劉楊梅子

【摘 要】本文闡述了公允價(jià)值波動(dòng)性、公平性的特點(diǎn)，提出了建立危機(jī)經(jīng)營會(huì)計(jì)模式，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，改進(jìn)公允價(jià)值估值技術(shù)，開發(fā)公允價(jià)值估值系統(tǒng)等公允價(jià)值在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用建議。

【關(guān)鍵詞】金融工具；運(yùn)用；公允價(jià)值；理念

一、引言

公允價(jià)值概念起源于美國，最早出現(xiàn)在著名會(huì)計(jì)學(xué)者威廉.佩頓（William Paton）發(fā)表的文章《會(huì)計(jì)中的成本和價(jià)值》中。在這篇文章中，該學(xué)者提出：在大多數(shù)交易中，購買日發(fā)生的成本和價(jià)值基本是一樣的。如果支付中介是非現(xiàn)金資產(chǎn)，購買資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照出讓資產(chǎn)的公允市場價(jià)值確定。可以看出，公允價(jià)值是獨(dú)立的計(jì)量屬性，它最大的特點(diǎn)就是強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格是通過市場確定的公平價(jià)格，并不是某一特定主體決定的，也不需要發(fā)生真實(shí)的交易。在沒有活躍市場或者類似交易的情況下，企業(yè)可以通過運(yùn)用一些可靠旳估值技術(shù)以確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格，因此公允價(jià)值也具有一定的虛擬性。

二、公允價(jià)值的特點(diǎn)

1.波動(dòng)性

與其他計(jì)量屬性不同，公允價(jià)值并不是一經(jīng)確認(rèn)后就不再變動(dòng)，而是隨著市場公平交易價(jià)格的變化隨之起伏。并且，在交易實(shí)際并未發(fā)生的情況下，只要有可靠證據(jù)表明資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格發(fā)生了變動(dòng)，也要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)調(diào)整，及時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露變化情況。因此公允價(jià)值具有很強(qiáng)的波動(dòng)性，這一點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)震蕩時(shí)期表現(xiàn)得特別明顯。

2.公平性

公平性被公認(rèn)為是公允價(jià)值計(jì)量最重要的特點(diǎn)，幾乎所有關(guān)于公允價(jià)值的定義都強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值來源于公平交易。從公允價(jià)值的定義就可以看出，為了保證公允價(jià)值的公平公正，美國、國際和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均對(duì)公平交易的成立設(shè)置了前提。

三、公允價(jià)值在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用建議

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)始終是促進(jìn)和推廣公允價(jià)值應(yīng)用的積極力量。公允價(jià)值在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用可分為在金融工具計(jì)量上的應(yīng)用和在除金融資產(chǎn)和金融負(fù)債外的其他資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量上的應(yīng)用。對(duì)于金融工具而言，在其初始計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以當(dāng)天的實(shí)際交易價(jià)格作為其公允價(jià)值的確認(rèn)依據(jù)，此時(shí)的公允價(jià)值可以理解為“成本”，對(duì)于金融資產(chǎn)來說，計(jì)量依據(jù)是當(dāng)天購入時(shí)放棄的對(duì)價(jià)；而對(duì)金融負(fù)債來說，計(jì)量依據(jù)是當(dāng)天出售時(shí)收到的對(duì)價(jià)。在后續(xù)計(jì)量中，對(duì)于金融資產(chǎn)而言，IASC將其劃分為以下四類：為交易而持有的金融資產(chǎn)、持有至到期日的投資、企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)。

1.建立危機(jī)經(jīng)營會(huì)計(jì)模式

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中都蘊(yùn)含著一定的會(huì)計(jì)基本假設(shè)，以我國為例，會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量為我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屮的四個(gè)基本假設(shè)，其中持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和計(jì)量的前提。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)或清算。然而這種假設(shè)只適用于正常運(yùn)行的市場環(huán)境，一旦出現(xiàn)威脅企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況，例如，金融危機(jī)，企業(yè)是否可以在未來繼續(xù)按照當(dāng)前規(guī)模營業(yè)，不大幅度削減業(yè)務(wù)或不清算就不再是確定事項(xiàng)，那么，之前使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系便不能準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營成果。為此，可以考慮建立危機(jī)經(jīng)營會(huì)計(jì)計(jì)量體系，將基本假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)變更為危機(jī)經(jīng)營。

2.培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理人員是指，經(jīng)過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)系統(tǒng)后，有能力幫助企業(yè)在戰(zhàn)略、操作、財(cái)務(wù)、危害性等層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，最終能夠幫助企業(yè)進(jìn)行綜合、系統(tǒng)與整體化風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)技術(shù)管理人員。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的出臺(tái)，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的重視。在理解新準(zhǔn)則的同時(shí)，要求風(fēng)險(xiǎn)管理人員根據(jù)新的財(cái)務(wù)報(bào)告信息了解投資對(duì)象的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并根據(jù)行業(yè)和市場環(huán)境分析其金融工具可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)就是使用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具，準(zhǔn)則還要求做好公允價(jià)值的信息披露工作，包括公允價(jià)值的級(jí)次、選擇權(quán)等信息。

3.加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平

金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)程和準(zhǔn)確度取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平，所以，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則的全面、深入理解，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)實(shí)務(wù)的操作水平，對(duì)于金融工具準(zhǔn)則的順利實(shí)施有著重要的意義。為此，可以從以下幾項(xiàng)工作著手：第一，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員掌握理論基礎(chǔ)是培訓(xùn)的首要任務(wù)，通過培訓(xùn)使會(huì)計(jì)人員熟知金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)范，學(xué)習(xí)處理新準(zhǔn)則的使用引起的會(huì)計(jì)計(jì)量方法的變動(dòng)。第二，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

4.改進(jìn)公允價(jià)值估值技術(shù)，開發(fā)公允價(jià)值估值系統(tǒng)

如前文所述，目前受我國資本市場發(fā)展不夠完善的限制，金融工具的公允價(jià)值獲取具有一定的難度，而如何獲取金融工具可靠的公允價(jià)值信息也成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的當(dāng)務(wù)之急，估值系統(tǒng)的開發(fā)和建立則是解決這項(xiàng)難題的最佳途徑。當(dāng)然，我們需要的估值系統(tǒng)必須具備強(qiáng)大的文字信息和數(shù)據(jù)信息采集能力，并根據(jù)市場是否活躍進(jìn)行區(qū)分：對(duì)于存在活躍市場報(bào)價(jià)的金融工具，可直接讓系統(tǒng)與參與市場交易的各機(jī)構(gòu)對(duì)接，自動(dòng)采集活躍市場上的有關(guān)信息，參照當(dāng)前的市場信息進(jìn)行估值。

四、結(jié)語

公允價(jià)值與其他計(jì)量方式有著千絲萬縷的關(guān)系。但從本質(zhì)上來說，公允價(jià)值是一種獨(dú)立的計(jì)量屬性，在市場假定、時(shí)態(tài)和來源等方面與歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價(jià)和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值有著顯著的不同。

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