孫溥蔚 張玲

摘 要：綠色環(huán)境稅是一種能夠有效保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)手段，構(gòu)建綠色環(huán)境稅體系，是現(xiàn)今我國維護(hù)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。本文對我國綠色環(huán)境稅實(shí)施現(xiàn)狀及體系的構(gòu)建進(jìn)行了研究分析，找出問題，并提出建議。

關(guān)鍵詞：綠色環(huán)境稅；稅收體系；構(gòu)建

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的生活水平日益提高，資源短缺和生態(tài)環(huán)境惡化等問題也越發(fā)明顯。近年來，人們的環(huán)保意識得以增強(qiáng)，可持續(xù)發(fā)展理論得到了人們的認(rèn)同，各國開始利用綠色環(huán)境稅收來控制環(huán)境的退化，我國也積極借鑒外國優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)成果，不斷完善創(chuàng)新，力求構(gòu)建更加科學(xué)、全面的綠色環(huán)境稅體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和諧發(fā)展。

一、綠色環(huán)境稅相關(guān)概述

自改革開放至今，我國經(jīng)濟(jì)水平已經(jīng)得到了很大程度的提升，但是嚴(yán)重的環(huán)境問題也隨之而來。2013年1月，我國出現(xiàn)了嚴(yán)重的霧霾問題，多個(gè)地區(qū)發(fā)出霧霾橙色預(yù)警，PM2.5濃度高于安全標(biāo)準(zhǔn)十幾倍。這種情況引起了社會(huì)各界的關(guān)注，我國的環(huán)境保護(hù)問題亟待解決。

相關(guān)部門于2013年5月向行業(yè)協(xié)會(huì)遞送了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（送審稿）》，將環(huán)境稅提上了日程。國外的綠色環(huán)境稅興起于20世紀(jì)末，我國也積極借鑒國外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)成果，根據(jù)我國實(shí)際情況，構(gòu)建符合我國國情的綠色環(huán)境稅體系，并不斷完善改進(jìn)。

綠色環(huán)境稅最初的理論來源于庇古稅，由英國福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出。庇古認(rèn)為，由于人類過分注重自身利益的最大化，使社會(huì)沒有得到最優(yōu)，環(huán)境污染出現(xiàn)了負(fù)的外部性，為了使這種外部性向內(nèi)部化轉(zhuǎn)變，需要制定相關(guān)制度和解決措施，即征收庇古稅。一些OECD國家開始在20世紀(jì)末實(shí)施綠化稅制，并在實(shí)踐中不斷完善，現(xiàn)今已經(jīng)取得了顯著的成效。

目前，對于綠色環(huán)境稅還沒有具體統(tǒng)一的定義，OECD給出的定義是“為保護(hù)環(huán)境而征收的稅”，其中包含了能源稅、資源稅、污染稅等?？偠灾?，綠色環(huán)境稅并不是指某種單一的稅種，而是指為保護(hù)環(huán)境而制定的整套稅收體系。

二、我國綠色環(huán)境稅體系現(xiàn)狀及問題

1.我國綠色環(huán)境稅體系現(xiàn)狀

我國的綠色環(huán)境稅大致分為直接促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和限制自然資源使用的兩方面稅種，主要包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅等。

消費(fèi)稅于1994年在我國開始征收，主要作用是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向。在消費(fèi)稅中，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅目包括實(shí)木地板、小汽車、摩托車等?，F(xiàn)階段人們生活水平提高，對交通工具的需求量大，小汽車、摩托車等交通工具的尾氣對環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染，因此，對其征收消費(fèi)稅，能夠達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。但是由于人們消費(fèi)水平的日益提升和對生活質(zhì)量的追求，這一措施產(chǎn)生的作用并不明顯。

增值稅于1979年在我國開始征收，在不斷的實(shí)踐和完善的過程中，為保證我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康發(fā)展，在其中添加了一系列有助于環(huán)境保護(hù)的政策，主要分為低稅率和綜合利用資源減免稅，例如對于天然氣、沼氣、自來水等的銷售、進(jìn)口，實(shí)行13%低稅率政策。鼓勵(lì)人們在生活中使用清潔能源，并給予一定的稅率優(yōu)惠。

關(guān)稅于1985年在我國開始征收。是對進(jìn)出我國境內(nèi)的貨物寄行李物品而征收的一種稅。在關(guān)稅中能夠體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的方面主要是對于高污染、資源性、高耗能的產(chǎn)品實(shí)行“綠色堡壘”，通過較高的稅率減少進(jìn)口量，從而實(shí)現(xiàn)對環(huán)境的保護(hù)。

資源稅于1984年在我國開始征收，主要目的是對自然資源的開采進(jìn)行限制，向天然氣、固體鹽等自然資源的開采征收級差稅。現(xiàn)階段我國資源稅的征收范圍相對較小，未能對自然資源進(jìn)行全面保護(hù)，淡水、森林等重要資源還未列入征稅范圍內(nèi)。

城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅分別于1988年和1987年在我國開始征收，主要目的是為了保證土地資源的合理利用。但是由于現(xiàn)階段征收力度較低，其發(fā)揮出來的實(shí)際作用并不明顯。

2.我國綠色環(huán)境稅體系存在的問題

現(xiàn)階段我國綠色環(huán)境稅體系中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的政策，在實(shí)踐中發(fā)揮的作用并不理想。資源稅、車船稅、土地使用稅、消費(fèi)稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種，在環(huán)境保護(hù)方面成效并不大，征收范圍也并不全面。例如消費(fèi)稅中的節(jié)能減排方面，僅僅將成品油列入稅收之中，卻未將我國消費(fèi)最多的一次性能源煤炭列入其中。并且我國現(xiàn)有的綠色環(huán)境稅占整體稅收比重十分有限，僅占10%左右，尤其是節(jié)能減排方面的優(yōu)惠政策，不僅少，還十分缺乏系統(tǒng)性。很多的稅收優(yōu)惠政策沒有相關(guān)實(shí)施細(xì)則，實(shí)際操作性不強(qiáng)，使政策效果大幅度降低，不能充分發(fā)揮保護(hù)環(huán)境的作用。

我國綠色環(huán)境稅體系中，相關(guān)優(yōu)惠政策十分缺乏。在一些發(fā)達(dá)國家，綠色環(huán)保的理念在每一個(gè)稅種中都有所體現(xiàn)，并具有良好的系統(tǒng)性和實(shí)際操作性，關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策實(shí)行力度較大。我國的稅收優(yōu)惠政策卻十分缺乏，從資源稅、土地增值稅、車船稅等方面來看，相關(guān)優(yōu)惠政策僅僅限于“免稅和減稅”，對于我國的主要稅種，也只是在其基礎(chǔ)上，實(shí)施“即征即退、稅額抵免”等幾項(xiàng)數(shù)量十分有限的優(yōu)惠政策。而在美國的優(yōu)惠政策中，不僅包括“直接減免稅收”等政策，還包含了“直接貼補(bǔ)現(xiàn)金”等政策。并且我國的優(yōu)惠政策中涉及到很多減免項(xiàng)目，這也對優(yōu)惠政策的實(shí)施也產(chǎn)生了一定的阻礙。例如，在企業(yè)所得稅中，工業(yè)“三廢”的再利用能夠使企業(yè)所得稅得以減免，也可以通過加速折舊等政策進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，但是，由于在整體稅收中的比例十分有限，得不到理想的監(jiān)管作用。

目前，我國的綠色環(huán)境稅體系中缺少專門的綠色環(huán)保稅種。國外在綠色環(huán)境保護(hù)稅體系的構(gòu)建中，逐漸向?qū)I(yè)化、細(xì)分化發(fā)展，例如，荷蘭為了保證生態(tài)環(huán)境的持續(xù)發(fā)展，出臺(tái)了廢氣稅、噪音稅、燃料稅等幾十種專門的綠色環(huán)保稅種。美國也將綠色環(huán)境保護(hù)稅細(xì)分成不同的專門的綠色環(huán)保稅種。而我國目前還沒有專門的綠色環(huán)保稅種，相關(guān)稅種多屬于附加稅，實(shí)際操作性和可持續(xù)性都相對較差。

三、我國構(gòu)建綠色環(huán)境稅體系的必要性和可行性

1.我國構(gòu)建綠色環(huán)境稅體系的必要性

隨著時(shí)代的進(jìn)步，我國的環(huán)境問題卻日益嚴(yán)重，廢氣、固體廢物及廢水等污染物的排放量大，污染狀況十分嚴(yán)重。環(huán)境污染的直接結(jié)果就是對人們身體健康的危害，同時(shí)對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有極大的消極作用。因此，面對嚴(yán)峻的環(huán)境問題，我國有必要積極借鑒國外優(yōu)秀理論成果，構(gòu)建綠色環(huán)境稅體系，利用稅收這一強(qiáng)制性手段，解決環(huán)境問題。

綠色環(huán)境稅體系的構(gòu)建是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的必然要求，有助于推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)綠色GDP。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的“可持續(xù)性”，必然要求環(huán)境和資源為之提供“可持續(xù)性”保證。這樣才能使我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展有所保障，并形成良性循環(huán)。一旦經(jīng)濟(jì)和社會(huì)以環(huán)境的惡化為發(fā)展代價(jià)，就會(huì)形成畸形發(fā)展，不再具備可持續(xù)性。經(jīng)濟(jì)的增長方式可以劃分為粗放型和集約型兩種，我國在粗放型增長方式下，以資源的大量消耗和環(huán)境的破壞實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的增長，造成了嚴(yán)重的環(huán)境問題，需要加快經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，走可持續(xù)發(fā)展道路。但是，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，是無法僅依靠行政手段實(shí)現(xiàn)的，需要利用稅收進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控。綠色環(huán)境稅體系在多個(gè)國家的實(shí)踐中都取得了十分顯著的效果，我國綠色環(huán)境稅體系的構(gòu)建也勢在必行。

稅收是國家重要的財(cái)政收入，綠色環(huán)境稅不僅能夠保證我國財(cái)政的收入，還能有效實(shí)現(xiàn)環(huán)境的保護(hù)和資源的合理利用。由于我國長期處于粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式下，因此，在生態(tài)價(jià)值補(bǔ)償方面十分欠缺，主要原因就是因?yàn)闆]有能夠刺激經(jīng)濟(jì)主體利益的有效手段。因此需要積極構(gòu)建綠色環(huán)境稅體系，保證稅收的公平性，即“誰污染，誰付款”，實(shí)現(xiàn)資源的合理利用，促進(jìn)各經(jīng)濟(jì)主體不斷研究創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)，優(yōu)化資源配置，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)實(shí)現(xiàn)生態(tài)價(jià)值的補(bǔ)償。

2.構(gòu)建綠色環(huán)境稅的可行性

我國綠色環(huán)境稅體系的構(gòu)建已經(jīng)具備了一定的社會(huì)和政治基礎(chǔ)。十八大報(bào)告、十八屆三中全會(huì)都指出了保護(hù)生態(tài)環(huán)境的問題，2014年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議，也將保護(hù)環(huán)境和生態(tài)文明作為工作中的重要內(nèi)容，并且，我國國稅局局長王軍也在講話中提到資源稅的改革，由此可見，構(gòu)建綠色環(huán)境稅體系已經(jīng)具備了政治、社會(huì)基礎(chǔ)。

一些發(fā)達(dá)國家綠色環(huán)境稅體系的運(yùn)用也為我國綠色環(huán)境稅體系的構(gòu)建提供了一定的借鑒經(jīng)驗(yàn)。這些國家的綠色環(huán)境稅體系中的稅種覆蓋范圍十分廣泛，主要包括水污染稅、噪聲稅、大氣污染稅等，各國還將這些稅種進(jìn)一步細(xì)化，例如美國的氟氯氫稅、開采稅，丹麥的殺蟲劑稅、電燈泡稅、廢物稅、碳稅等。這些稅種基本覆蓋了生活的方方面面，對保護(hù)環(huán)境起到了至關(guān)重要的作用。這些發(fā)達(dá)國家為了使本國企業(yè)免受綠色環(huán)境稅的影響，出現(xiàn)市場競爭力下降的情況，也設(shè)置了很多稅收減免政策。大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在采用多重征稅、差別計(jì)稅的稅收方式，例如芬蘭的能源稅，在征收時(shí)，會(huì)對能源產(chǎn)品中污染物質(zhì)的不同采取差別收費(fèi)的方式。這些國家的經(jīng)驗(yàn)為我國綠色環(huán)境稅體系的構(gòu)建提供了寶貴的借鑒經(jīng)驗(yàn)，增加了綠色環(huán)境稅體系的可行性。

同時(shí)，“雙重紅利”理論的運(yùn)用，也為我國綠色環(huán)境稅體系的構(gòu)建提供了可參考的理論依據(jù)。“雙重紅利”理論提倡改善環(huán)境質(zhì)量與提升市場效率兩項(xiàng)工作共同進(jìn)行，和諧發(fā)展。但是對于“雙重紅利”理論的爭議十分大，并出現(xiàn)了“弱式雙重紅利”和“強(qiáng)式雙重紅利”兩種理論，我國在構(gòu)建綠色環(huán)境稅體系時(shí)需要根據(jù)自身實(shí)際情況，合理利用這一理論。

四、我國綠色環(huán)境稅體系的構(gòu)建原則

1.公平原則

綠色環(huán)境稅體系的構(gòu)建應(yīng)該遵循公平原則，使稅收能夠有效糾正偏差，其中公平原則包括橫向和縱向兩個(gè)方面。橫向公平原則要求具有同樣經(jīng)濟(jì)能力的納稅人，承擔(dān)同樣的稅負(fù)義務(wù)，保證統(tǒng)一環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)主體具有同樣的資源開發(fā)權(quán)利。而縱向公平原則則是對納稅人有差別性的進(jìn)行征稅，即“誰污染，誰納稅”，并根據(jù)污染量和資源開采量決定納稅的多少。

2.效率原則

效率原則用于綠色環(huán)境稅相關(guān)制度、政策的制定上，具有優(yōu)化資源配置，保證經(jīng)濟(jì)機(jī)制正常運(yùn)行的作用。效率原則分為經(jīng)濟(jì)和行政兩方面，經(jīng)濟(jì)效率原則主要是通過優(yōu)化資源配置實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快色發(fā)展，降低納稅人經(jīng)濟(jì)壓力，行政效率原則則是通過行政改革，使稅收征管成本得以減少，促進(jìn)稅收收入的提升。

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發(fā)達(dá)國家的綠色環(huán)境稅收都?xì)w于地方收入，能夠?qū)⑵涑浞掷迷趯Ρ镜丨h(huán)境的保護(hù)，既可以直接用于環(huán)境保護(hù)，又可以使用在環(huán)保投資貸款中。?？顚Ｓ迷瓌t并不是提升綠色環(huán)境稅體系有效性的唯一選擇，但是在某些時(shí)期下，也具有一定的優(yōu)點(diǎn)。例如，資金來源的可靠性、早期階段易被接受等。因此，在構(gòu)建我國綠色環(huán)境稅體系時(shí)，面對資金不足的情況，可以運(yùn)用這一原則。

五、我國綠色環(huán)境稅體系的構(gòu)建建議

1.增強(qiáng)稅收體系中的綠色成分功效

構(gòu)建綠色環(huán)境稅體系需要增加稅收體系中的綠色成分，使綠色環(huán)境稅體系能夠更好地實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境的目的。

需要加大差異化資源稅的實(shí)施力度。根據(jù)資源開采方式、程度采用不同的資源稅，并進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅征收范圍。增加森林、地?zé)?、草原等資源的稅收。根據(jù)納稅人的資源使用量決定稅收的多少，將資源使用量與稅費(fèi)繳納掛鉤，充分發(fā)揮稅收的功能，減少資源的浪費(fèi)。

提升消費(fèi)稅的征收力度，引導(dǎo)居民綠色消費(fèi)，有效調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，建立節(jié)約型社會(huì)，并將汽車輪胎、酒精、煙等加入到稅收范圍中。優(yōu)化三種土地稅，將三中土地稅整合為一種稅種，提升對土地資源的調(diào)節(jié)能力，并加大對土地資源的保護(hù)力度，實(shí)現(xiàn)土地資源的合理利用。提升關(guān)稅的“綠色”功能，消除我國綠色關(guān)稅的滯后性。

2.增加稅收優(yōu)惠形式

在現(xiàn)有的“免稅和減稅”基礎(chǔ)上，增加稅收優(yōu)惠形式。鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行資源回收利用，給予所得稅稅收優(yōu)惠[5]。對一些能夠積極研究生產(chǎn)技術(shù)，使用環(huán)保設(shè)備的企業(yè)，給予一定的退稅政策或是現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。并對使用污水處理設(shè)備、風(fēng)能、太能發(fā)電設(shè)備的企業(yè)采用二次退稅的政策。對于進(jìn)行環(huán)保技術(shù)研究和環(huán)保研究成果推廣工作的企業(yè)實(shí)行稅收減免政策。并根據(jù)企業(yè)的環(huán)保效果、環(huán)保研發(fā)投資、環(huán)保設(shè)備投入等方面的情況，確定企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠的多少。

3.建立專項(xiàng)綠色環(huán)境稅

在進(jìn)行綠色環(huán)境稅體系構(gòu)建時(shí)，應(yīng)充分借鑒國外的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)成果，建立專項(xiàng)的綠色環(huán)境稅，擴(kuò)大綠色環(huán)境稅的征收范圍，從多個(gè)角度，全面的進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。加強(qiáng)稅種設(shè)計(jì)的精細(xì)化，將綠色環(huán)境稅稅種進(jìn)行細(xì)分，例如出臺(tái)二氧化碳稅、水稅等。一些發(fā)達(dá)國家在稅種的設(shè)計(jì)中，充分考慮到了消費(fèi)過程中能夠帶來環(huán)境污染的物品和直接的污染行為，我國在構(gòu)建綠色環(huán)境稅體系時(shí)也要充分考慮這兩方面，擴(kuò)大稅收范圍、增加稅收對象，并實(shí)施“按量收稅”的政策，將個(gè)人和企業(yè)的能源消耗量作為征稅標(biāo)準(zhǔn)。

4.完善再生資源稅收政策

在綠色環(huán)境稅體系的構(gòu)建中，應(yīng)增加完善再生資源的稅收，再生資源能夠循環(huán)利用，而我國再生資源的浪費(fèi)數(shù)量十分龐大，應(yīng)合理調(diào)整現(xiàn)有增值稅中對再生資源稅的相關(guān)政策，保證再生資源的循環(huán)使用，推動(dòng)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)工作的順利進(jìn)行。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問題日趨嚴(yán)重，綠色環(huán)境稅體系的構(gòu)建是解決現(xiàn)階段問題的必然選擇。應(yīng)充分了解我國現(xiàn)階段綠色環(huán)境稅體系的現(xiàn)狀和問題，充分分析其構(gòu)建的必要性和可行性，根據(jù)構(gòu)建原則，結(jié)合國外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)成果和我國實(shí)際情況，構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的綠色環(huán)境稅體系，保證生態(tài)環(huán)境和市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性，促進(jìn)兩者共同和諧發(fā)展。

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作者簡介：孫溥蔚（1994- ），女，漢族，遼寧省開原市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院2012級財(cái)務(wù)管理專業(yè)在讀本科生，研究方向：法務(wù)會(huì)計(jì)；張玲（1977- ），女，遼寧省丹東市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院副教授，研究方向：稅法