梅璇 張瑞

【摘要】隨著信息處理技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用范圍的逐漸擴(kuò)大，會計(jì)數(shù)據(jù)處理的手段發(fā)生了明顯的改變，數(shù)據(jù)處理能力實(shí)現(xiàn)了大幅度的提升，但與此同時(shí)傳統(tǒng)注冊會計(jì)師審計(jì)方法在會計(jì)信息化環(huán)境中的缺點(diǎn)逐漸暴露，如何將注冊會計(jì)師審計(jì)與會計(jì)信息化有機(jī)的結(jié)合成為現(xiàn)階段需要解決的問題，本文將從會計(jì)信息化下注冊會計(jì)師審計(jì)理論方面進(jìn)行闡述，提出會計(jì)信息化下注冊會計(jì)師審計(jì)的流程。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)流程 會計(jì)信息化 注冊會計(jì)書審計(jì)

我國企業(yè)逐漸開始應(yīng)用會計(jì)信息化，給注冊會計(jì)師審計(jì)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，不僅要對會計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)手段進(jìn)行審查，還要對其是否具有監(jiān)測會計(jì)信息系統(tǒng)的所有程序軟件的能力進(jìn)行分析，所以會計(jì)信息化下注冊會計(jì)師審計(jì)的程序更加的復(fù)雜。

一、關(guān)于會計(jì)信息化下注冊會計(jì)師審計(jì)理論方面概述

（一）會計(jì)信息化下注冊會計(jì)師審計(jì)的含義

會計(jì)信息化下注冊會計(jì)師審計(jì)是在電算化審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基礎(chǔ)之上發(fā)展形成的，對其前期審計(jì)既有繼承又有發(fā)展，通常情況下將其理解為在滿足注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)規(guī)定的情況下，由與審計(jì)對象無任何利益關(guān)系的審計(jì)注冊師對參與了會計(jì)信息化系統(tǒng)的企業(yè)進(jìn)行全方位的會計(jì)資源審查，并根據(jù)審查的實(shí)際情況進(jìn)行綜合評價(jià)，對于出現(xiàn)問題的企業(yè)要給予改善的意見，使其會計(jì)信息化系統(tǒng)能夠保證企業(yè)的信息安全，并有效存儲、更新企業(yè)的有效會計(jì)數(shù)據(jù)信息，全方位的為企業(yè)提供會計(jì)服務(wù)[1]。

（二）會計(jì)信息化下注冊會計(jì)師審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的差異

會計(jì)信息化下注冊會計(jì)師審計(jì)將審計(jì)的目標(biāo)由傳統(tǒng)的單一紙質(zhì)資料審查轉(zhuǎn)變成對包括對企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的安全性及使用性進(jìn)行判斷的多角度審查，所以財(cái)務(wù)報(bào)表不再是會計(jì)審查的唯一依據(jù)，會計(jì)信息化系統(tǒng)的開發(fā)、程序、運(yùn)營都成為審查的對象，所以審查不再局限于事后或定期，而使注冊會計(jì)師更加具有主動(dòng)性，可以有效增強(qiáng)對審計(jì)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息控制的時(shí)效性；除此之外會計(jì)信息化下對審計(jì)人員自身的專業(yè)素質(zhì)和信息化處理技能也有更高水平的要求，傳統(tǒng)的針對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)能力已經(jīng)不再能夠滿足需求，如何判斷信息系統(tǒng)的安全性和可靠性，為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益成為會計(jì)信息化下對會計(jì)審計(jì)師的新要求[2]。

（三）會計(jì)信息化的實(shí)施對注冊會計(jì)師審計(jì)的影響

1.審計(jì)準(zhǔn)則的變化。隨著企業(yè)會計(jì)信息化應(yīng)用的普及，審計(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜，審計(jì)會計(jì)師需獨(dú)立解決的問題越來越多樣化，傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能夠涵蓋所有的情況，所以國內(nèi)外相關(guān)人士開始共同為新的審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)而積極努力，我國于2006年出臺了《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，不僅涵蓋了傳統(tǒng)審計(jì)的各種情況，而且對會計(jì)信息化下的電子證據(jù)存在和會計(jì)自動(dòng)化辦公等新出現(xiàn)的情況予以規(guī)定，更大程度的滿足了現(xiàn)階段注冊會計(jì)師審計(jì)對準(zhǔn)則的依賴[3]。

2.審計(jì)手段和內(nèi)容的變化。會計(jì)信息化的大趨勢決定審計(jì)過程也必須結(jié)合信息化的手段，從而提升審計(jì)的效率及準(zhǔn)確性，磁盤、光盤、會計(jì)軟件等在紙質(zhì)資料的基礎(chǔ)上出現(xiàn)，審計(jì)人員可以通過這些電子數(shù)據(jù)對被審查企業(yè)進(jìn)行檢查，而且利用網(wǎng)絡(luò)的傳輸作用，將傳統(tǒng)審計(jì)中的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變成事前、事中、事后皆可，審查工作更加的靈活；另外審計(jì)的內(nèi)容也由傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料擴(kuò)展到會計(jì)信息化下企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)，審計(jì)內(nèi)容和手段的變化直接導(dǎo)致其審計(jì)的范圍發(fā)生了變化，不僅包括傳統(tǒng)的審計(jì)工作，而且還要求審計(jì)人員與計(jì)算機(jī)專家能夠協(xié)同合作共同研發(fā)會計(jì)信息化下可以廣泛應(yīng)用，并有很好審計(jì)效果的軟件，另外會計(jì)信息化下，對企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)也有進(jìn)行分析，這是傳統(tǒng)審計(jì)過程中不會著重考慮的問題。

3.審計(jì)人員的變化。在會計(jì)信息化下，審計(jì)人員不僅要具備傳統(tǒng)的審計(jì)紙質(zhì)資料的能力，還要具有計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和處理會計(jì)軟件的能力，對審計(jì)人員自身的知識和能力提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，傳統(tǒng)的審計(jì)人員已經(jīng)不能夠滿足會計(jì)信息化的要求，所以審計(jì)人員發(fā)生了明顯的變化，為了能夠適應(yīng)時(shí)代發(fā)展對審計(jì)人員素質(zhì)的要求，審計(jì)人員必須堅(jiān)持學(xué)習(xí)，豐富自身的知識和技能，不然一定會被經(jīng)濟(jì)科技的發(fā)展拋棄。

二、會計(jì)信息化下注冊會計(jì)師審計(jì)流程

（一）準(zhǔn)備階段

1.了解被審計(jì)單位基本情況。在審計(jì)過程開始之前審計(jì)人員必須明確審計(jì)的目標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)對審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解和數(shù)據(jù)采集，其不僅包括對會計(jì)信息系統(tǒng)的硬件進(jìn)行檢測，也包括對系統(tǒng)的軟件進(jìn)行審查，為對其做出綜合性的評價(jià)做準(zhǔn)備，除此之外對審查企業(yè)的組織情況也要有系統(tǒng)的了解，如企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)的子公司相關(guān)信息、甚至對企業(yè)之前的會計(jì)顧問、注冊會計(jì)師的聯(lián)系方式等都要有詳細(xì)的信息，具體應(yīng)該了解的基本情況在新頒布的《審計(jì)法》中都有明確的規(guī)定，審計(jì)人員只要嚴(yán)格的按照規(guī)定進(jìn)行基本情況審查就可以[4]。

2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是在進(jìn)行審計(jì)之前由雙方在自愿的情況下簽訂的，用于明確審查過程中雙方各自的權(quán)利與義務(wù)，以保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，被審計(jì)單位應(yīng)該全面履行自身被審計(jì)的義務(wù)，為審計(jì)人員提供完整、準(zhǔn)確的會計(jì)資料，真實(shí)的將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況向?qū)徲?jì)人員呈現(xiàn)，這些工作都應(yīng)該在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)之前做好；而實(shí)際事務(wù)所要承擔(dān)的責(zé)任是對被審計(jì)企業(yè)提供的資料及其會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面詳細(xì)的審查后，對審查單位的財(cái)務(wù)狀況做出全面的評價(jià)，并提出有效的改進(jìn)意見，如果沒有被審計(jì)企業(yè)的同意，審計(jì)事務(wù)所無權(quán)將改進(jìn)意見向其他主體透露，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)一式兩份，由被審計(jì)單位和審計(jì)事務(wù)所各保存一份，如遇到相關(guān)問題其具有一定的法律效力[5]。

3.評價(jià)內(nèi)部控制制度。評價(jià)內(nèi)部控制制度并不是只存在于審計(jì)的過程中，在審計(jì)前期進(jìn)行也是非常必要的，這樣可以為評審過程中所得數(shù)據(jù)提供參考，而且評價(jià)的重點(diǎn)和問題可以為過程中的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試確定測試的目的和重點(diǎn)，使測試更加具有針對性，內(nèi)部控制主要是針對被審查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，所以不僅要對企業(yè)所處的宏觀和行業(yè)環(huán)境做出評價(jià)，而且要對企業(yè)自身的會計(jì)信息化系統(tǒng)做出全面的評價(jià)，這樣才能對企業(yè)循環(huán)內(nèi)部系統(tǒng)控制有較準(zhǔn)確的把握。

4.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)前期準(zhǔn)備的過程中就應(yīng)該對被審查企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嘗試性的把握，這有利于審計(jì)人員制定的審計(jì)計(jì)劃能夠與后期審計(jì)更大可能的匹配，使審計(jì)計(jì)劃中的重點(diǎn)工作和審計(jì)的對應(yīng)范圍調(diào)控的更加符合企業(yè)發(fā)展的需要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要有大量的被審查企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做基礎(chǔ)，例如其總體情況、財(cái)務(wù)靶標(biāo)等，對風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程度在一定度上受到會計(jì)審計(jì)師自身能力的限制，所以更突出了會計(jì)信息下注冊會計(jì)師審計(jì)的重要性。

（二）實(shí)施階段

在準(zhǔn)備階段審計(jì)人員已經(jīng)對內(nèi)部控制數(shù)據(jù)有了一定的了解，并做出了結(jié)合當(dāng)時(shí)所掌握的基本信息的評價(jià)，在實(shí)施階段就要根據(jù)其內(nèi)部控制評價(jià)進(jìn)行系統(tǒng)的測試，主要包括以下兩種：

1.符合性測試。審計(jì)人員對被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行更全面、更深入的了解，通過信息分析，確定被審計(jì)企業(yè)現(xiàn)階段哪部分內(nèi)部控制是完全正常工作，其信息是完全可以作為有效分析數(shù)據(jù)的，發(fā)現(xiàn)其中存在漏洞，需要在審查工作中予以注意的部分，根據(jù)此次全面了解的新數(shù)據(jù)與準(zhǔn)備階段的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)進(jìn)行對比分析，確定符合性測試的重點(diǎn)，開始符合性測試。由此可見符合性測試就是確定被審查企業(yè)在會計(jì)信息化下所提供的數(shù)據(jù)是否值得信任，如果值得信任則可以直接對其內(nèi)部控制系統(tǒng)作出評價(jià)，這樣在一定程度上提升了審計(jì)人員的工作效率，如果不值得信任那么確定被審查企業(yè)所提供的會計(jì)資料與現(xiàn)實(shí)不符，審計(jì)工作繼續(xù)進(jìn)行就失去了意義[6]。

2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試已經(jīng)脫離了對被審查企業(yè)基本情況的再了解，它是在符合性測試結(jié)束后由注冊會計(jì)師直接對被審查企業(yè)的賬簿、報(bào)表等原始單據(jù)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查，這種審查在會計(jì)信息化下已經(jīng)不再僅限于紙質(zhì)資料，電子數(shù)據(jù)也成為審查的重要組成部分，用友、金蝶等會計(jì)實(shí)用性很強(qiáng)的計(jì)算機(jī)軟件是審計(jì)人員必須能夠獨(dú)立操作使用的，由此可見實(shí)質(zhì)性測試很大程度上由符合性測試結(jié)果影響，其具體操作內(nèi)容比較復(fù)雜，企業(yè)可信任數(shù)據(jù)是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的依據(jù)[7]。

（三）終結(jié)階段

1.整理審計(jì)資料。在審計(jì)過程結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)該為整個(gè)審計(jì)活動(dòng)編制底稿，包括其在審計(jì)過程中遇到的問題及不確定因素，將審計(jì)過程中得出的各類匯表及報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格的分類，為后期的注冊會計(jì)師審計(jì)做準(zhǔn)備，另外被審計(jì)的企業(yè)與審計(jì)事務(wù)所之間還應(yīng)該針對審計(jì)工作交換意見，特別是審計(jì)事務(wù)所要對企業(yè)提出改進(jìn)建議，并制作出可行性的報(bào)表，如果在整理審計(jì)資料的過程中發(fā)現(xiàn)了新的問題，審計(jì)人員要對其進(jìn)行詳細(xì)的分析，必要時(shí)要重新進(jìn)行某個(gè)環(huán)節(jié)的審查[8]。

2.復(fù)核審計(jì)工作底稿。復(fù)核審計(jì)工作主要由負(fù)責(zé)審核企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)部門經(jīng)理、事務(wù)所主管會計(jì)師分別進(jìn)行，以保證審計(jì)工作數(shù)據(jù)的完整及分析的準(zhǔn)確性，最大限度的確定企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，并提出對企業(yè)切實(shí)有效的建議，使注冊會計(jì)師審計(jì)工作的效果最優(yōu)化[9]。

3.形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的制定其主要目的就是對審計(jì)工作進(jìn)行全面的總結(jié)，積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為以后本企業(yè)的審計(jì)提供數(shù)據(jù)，為其他企業(yè)的審計(jì)提供參考，審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)總結(jié)、業(yè)務(wù)復(fù)核核對表、審計(jì)報(bào)告等，至此審計(jì)過程完全結(jié)束。

三、結(jié)論

會計(jì)信息下注冊會計(jì)師審計(jì)與傳統(tǒng)的注冊會計(jì)師審計(jì)相比較對注冊會計(jì)師的自身能力要求的更為廣泛，其對數(shù)據(jù)的處理能力明顯提升，可以對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)做出較準(zhǔn)確的預(yù)測，有利于企業(yè)長期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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作者簡介：梅璇（1994-），女，漢族，河南信陽人，就讀于大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，大三學(xué)生，研究方向：會計(jì)學(xué)（注冊會計(jì)師方向）。