dāng)于將國(guó)家出口退稅間接用于補(bǔ)貼國(guó)外消費(fèi)者。

圖4 出口退稅政策調(diào)整對(duì)我國(guó)大蒜出口貿(mào)易影響的作用機(jī)理

同時(shí)，由于我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅和出口退稅實(shí)際操作中的問(wèn)題，從出口退稅到出口免稅的轉(zhuǎn)變還對(duì)大蒜出口產(chǎn)生了一些隱性的影響。首先，為了避免個(gè)別農(nóng)貿(mào)企業(yè)存在利用政策空間，虛報(bào)、亂報(bào)出口量以攫取額外退稅所得的現(xiàn)象，2012年政策調(diào)整降低了這類企業(yè)的出口動(dòng)力，短期內(nèi)加劇了出口額迅速下滑的勢(shì)頭。其次，一些地方政府為爭(zhēng)取出口地位競(jìng)相出臺(tái)優(yōu)惠政策，在一定程度上也加劇出口企業(yè)利用“征少退多”的稅收優(yōu)惠發(fā)起激烈價(jià)格戰(zhàn)的局面。從某種意義上說(shuō)，2012年的政策調(diào)整是有利于規(guī)制我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口秩序和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展的，但在短期內(nèi)又帶來(lái)了出口數(shù)量和金額的下降。

四、稅收政策調(diào)整對(duì)大蒜出口貿(mào)易的影響

稅收政策調(diào)整之所以會(huì)對(duì)蔬菜出口造成影響，核心在于出口退稅率的變化。2012年政策調(diào)整主要是取消了絕大多數(shù)出口大蒜品種的出口退稅，因此其影響主要在于出口規(guī)模，而2013年退稅政策回調(diào)僅恢復(fù)和提高了大蒜加工品出口退稅率，因此其影響應(yīng)當(dāng)會(huì)對(duì)出口規(guī)模和結(jié)構(gòu)均產(chǎn)生影響。

（一）稅收政策調(diào)整對(duì)出口規(guī)模的影響

從增長(zhǎng)率數(shù)據(jù)上來(lái)看，2012年4－5月大蒜出口增長(zhǎng)率分別為－6．5%和－28．0%，呈現(xiàn)連續(xù)下降的趨勢(shì)。2013年初，政策回調(diào)之后，我國(guó)大蒜出口上半年恢復(fù)攀升趨勢(shì)，7月出口量比1月增加了將近2倍，出口退稅回調(diào)的政策效果得到體現(xiàn)。稅收政策回調(diào)的效果在3月份達(dá)到頂峰，當(dāng)月環(huán)比增長(zhǎng)率超達(dá)到77．2%，為兩年間的最高值。

圖5 2012－2013年我國(guó)大蒜出口規(guī)模的變化

2012－2013年稅收政策調(diào)控還對(duì)大蒜出口價(jià)格產(chǎn)生了影響。受2012年政策影響，當(dāng)年出口價(jià)格持續(xù)走低，上半年出口價(jià)格始終低于每噸1000美元，之后出口價(jià)格有所攀升。2013年政策回調(diào)后價(jià)格回升到每噸1250美元的水平。

圖7 2012－2013年我國(guó)大蒜出口月度平均價(jià)格

圖8 2012－2013年我國(guó)大蒜出口分類份額

（二）稅收政策調(diào)整對(duì)出口結(jié)構(gòu)的影響

2012年的政策調(diào)整效果主要體現(xiàn)在出口總量上，而2013年的政策回調(diào)則具有明顯的“調(diào)結(jié)構(gòu)”的政策含義，力圖通過(guò)設(shè)置差別退稅率提升我國(guó)大蒜出口的深加工比例，引導(dǎo)大蒜出口向高附加值化發(fā)展。

2013年的政策回調(diào)并非是對(duì)2012年之前出口退稅政策的全面恢復(fù)，其在引導(dǎo)蔬菜出口轉(zhuǎn)型升級(jí)方面的政策目標(biāo)十分明顯。按照商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)大蒜出口分為五大類，依次為保鮮大蒜、干燥大蒜、冷凍大蒜、鹽水大蒜和醋腌大蒜。其中屬于前三類主要屬于初級(jí)產(chǎn)品，2013年稅收政策回調(diào)中未予恢復(fù)，后兩類主要屬于深加工產(chǎn)品，在2013年出口退稅政策回調(diào)中予以恢復(fù)或提高。2013年，退稅政策回調(diào)之后，深加工產(chǎn)品醋腌大蒜的出口上升1730噸，而初級(jí)產(chǎn)品保鮮大蒜下降了21．2萬(wàn)噸，見圖8。然而從比例上來(lái)看，保鮮大蒜的比例從2012年的90．28%緩慢下降到2013年的89．99%，醋腌大蒜的比例從2012年的0．35%略微上升4．0%。因此，由于政策的滯后性和固有的出口結(jié)構(gòu)影響，2013年政策在“調(diào)結(jié)構(gòu)”方面作用發(fā)揮尚且有限，通過(guò)出口退稅率引導(dǎo)大蒜出口轉(zhuǎn)型升級(jí)的政策目標(biāo)有待進(jìn)一步強(qiáng)化。

表3 2012－2013年我國(guó)大蒜分類出口量的變化情況（單位：噸）

五、本輪稅收政策調(diào)整中存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)大蒜主產(chǎn)區(qū)有關(guān)部門和出口企業(yè)的調(diào)研反饋，我們認(rèn)為2012－2013年稅收政策調(diào)整中主要存在以下問(wèn)題：

第一，2012年的稅收政策調(diào)整對(duì)蔬菜出口的影響具有政策誤傷的特征，而2013年的政策回調(diào)則在一定程度上是對(duì)2012年政策的糾正。從政策背景上看，兩部委出臺(tái)的《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，是落實(shí)國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)的意見》文件精神的具體措施，旨在解決我國(guó)鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通費(fèi)用高企和鮮活農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格大幅波動(dòng)問(wèn)題。這樣的政策設(shè)計(jì)無(wú)疑是改善居民生活水平的政策福利，體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)民生工作的高度重視和及時(shí)響應(yīng)，也得到廣大居民的廣泛歡迎。然而，這項(xiàng)惠民政策卻意外帶來(lái)了在一定時(shí)間內(nèi)我國(guó)蔬菜出口產(chǎn)品的滯銷。

第二，2012年稅收政策調(diào)整一定程度上影響了我國(guó)出口退稅政策的穩(wěn)定性。2008年以來(lái)，政府對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口退稅的扶持力度呈現(xiàn)穩(wěn)中有升的態(tài)勢(shì)，廣大從業(yè)企業(yè)形成了相對(duì)穩(wěn)定的利潤(rùn)預(yù)期和經(jīng)營(yíng)模式，而2012年的政策調(diào)整內(nèi)容不免出乎意料。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力高速發(fā)展和對(duì)外開放日益加深的今天，不斷加強(qiáng)出口退稅政策的制度化和規(guī)范化，使得納稅人形成穩(wěn)定的預(yù)期，既是政府稅收管理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容之一，也是進(jìn)一步鼓勵(lì)出口和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。

第三，2012年稅收政策調(diào)整缺乏必要的緩沖期。通過(guò)對(duì)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的實(shí)際調(diào)研發(fā)現(xiàn)，2012年2月21日下達(dá)出口退稅率調(diào)整的文件，并從當(dāng)年3月1日開始執(zhí)行，從發(fā)布到執(zhí)行間隔時(shí)間不足10天。在此之前，蔬菜出口是否能夠享受退稅政策一直不夠明朗，出口企業(yè)普遍按照存在退稅的利潤(rùn)預(yù)期進(jìn)行備貨，由于退稅政策取消缺乏緩沖期，廣大出口企業(yè)短期內(nèi)無(wú)法消化之前的存貨，從而造成廣大出口企業(yè)普遍面臨困境。不僅如此，一些地方的蔬菜出口企業(yè)往往依靠退稅質(zhì)押的方式進(jìn)行融資貸款，取消出口退稅使得企業(yè)面臨競(jìng)爭(zhēng)能力和融資能力的雙重壓力，很多實(shí)力不強(qiáng)的小微企業(yè)面臨生死考驗(yàn)。當(dāng)然，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于我國(guó)在大蒜產(chǎn)業(yè)具有絕對(duì)的出口大國(guó)地位，這種政策影響會(huì)慢慢得以消化，但在今后的政策調(diào)整中，還是應(yīng)該合理設(shè)置政策緩沖期，從而保障政策更替期間的平穩(wěn)過(guò)渡。

六、結(jié)論與建議

（一）主要結(jié)論

首先，2012年國(guó)家從“出口退稅”到“出口免稅”的政策調(diào)整對(duì)我國(guó)大蒜出口規(guī)模的具有顯著影響。當(dāng)然，這種影響主要體現(xiàn)在短期，長(zhǎng)期來(lái)看政策影響的效果逐漸減弱。新稅收政策出臺(tái)的前半年，我國(guó)大蒜出口總量和增長(zhǎng)率均出現(xiàn)了明顯的下滑，出口價(jià)格也相應(yīng)地持續(xù)停留于低位。不僅如此，2012年政策調(diào)整對(duì)我國(guó)整年大蒜出口的影響具有持續(xù)性，出口企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)受到持續(xù)沖擊，使得我國(guó)大蒜出口明顯地偏離了發(fā)展軌跡。

其次，2013年的稅收政策回調(diào)在一定程度上增強(qiáng)了我國(guó)大蒜出口的競(jìng)爭(zhēng)力，但其在調(diào)整大蒜出口結(jié)構(gòu)方面的作用尚且有限。2013年政策回調(diào)有效提高了當(dāng)年大蒜出口總量，但其結(jié)構(gòu)效應(yīng)滯后于規(guī)模效應(yīng)?？傮w來(lái)看，大蒜深加工產(chǎn)品的出口比重增加量并不明顯，一方面是因?yàn)槠髽I(yè)向深加工轉(zhuǎn)型需要周期，政策效果難以得到迅速體現(xiàn)；另一方面也說(shuō)明世界大蒜市場(chǎng)具有一定的固有需求結(jié)構(gòu)，過(guò)度引導(dǎo)企業(yè)增加深加工比重抑或造成下一周期的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)性過(guò)剩和投資浪費(fèi)。

（二）政策建議

針對(duì)2012－2013年國(guó)家稅收政策調(diào)整對(duì)大蒜出口規(guī)模和出口結(jié)構(gòu)的影響，以及大蒜產(chǎn)品在我國(guó)出口蔬菜中的地位和作用，從鼓勵(lì)蔬菜出口貿(mào)易角度考慮，本文提出以下建議：

第一，對(duì)于出口蔬菜產(chǎn)品繼續(xù)實(shí)行基于流通環(huán)節(jié)增值稅的出口退稅扶持政策。鑒于2012年蔬菜稅收政策調(diào)整對(duì)大蒜出口貿(mào)易產(chǎn)生的顯著影響，本文認(rèn)為有關(guān)部門在增值稅政策制定上應(yīng)當(dāng)考慮將對(duì)于用于出口的蔬菜產(chǎn)品繼續(xù)實(shí)行基于流通環(huán)節(jié)增值稅的出口退稅扶持政策。保持我國(guó)蔬菜出口的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)和優(yōu)勢(shì)地位。需要指出的是，蔬菜出口退稅實(shí)施過(guò)程中要著重防止個(gè)別企業(yè)通過(guò)虛報(bào)瞞報(bào)等方式騙取出口退稅的現(xiàn)象，以及規(guī)制一些地方政府競(jìng)相出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策而對(duì)蔬菜出口造成干擾的行為。

第二，合理設(shè)置差別化退稅率，適度引導(dǎo)蔬菜出口轉(zhuǎn)型升級(jí)。出口退稅政策有利于我國(guó)蔬菜出口產(chǎn)業(yè)的鞏固和發(fā)展，而通過(guò)設(shè)置差別化出口退稅比率以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)則是未來(lái)蔬菜出口政策的發(fā)展方向。其中主要包含兩個(gè)方面的含義：一是要準(zhǔn)確把握蔬菜出口結(jié)構(gòu)調(diào)整的長(zhǎng)周期特征，堅(jiān)持政策引導(dǎo)方向的穩(wěn)定性，促進(jìn)宏觀政策和社會(huì)投資形成合力；二是在確定重點(diǎn)發(fā)展的深加工品種時(shí)要加強(qiáng)調(diào)研論證，應(yīng)當(dāng)選取既為世界市場(chǎng)廣泛需求又能切實(shí)帶動(dòng)從業(yè)企業(yè)提質(zhì)增效的品種，同時(shí)注意合理把握政策調(diào)整的力度與節(jié)奏，從而達(dá)到適度引導(dǎo)蔬菜出口轉(zhuǎn)型升級(jí)的政策目標(biāo)。

［注 釋］

① 資料來(lái)源于金鄉(xiāng)縣商務(wù)局．

［1］ 彭水軍，張文城．中國(guó)出口退稅政策演變及相關(guān)評(píng)述［J］．亞太經(jīng)濟(jì)，2012，（1）：115－119．

［2］ 李海鵬，張俊飚，朱信凱．我國(guó)蔬菜出口的增長(zhǎng)效應(yīng)分析［J］．國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題，2007，（2）：24－28．

［3］ 肖小勇，李崇光．我國(guó)大蒜出口的“大國(guó)效應(yīng)”研究［J］．國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題，2013，（8）：61－71．

［4］ 李崇光，章勝勇，肖小勇．2012年中國(guó)蔬菜出口形勢(shì)與問(wèn)題［J］．中國(guó)蔬菜，2013，（11）：1－4．

［5］ 方瑩．中國(guó)出口退稅政策績(jī)效的實(shí)證分析［J］．經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2007，（4）：62－67．

［6］ 王斐波，呂宏芬．農(nóng)產(chǎn)品出口退稅政策調(diào)整的效應(yīng)分析［J］．中國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，2005，（7）：58－63．

［7］ 王帥，趙玉煥．出口退稅對(duì)我國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)的影響研究［J］．北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2012，（2）：42－46．

［8］ 樊琦．出口退稅政策與我國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)優(yōu)化—基于不同技術(shù)程度行業(yè)的研究［J］．國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題，2009，（11）：13－19．

［9］ 王曉雷．出口退稅政策調(diào)整對(duì)出口規(guī)模與出口結(jié)構(gòu)的影響［J］．國(guó)際貿(mào)易，2008，（7）：20－26．