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會計(jì)造假的防范與治理

2015-09-11 19:36:49宗濤
中國經(jīng)貿(mào) 2015年13期
關(guān)鍵詞:防范治理

宗濤

【摘 要】隨著我國的社會主義發(fā)展進(jìn)程的加快,由于在會計(jì)的核算過程中經(jīng)常會發(fā)生會計(jì)造假行為,甚至成為一些單位的生存必要手段,因此工作單位對會計(jì)人員提出了更高的用人標(biāo)準(zhǔn)和工作要求。目前我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型時(shí)期,社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)還未完全理順,單位制度還未完全建立,因此會計(jì)造假行為對我國的經(jīng)濟(jì)形勢的影響更為嚴(yán)峻,所以需要相關(guān)部門和單位充分認(rèn)識到防范會計(jì)造假行為的重要性,并且對這一現(xiàn)象積極有效的采取治理措施。本文從會計(jì)造假行為的成因入手,分析其產(chǎn)生存在的原因,從根源處進(jìn)行嚴(yán)格防范。強(qiáng)化對策,從而對各會計(jì)單位及社會發(fā)展起到更好的促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】造假行為;原因;防范;治理

在企事業(yè)單位會計(jì)核算的發(fā)展運(yùn)行過程中,財(cái)務(wù)核算發(fā)揮至關(guān)重要的作用,但是由于受多重因素的影響,經(jīng)常會出現(xiàn)會計(jì)造假的行為,這對于各單位的平穩(wěn)運(yùn)行產(chǎn)生了眾多不利的影響,同時(shí)對于國家的相關(guān)部門的管理和單位人員也將帶來諸多危害。因此采取科學(xué)有效的防范手段是十分必要的。如何最大限度的降低會計(jì)造假的發(fā)生幾率需要我們深入探討研究。從其表現(xiàn)形式,產(chǎn)生原因入手,然后研究對策,真正做到防范和治理。

一、會計(jì)造假的表現(xiàn)形式

在目前的階段,在各會計(jì)單位發(fā)展的進(jìn)程中,會計(jì)造假行為主要有以下兩種表現(xiàn)形式:

第一種表現(xiàn)形式:財(cái)務(wù)管理人員是以通過虛增資產(chǎn)以及利潤的方式,來營造單位經(jīng)營狀況良好的假象,通常情況下,是用來對管理人員的政治進(jìn)行粉飾的,管理層的管理人員授意或者說是強(qiáng)制會計(jì)人員對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行編造、篡改等。

第二種表現(xiàn)形式:財(cái)務(wù)管理人員是以通過增加負(fù)債的方式,隱瞞了單位真實(shí)的利潤收入,營造出單位經(jīng)營業(yè)績不良的現(xiàn)象,從而達(dá)到單位規(guī)避國家稅收、逃避有關(guān)部門監(jiān)督等目的,而這種情況和現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生在非公企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。而這兩種形式的造假行為對社會的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

二、會計(jì)造假的原因

1.從微觀方向上來講

會計(jì)造假主要是利益的驅(qū)動。在市場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)對待條件下,利益上的驅(qū)動使得單位通過各種方式以尋求單位未來良性的發(fā)展,于是對單位內(nèi)部的會計(jì)資源信息進(jìn)行與條件相符合的修改。不得不說的是,有相當(dāng)一部分單位在造假成本上遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所能獲得的收益,如單位在運(yùn)營過程中出現(xiàn)產(chǎn)品的質(zhì)量問題而不能正常進(jìn)行銷售就可以通過造假的方式進(jìn)行一些合法化的處理,然后結(jié)合銷售渠道將一部分質(zhì)量沒有問題的貨物一起進(jìn)行販賣,而存在質(zhì)量問題的和沒有質(zhì)量問題的產(chǎn)品在價(jià)格上是存在懸殊的差價(jià)的,通過這樣的一種流程為單位逃避了相應(yīng)的稅務(wù)壓力,通過鉆法律和政策的“空子”獲取利益,而這這樣做的同時(shí)也直接影響到了國家對應(yīng)的稅務(wù)收入,而這種單位的利益驅(qū)使在近年來發(fā)生的類似現(xiàn)象仍呈逐漸增多的趨勢。另外,某一些國有企業(yè)的高層管理人員為了自己的一己政績,在國有企業(yè)財(cái)務(wù)部門會計(jì)體系上的造假行為已經(jīng)得到了全社會的廣泛關(guān)注。當(dāng)然,與之相對應(yīng)的是,部分的地方政府官員也參與其中,這一點(diǎn)可以從地方稅務(wù)及詳細(xì)統(tǒng)計(jì)報(bào)告與地方財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的估算上看出其中的端倪。盡管在統(tǒng)計(jì)的方式上可能出現(xiàn)一些誤差,然而也不能排除地方政府也在會計(jì)統(tǒng)計(jì)上進(jìn)行造假。一系列的會計(jì)造假行為對財(cái)務(wù)管理整體工作造成極大困難的同時(shí),也反映出人性的貪婪在相應(yīng)法律法規(guī)和監(jiān)督缺失的情況下而引起了諸多以上情況的不和諧現(xiàn)象的發(fā)生,也對社會發(fā)展進(jìn)程是一種嚴(yán)重的阻礙,因此值得有關(guān)部門和企業(yè)監(jiān)督部門引起注意。

2.從宏觀方向上來看

(1)監(jiān)管上的缺失

在我國目前的《會計(jì)法》有明確規(guī)定,會計(jì)賬目的主要責(zé)任主體是單位的主要負(fù)責(zé)人,盡管對會計(jì)從業(yè)人員也同時(shí)進(jìn)行了相應(yīng)的責(zé)任規(guī)定,但是由于會計(jì)造假過程中有很大程度上都是主要來自于主要負(fù)責(zé)人,所以在責(zé)任主體的劃分上就并不明確,這也是導(dǎo)致了而后的監(jiān)督工作的不明確不明朗。會計(jì)監(jiān)督的本意是要將社會監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督以及會計(jì)監(jiān)督三位合一體,但是在實(shí)際實(shí)行過程中,會計(jì)賬目由于其自身的保密性,社會大眾往往無法了解到詳細(xì)的賬目詳情。從實(shí)際的會計(jì)監(jiān)督上來看,由于會計(jì)本身就是隸屬于本單位的編制,所以會計(jì)監(jiān)督這一塊往往在實(shí)際中總是無從談起,所以這方面的監(jiān)督幾乎可以為零。從實(shí)際的審計(jì)監(jiān)督上看,由于會計(jì)造假一般都有單位或者是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人做配合或者受益,因此在正常的審計(jì)中,外單位人員根本無法在短時(shí)間內(nèi)確切的起到監(jiān)督工作。并且審計(jì)當(dāng)中的主要過程也是為了發(fā)現(xiàn)問題,根本沒有直接監(jiān)督或是處理問題的實(shí)際的權(quán)力。從社會監(jiān)督上看,社會監(jiān)督所獲得內(nèi)部消息較為少,就連內(nèi)部輿論都無法在短時(shí)間內(nèi)搜集所需要的相對應(yīng)需要監(jiān)督公布的賬目信息,所以普通大眾的社會監(jiān)督更是無能為力。因此,目前監(jiān)管上的缺失也是造成會計(jì)造假的主要原因之一。

(2)責(zé)任主體的模糊

盡管《會計(jì)法》中十分明確的規(guī)定了單位或企業(yè)的會計(jì)主體是單位或企業(yè)的主要第一負(fù)責(zé)人,而且由于會計(jì)人員受制于管理層,所以會計(jì)人員本身一般不會主觀上進(jìn)行會計(jì)造假活動。但是現(xiàn)實(shí)中很多情況下是會計(jì)造假都是在領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)迫或授意下進(jìn)行的,所以在這種情況下一旦產(chǎn)生或出現(xiàn)問題,會計(jì)的主要操刀人員會首先受到調(diào)查和處分,這也是責(zé)任主體的不明確性的主要表現(xiàn)?!稌?jì)法》等的相關(guān)法律法規(guī)雖然在一定范圍內(nèi)和程度下規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是實(shí)施會計(jì)行為的責(zé)任主體,但是對于指使或迫使會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行造假行為的人員如何進(jìn)行處置仍然沒有明確的規(guī)定。

三、會計(jì)造假的防范與治理

1.完善相應(yīng)法律法規(guī)制度

為了防范與治理會計(jì)造假行為,首先,要完善《會計(jì)法》等相關(guān)會計(jì)法律法規(guī),在法律的層面上的詳細(xì)規(guī)定具體細(xì)節(jié),進(jìn)一步劃分責(zé)任主體以及責(zé)任主體所要負(fù)擔(dān)責(zé)任,規(guī)范會計(jì)行為。其次,國家應(yīng)當(dāng)根據(jù)日新月異的市場情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)具體情況逐步分析,及時(shí)的更新補(bǔ)充財(cái)務(wù)的相關(guān)規(guī)章制度條例。在相關(guān)法律法規(guī)條文細(xì)則上的制定上,積極緊密聯(lián)系客觀實(shí)際,在原有的基礎(chǔ)上不斷經(jīng)驗(yàn)總結(jié),進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的健全與發(fā)展。

2.加強(qiáng)監(jiān)督管理的力度

針對原有的審計(jì)監(jiān)督、社會監(jiān)督以及會計(jì)監(jiān)督要不斷的進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié),增強(qiáng)監(jiān)督的可行性和監(jiān)督性。

首先,在審計(jì)監(jiān)督方面上,要發(fā)揮審計(jì)效果,定期的對相關(guān)單位以及企業(yè)進(jìn)行審計(jì)和賬目核查,一經(jīng)問題發(fā)現(xiàn)馬上上報(bào)有關(guān)上級部門,有關(guān)部門在得到確切地消息后,應(yīng)在短時(shí)間內(nèi)快速處理,對賬目的造假以及違規(guī)行為必須追究其主體責(zé)任。

其次,在社會監(jiān)督方面上,要發(fā)揮媒體與社會大眾的輿論監(jiān)督效應(yīng),應(yīng)在媒體方面開創(chuàng)一些反對會計(jì)造假的宣傳版塊,開展反對會計(jì)造假的宣傳活動,并發(fā)動社會大眾普遍參與進(jìn)來,鼓勵(lì)人民群眾對會計(jì)造假的行為進(jìn)行舉報(bào)。

最后,在會計(jì)監(jiān)督方面上,要發(fā)揮會計(jì)人員熟悉內(nèi)部信息的強(qiáng)大優(yōu)勢,在一定渠道內(nèi)開設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員舉報(bào)專欄,支持會計(jì)人員與大眾一起拒絕造假行為,對強(qiáng)迫會計(jì)人員進(jìn)行造假的單位領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行嚴(yán)厲的處置。

四、總結(jié)

本文通過對會計(jì)造假表現(xiàn)形式,產(chǎn)生原因進(jìn)行了詳細(xì)的闡述和分析,并且提出了一系列綜合防范與治理會計(jì)賬目表造假的方式方法。從今后發(fā)展的角度要求各級單位及相關(guān)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)完善相應(yīng)的法律法規(guī)以及加強(qiáng)監(jiān)督管理等方面不斷地進(jìn)行學(xué)習(xí)與鞏固。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)知曉,只有合法的正當(dāng)運(yùn)營,反對會計(jì)造假行為才是正確的經(jīng)營之道,才能得以長期而持久的發(fā)展生存。

參考文獻(xiàn):

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