王彥莉

【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和繁榮，我國(guó)在重視經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的同時(shí)更加關(guān)注國(guó)計(jì)民生的工程建設(shè)問(wèn)題。但是，正是這項(xiàng)推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展得源動(dòng)力，卻因?yàn)橘Y金的長(zhǎng)期不到位而出現(xiàn)捉襟見(jiàn)肘的局面，這樣的局面不僅嚴(yán)重影響了我國(guó)城鎮(zhèn)化建設(shè)的發(fā)展進(jìn)程，更在我國(guó)邁進(jìn)工業(yè)化社會(huì)的前進(jìn)途中設(shè)置了一道不可逾越的鴻溝。BT模式就是專門針對(duì)由政府主導(dǎo)的民生項(xiàng)目工程的融資方式而生的。本文將就BT模式下的稅收政策的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并找出具體的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】BT模式 稅收政策 現(xiàn)狀 分析

一、引言

BT（Build-Transfer），該融資模式是由BOT模式在得到廣泛的運(yùn)用后衍生出來(lái)的。在我國(guó)，該模式在民生基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)中起到了極為積極的籌資作用。在一些城市的民生工程項(xiàng)目的施工中，由于資金的匱乏，基于對(duì)公共安全方面的考慮，BT模式逐漸成為很多建設(shè)者的籌資首選，另外，BT模式中，投資者不必?fù)?dān)心經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，投資的周期也不長(zhǎng)，投資的回報(bào)率還算合理、客觀，因此，在很多城市的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中備受關(guān)注。但是，在實(shí)際運(yùn)用中，由于缺乏政府層面對(duì)BT模式的規(guī)范性應(yīng)用的正式立法，對(duì)BT模式的理解也存在著差異化的理解，從而在很大程度上影響了BT模式的推廣。由于BT模式是一種新型的融資模式，并且運(yùn)作時(shí)間較短，在我國(guó)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的成功案例較少，缺乏必要的借鑒，特別是在稅收政策的支持方面更是嚴(yán)重匱乏。因此，正是基于此種形勢(shì)，分析BT模式中民生項(xiàng)目的稅收管理顯得尤為重要。

二、BT模式中稅收政策現(xiàn)狀分析

BT模式可以分為兒子招標(biāo)型BT項(xiàng)目、工程總承包型BT項(xiàng)目、施工承包型BT項(xiàng)目。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的偉大目標(biāo)，我國(guó)一方面實(shí)行了穩(wěn)健的貨幣政策，另一方面又加大了對(duì)國(guó)計(jì)民生等密切相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的力度，使得全國(guó)各地各種保障性安居工程、農(nóng)村危房改建等的推進(jìn)工作逐漸加快了步伐，但是，由于迫于資金的壓力，很多工程無(wú)法順利實(shí)施，在此背景下，BT模式得以推廣。該模式的迅速推廣不僅有效的緩解了各地政府的資金壓力，更降低了工程的實(shí)施難度，提高了投資建設(shè)的效率。但是，BT模式的產(chǎn)生增加稅收征管工作的難度，這主要是由于我國(guó)相關(guān)政策不到位造成的。

（一）BT模式項(xiàng)目支持的稅收政策無(wú)法可依

從國(guó)家層面來(lái)看，目前，我國(guó)的BT項(xiàng)目投融資建設(shè)模式在稅收支持政策上尚不明確，存在無(wú)法可依的現(xiàn)象。由于缺乏相關(guān)的稅收政策的規(guī)定，BT項(xiàng)目在稅收征管中只能依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）進(jìn)行征管。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革的實(shí)施，這一問(wèn)題更加明顯。與BT模式類似的BOT模式相比，BOT模式由于主要針對(duì)的是具有經(jīng)營(yíng)屬性的投資建設(shè)項(xiàng)目，因此，國(guó)家在對(duì)投資建設(shè)方的經(jīng)營(yíng)期間的所得給予了稅收上的優(yōu)惠政策——三免三減半。即：前三年免征企業(yè)所得稅、后三年減半征收所得稅。但是，作為BOT模式的衍生品BT，并沒(méi)有經(jīng)營(yíng)屬性，也就不能享受國(guó)家的相關(guān)所得稅減免的政策支持。

（二）BT模式地方稅收各自為政

從地方政府層面來(lái)看，在一些BT模式相對(duì)活躍的地方，為了加強(qiáng)對(duì)BT項(xiàng)目的稅收征管，有的地方政府制定了適合本地的稅收征管政策。例如：我國(guó)的廣西壯族自治區(qū)、廣東省的惠州市、吉林省、江西省、重慶市、安徽省的宣城市、天津市等紛紛根據(jù)本地的BT項(xiàng)目制定了稅收征管政策。但是這些地方的稅收征管政策總體呈現(xiàn)出“地方割據(jù)的諸侯”現(xiàn)象，并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

三、BT模式中的稅收政策建議

（一）不斷規(guī)范BT項(xiàng)目稅收征管的基本原則

首先，遵循稅收政策支持民間資本參與BT項(xiàng)目的基本原則。稅收工作的主要目的并不是為了實(shí)現(xiàn)稅收收入在數(shù)據(jù)意義上的最大化，而是應(yīng)該在具體的稅法的支撐下，本著真實(shí)、客觀、務(wù)實(shí)的態(tài)度與原則站在整體的高度進(jìn)行通盤的思考。BT項(xiàng)目的規(guī)模較大，動(dòng)輒幾十億甚至上百億的工程，其中的稅收調(diào)節(jié)作用非常明顯。因此，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著關(guān)心社會(huì)民生工程的態(tài)度，積極了解在工程項(xiàng)目中的投資主體與責(zé)任主體的作用，從而進(jìn)一步明確各主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與納稅義務(wù)。其次，遵循確保稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目實(shí)行有效管理的基本原則。由于BT項(xiàng)目的投資金額較大，因此其涉稅金額必然也很大，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)BT項(xiàng)目做到有效管理，那么不僅造成國(guó)家大量稅款的流失，更給一線的稅收管理人員帶來(lái)了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第三，遵循規(guī)范稅收管理與創(chuàng)新稅收征管手段相結(jié)合的基本原則。稅收征管工作的創(chuàng)新不僅能提高工作效率、增強(qiáng)工作效果，更能改進(jìn)工作方法。由于BT項(xiàng)目的特殊性，應(yīng)該制定專門針對(duì)BT項(xiàng)目的管理方法，例如：信息共享、資金監(jiān)控、保證稅款、稅款的足額入庫(kù)等，一定要開(kāi)動(dòng)腦筋，多想辦法、出新招、出好招，見(jiàn)實(shí)效。

（二）努力構(gòu)建BT項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策體系

公共基礎(chǔ)建設(shè)的快速發(fā)展是我國(guó)中央政府、各地方政府提高全體公民的社會(huì)福利、體現(xiàn)社會(huì)公共利益的重要前提。因此，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅收政策的杠桿作用，全面支持BT項(xiàng)目的建設(shè)，做好相關(guān)稅收的減免政策。例如：可以暫免征收“建設(shè)-移交”融資中的合同印花稅、對(duì)BT項(xiàng)目的投融資建設(shè)方取得的投資收益實(shí)行企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策、對(duì)BT項(xiàng)目的投融資建設(shè)方營(yíng)業(yè)稅的稅基上做到最大的優(yōu)惠等。

總之，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)BT模式的有效的稅收征管工作，要在稅收政策統(tǒng)一的基本前提下，實(shí)現(xiàn)加大稅收優(yōu)惠政策的扶持力度，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)管理工作，盡快統(tǒng)一BT項(xiàng)目的征稅口徑，使BT項(xiàng)目真正成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、保障我國(guó)國(guó)計(jì)民生建設(shè)、體現(xiàn)我國(guó)人民社會(huì)福利的助推器，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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